YA SE HA PUBLICADO EN EL BOE LA REFORMA FISCAL: RENTA, SOCIEDADES, IVA, Y NO RESIDENTES

Transcripción

1 YA SE HA PUBLICADO EN EL BOE LA REFORMA FISCAL: RENTA, SOCIEDADES, IVA, Y NO RESIDENTES En el BOE del día , se han publicad ls texts legales de la refrma fiscal que afectan principalmente al IRPF y al Impuest sbre la Renta de n Residentes, al Impuest sbre Sciedades, al IVA, al Régimen Ecnómic Fiscal de Canarias (IGIC) y a la Ley pr la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad mediambiental. Pr fin, en el BOE del día 28 de nviembre de 2014, se han publicad ls texts legales de la refrma fiscal, de cuya tramitación les hems venid infrmand en ls últims meses, del IRPF y el Impuest sbre la Renta de n Residentes, del Impuest sbre Sciedades y del IVA, del Régimen Ecnómic Fiscal de Canarias y de la Ley pr la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad mediambiental. Queda en trámite aún de aprbación y publicación el Antepryect de Ley de mdificación de la Ley General Tributaria, pendiente de infrmación pública y de bservacines, que está previst que se apruebe para mediads del añ próxim. En cncret, en el BOE, se han publicad ls siguientes texts de Ley de la refrma tributaria: Ley 26/2014, de 27 de nviembre, pr la que se mdifican la Ley 35/2006, de 28 de nviembre, del Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas, el text refundid de la Ley del Impuest sbre la Renta de n Residentes, aprbad pr el Real Decret Legislativ 5/2004, de 5 de marz, y tras nrmas tributarias. Ley 27/2014, de 27 de nviembre, del Impuest sbre Sciedades. Ley 28/2014, de 27 de nviembre, pr la que se mdifican la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuest sbre el Valr Añadid, la Ley 20/1991, de 7 de juni, de mdificación de ls aspects fiscales del Régimen Ecnómic Fiscal de Canarias, la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuests Especiales, y la Ley 16/2013, de 29 de ctubre, pr la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad mediambiental y se adptan tras medidas tributarias y financieras. Ests texts legales aprbads incrpran imprtantes nvedades y supnen un cambi prfund en la tributación principalmente del IRPF y Sciedades, que debems analizar más detenidamente en próximas fechas. Esta refrma es muy imprtante desde el punt de vista de la planificación fiscal antes de que se cierre el ejercici 2014, teniend en cuenta que alguns de las medidas previstas entran en vigr en este mism añ, y que tras, la mayría, entrarán en vigr escalnadamente en 2015 y Pr este mtiv, de aquí hasta el final de añ es el mment idóne para decidir si anticipar determinadas peracines retrasarlas al añ siguiente, y ell puede prcurarns un buen ahrr de la factura fiscal tant para las persnas físicas cm para las jurídicas. A cntinuación, y dada la amplitud de nvedades y cambis, querems infrmarle de manera muy esquemática de las claves más significativas que se han intrducid cn la refrma fiscal en el IRPF y en el Impuest sbre Sciedades, si bien en próximas circulares entrarems cn más detalle en estas nvedades y tras relacinadas cn el rest de impuests afectads pr la refrma fiscal. Página 1 de 14

2 LAS PRINCIPALES CLAVES DE LA REFORMA FISCAL EN EL IRPF Y EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES IRPF La Ley incrpra diversas mdificacines imprtantes destacand entre tras: la bajada de tips de gravamen el increment de alguns beneficis fiscales, cm es el increment de ls mínims persnales y familiares, la creación de una reducción para trabajadres autónms de menres recurss, la deducción a favr de familias numersas, la limitación a eurs máxims de la exención pr las indemnizacines percibidas pr despid, la eliminación de la exención pr dividends, la supresión de ls ceficientes de actualización, el establecimient de una cuantía máxima del valr de transmisión de eurs para pder aplicar ls ceficientes de abatimient en la transmisión de determinads elements patrimniales, la minración de las aprtacines a planes de pensines, la creación de un impuest de salida en cas de residentes que se trasladen fuera de España y la supresión de la deducción pr alquiler de vivienda. Adicinalmente, la Ley 26/2014 intrduce mdificacines en el ámbit del Impuest sbre Sucesines y Dnacines (ISD) y del Impuest sbre el Patrimni (IP) y en la nrmativa de Planes y fnds de pensines. Esta Ley 26/2014 entrará en vigr el 1 de ener de 2015 salv en determinads cass en que se demra a 1 de ener de de ener de 2017 en que se anticipa al día siguiente al de la publicación en el BOE. De este md, algunas de las nvedades cambis se aplicarán desde el 29 de nviembre de 2014, cm la limitación a la exención de las indemnizacines pr despid y tras, la mayría, desde el 1 de ener de Las nrmas relativas a ls scis de sciedades civiles que tengan la cndición de cntribuyentes del Impuests sbre Sciedades y al régimen de estimación bjetiva, n se aplicarán hasta 1 de ener de 2016 y las nrmas relativas a la transmisión de derechs de suscripción se aplicarán a partir del 1 de ener de Veams algunas de estas nvedades: Sciedades Civiles: las sciedades civiles cn bjet mercantil pasan a ser cntribuyentes de del Impuest sbre Sciedades a partir de y n tendrán la cnsideración de cntribuyente en el IRPF, estableciéndse un régimen fiscal especial para la dislución y liquidación de sciedades civiles en las que cncurran determinadas circunstancias. Rendimients del trabaj y retribucines en especie: Se limita a la cantidad de pr cada añ de servici prestad que se cmpute a efects de determinar la cuantía de la indemnización bligatria, la exención de las indemnizacines pr despid. Cnfrme al régimen transitri previst, el citad límite n resultará de aplicación a las indemnizacines pr despids ceses prducids cn anteriridad a 1 de agst de 2014 ni a ls despids que Página 2 de 14

3 se prduzcan a partir de esta fecha cuand deriven de un expediente de regulación de emple aprbad, un despid clectiv en el que se hubiera cmunicad la apertura del períd de cnsultas a la autridad labral, cn anteriridad a dicha fecha. Esta mdificación entró en vigr el Cn relación a ls gasts deducibles del rendimient del trabaj, se establece un nuev imprte de de gasts sin justificación (que se pdrá incrementar en trs más si sn trabajadres cn mvilidad gegráfica), sin que pr este cncept pueda llegarse a un rendimient net negativ. Las persnas discapacitadas que sean trabajadres activs pdrán deducir adicinalmente trs 3.500, y si además necesitan ayuda de terceras persnas, tienen mvilidad reducida el grad de discapacidad supera el 65%. En l que se refiere a la retribución cnsistente en la cesión de us de vehículs, se reduce la valración para ls cnsiderads eficientes energéticamente, hasta en un 30%, y en cuant a la valración de la renta derivada de la utilización de una vivienda prpiedad del pagadr se especifica que el prcentaje del 5% se aplicará en el cas de inmuebles lcalizads en municipis en ls que ls valres catastrales hayan sid revisads y hayan entrad en vigr en el períd impsitiv en el plaz de ls 10 perids impsitivs anterires. 5. Rendimients del capital inmbiliari e imputacines de rentas: La reducción del rendimient net en el cas de arrendamient de inmuebles destinads a vivienda, pasará a ser de sl el 60%, eliminándse la reducción incrementada del 100%. Pr l que se refiere al régimen de imputación inmbiliaria, el prcentaje del 1,1% sbre el valr catastral (frente al general del 2%), se limita a ls inmuebles lcalizads en municipis en ls que ls valres catastrales hayan sid revisads, mdificads determinads mediante un prcedimient de valración clectiva de carácter general, de cnfrmidad cn la nrmativa catastral, y hayan entrad en vigr en el períd impsitiv en el plaz de ls diez períds impsitivs anterires. 6. Rendimients del capital mbiliari: Se elimina la exención de ls primers anuales pr la btención de dividends y participacines en beneficis. Se reduce de 10 a 5 añs la duración mínima de ls Planes Individuales de Ahrr Sistemátic (PIAS). Se da la psibilidad de transfrmar ls segurs de vida, frmalizads antes de , en ls que el cntratante, asegurad y beneficiari sean el prpi cntribuyente, en PIAS, siempre que n se haya superad el límite máxim de /añ de primas y de imprte acumulad de , habiend transcurrid al mens 5 añs desde el pag de la primera prima. Se crean ls Planes de Ahrr a Larg Plaz (PALP) pr ls que un cntribuyente que clque su ahrr en prducts cm depósits segurs (hasta un máxim de anuales), si l mantiene un mínim de 5 añs, n tributará pr ls rendimients que btenga, siempre que cumpla ls requisits establecids en la nrma. Página 3 de 14

4 En relación cn ls rendimients del capital mbiliari que n frman parte de la renta del ahrr (vinculads a la financiación de entidades vinculadas) el prcentaje de participación a cnsiderar (para calcular el exces de ls capitales prpis cedids a una entidad vinculada respect del resultad de multiplicar pr 3 ls fnds prpis, en la parte que crrespnde a la participación del cntribuyente) será el 25% (antes era el 5%) en ls supuests en ls que la vinculación n se defina en función de la relación scis partícipes- entidad. 7. Rendimients de actividades ecnómicas: En el cas de actividades ecnómicas cnsistentes en el arrendamient de inmuebles se elimina el requisit de dispner de un lcal destinad a la gestión de la actividad, permaneciend el requisit de que se utilice al mens una persna cntratada cn cntrat labral y a jrnada cmpleta para la rdenación de la actividad. Se establece que en el cas de scis de entidades que realicen actividades prfesinales, ls rendimients se calificarán cm prcedentes de una actividad prfesinal si el sci está incluid en el régimen especial de trabajadres autónms en una mutualidad de previsión scial que actúe cm alternativa al citad régimen especial. En estimación directa simplificada se limita la cuantía que se determina para el cnjunt de prvisines deducibles y gasts de difícil justificación (5% del rendimient net) a un imprte máxim de anuales. Habrá que tener en cuenta para tds ls rendimients en régimen de estimación directa nrmal simplificada, les sn de aplicación las mdificacines que se han incluid en el Impuest sbre Sciedades pr la nueva Ley 27/2014, cm la limitación de la deducibilidad de ls gasts pr atencines a clientes al 1% del imprte net de la cifra de negcis, la n deducibilidad del deterir de determinads activs afects cm inmuebles, intangibles inversines inmbiliarias, en el cas de la estimación directa nrmal, la nueva tabla de amrtización. En relación cn el régimen de estimación bjetiva, cn efects desde el , se mdifican ls umbrales cuantitativs que determinan la aplicación del citad régimen y pasan a excluirse del régimen las actividades clasificadas en determinads epígrafes del IAE. Se establece una nueva reducción del rendimient net de las actividades ecnómicas de 2.000, que se incrementa si cncurren determinadas circunstancias y si se cumplen cierts requisits. Se adapta la cuantificación del rendimient net de ls autónms dependientes a ls cambis prducids en ls rendimients del trabaj en cuant a la sustitución de la reducción pr de gasts y a la aplicación de la reducción sl para rendimients nets inferires a Página 4 de 14

5 El tip de retención previst para ls rendimients de actividades prfesinales del 18% (19% en 2015) se reduce al 15% desde el 5 de juli de 2014 (fecha de entrada en vigr del RDL 8/2014) cuand el vlumen de ls rendimients íntegrs derivads de estas actividades en el ejercici anterir (en este cas, 2013) hubieran sid inferires a , y dich vlumen represente más del 75% de la suma de sus rendimients íntegrs de actividades ecnómicas y trabaj btenids en dich ejercici. Para la aplicación de este tip de retención reducid, ls cntribuyentes deberán cmunicar al pagadr de ls rendimients la cncurrencia de dicha circunstancia, quedand bligad el pagadr a cnservar la cmunicación debidamente firmada. 8. Ganancias y pérdidas patrimniales: Cn relación a la transmisión de derechs de suscripción de accines ctizadas, se establece que el imprte derivad de estas transmisines se cnsiderará en td cas ganancia en el períd en que se prduzca dicha transmisión, sin afectar al valr de adquisición (cm ya venía curriend en las transmisines de valres participacines n admitids a negciación). Esta nueva regla, n bstante, n entrará en vigr hasta N bstante, se establece un régimen transitri. En relación cn las reglas generales de cálcul de las ganancias y pérdidas patrimniales, se elimina la crrección mnetaria del valr de adquisición de bienes inmuebles mediante la aplicación de ceficientes de actualización, y se mantiene la aplicación de ls ceficientes reductres a ls activs adquirids antes de , per limitándl a las transmisines realizadas a partir de cuy preci cnjunt de transmisión sea inferir a Se intrduce cm nvedad, para ls cntribuyentes mayres de 65 añs, una nueva exención para las ganancias patrimniales derivadas de la transmisión de cualquier bien de su patrimni, siempre que el imprte btenid, cn el límite máxim de , se reinvierta en la cnstitución de rentas vitalicias que cmplementen la pensión. Se incrpran en la base impnible del ahrr las ganancias y pérdidas patrimniales cualquiera que sea el plaz de permanencia en el patrimni del cntribuyente, al tiemp que se pdrán cmpensar en la base del ahrr rendimients cn ganancias y pérdidas patrimniales, de frma prgresiva y cn determinadas limitacines. La parte de la base liquidable del ahrr que exceda del imprte del mínim persnal y familiar se gravará cnfrme a la siguiente escala (estatal y autnómica): Hasta % (2015) 19% (2016) De 6.000,01 a % (2015) 21% (2016) ,01 en adelante 24% (2015) 23% (2016) 9. Reduccines en la base impnible: Se elimina la reducción en la base impnible pr cutas y aprtacines a partids plítics, que pasaría a articularse cm una deducción en cuta pr dnativs, y se reducen las aprtacines máximas a planes de previsión scial de ls imprtes Página 5 de 14

6 actuales ( /añ, dependiend de la edad) a un máxim de /añ, y se incrementan de a las aprtacines realizadas en favr del cónyuge que n btengan rendimients nets del trabaj ni de actividades ecnómicas ls btenga en cuantía inferir a eurs anuales. Además, a efects de determinar el límite máxim cnjunt para aplicar dichas reduccines, se eliminan el prcentaje incrementad del 50% de ls rendimients nets del trabaj y de actividades ecnómicas y el imprte de (previst anterirmente para cntribuyentes mayres de 50 añs). Además, se añaden a ls ds supuests de liquidez actualmente regulads pr la Ley de Planes y Fnds de Pensines (desemple de larga duración y enfermedad grave) un nuev: la antigüedad mayr de 10 añs de las aprtacines, y se incrementan ls mínims del cntribuyente y ls mínims pr descendientes y ascendientes, así cm el mínim pr discapacidad del cntribuyente y el de discapacidad de ascendientes y descendientes. 10. Cuta íntegra. Escalas y tips de gravamen: se establecen nuevas escalas de gravamen, de la base liquidable general y del ahrr, cn reducción del númer de trams y de ls tips mar- ginales (en relación cn ls incrementads cn el gravamen cmplementari vigentes en 2012, 2013 y 2014) que se va a implementar en ds fases, para 2015 y Cn relación a la escala estatal de gravamen aplicable sbre la base liquidable general: el númer de trams se reduce a cinc, el marginal mínim se fija en el 10 % para 2015 y en el 9,50 % para 2016, y el marginal máxim se fija en el 23,50 % para 2015 y en el 22,50 % para El gravamen final dependerá de la escala autnómica crrespndiente. Si bien, a efects de retencines se prpne una escala de cinc trams cuys tips marginales scilarían entre el 19 % (20 % para 2015) y el 45 % (47 % para 2015). La escala de gravamen (estatal más autnómica) aplicable sbre la base liquidable del ahrr será la siguiente: - Hasta % (2015) 19% (2016) - De 6.000,01 a % (2015) 21% (2016) ,01 en adelante 24% (2015) 23% (2016) Deduccines: Se elimina la deducción pr cuenta ahrr- empresa y la deducción pr btención de rendimients del trabaj y actividades ecnómicas. Se elimina la deducción pr alquiler de vivienda habitual: si bien se mantiene transitriamente para ls cntribuyentes que hayan celebrad un cntrat de arrendamient cn anteriridad a 1 de ener de 2015 pr el que hubieran satisfech, cn anteriridad a dicha fecha, cantidades pr el alquiler de su vivienda habitual y siempre que el cntribuyente hubiera tenid derech a la deducción en relación cn las cantidades satisfechas pr el alquiler de dicha vivienda en un períd impsitiv devengad cn anteriridad a Página 6 de 14

7 Deducción pr inversines en vivienda habitual: se mantiene el régimen transitri existente para las adquisicines realizadas cn anteriridad a Deducción en actividades ecnómicas: se mantiene, si bien el ceficiente reducid, aplicable cuand el cntribuyente se hubiera practicad la reducción del 20 % del rendimient net pr el inici de nuevas actividades ecnómicas la deducción en cuta pr rentas btenidas en Ceuta y Melilla, se rebaja del 5 % actual al 2,5 %. Deducción pr dnacines: Se mantiene la deducción del 10% para las cantidades dnadas a fundacines y asciacines declaradas de utilidad pública n acgidas a la Ley 49/2002, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativs y de ls incentivs fiscales al mecenazg. En relación cn las deduccines previstas en la Ley 49/2002 (mdificada pr la nueva Ley 27/2014 del Impuest sbre Sciedades) que pdrán aplicar las persnas físicas que realicen dnacines a entidades acgidas a la citada ley, se mejra el prcentaje de deducción que se incrementa al 75% para ls primers 150 y al 30% para el exces (transitriamente para 2015 ests prcentajes serán el 50% y el 27,5%, respectivamente), y se estimula la fidelización de las dnacines mediante un increment de las deduccines si en ls ds períds impsitivs inmediats anterires se hubieran realizad dnacines en favr de una misma entidad pr imprte igual superir, en cada un de ells, al del ejercici anterir. En ests cass, el prcentaje de deducción aplicable a la base de la deducción en favr de esa misma entidad que exceda de 150 será el 35% (transitriamente para 2015 este prcentaje será el 32,5%). Deduccines pr aprtacines a partids plítics: Se suprime la reducción pr cutas y aprtacines a partids plítics en la base impnible y se sustituye pr una nueva deducción del 20% sbre las cutas de afiliación y las aprtacines a Partids Plítics, Federacines, Calicines Agrupacines de Electres, sbre una base máxima de 600 anuales. Deducción pr rentas btenidas en Ceuta y Melilla: Se cndicina la psibilidad de acger a deducción las rentas prcedentes de sciedades que peren efectiva y materialmente en dichs territris a que crrespndan a rentas a las que resulte de aplicación la bnificación establecida en el Impuest sbre Sciedades en determinads supuests. Deducción pr inversión en empresas de nueva reciente creación: se mantiene la deducción del 20% de las cantidades satisfechas para la suscripción de accines participacines en empresas de nueva reciente creación (cuand se cumplan cierts requisits), per se establece que n frmará parte de la base de la deducción (limitada a eurs) el imprte de las accines participacines adquiridas cn el sald de cuentas ahrr- empresa en la medida en que dich sald hubiera sid bjet de deducción. Deduccines pr familia numersa persnas cn discapacidad a carg: además de la deducción pr maternidad (que se mantiene), se establecen nuevas minracines a la cuta diferencial (se pdrán cbrar sin haber tenid retencines pr ese imprte e inclus de frma anticipada) pr las siguientes circunstancias: pr cada descendiente discapacitad cn derech a aplicar el mínim pr descendientes pr él (1.200 eurs/añ), pr cada ascendiente discapacitad (1.200 ) y, pr ser un ascendiente Página 7 de 14

8 un herman huérfan de padre y madre que frma parte de una familia numersa (1.200 en general, en cas de familias numersas de categría especial). Obligación de declarar: Se incrementa de a eurs el límite para n presentar declaración en ls supuests de btención de rendimients de más de un pagadr, percepción de pensines cmpensatrias anualidades pr aliments n exentas, cass en que el pagadr n esté bligad a retener,, finalmente, cuand se perciban rendimients del trabaj sujets a tips fijs de retención. Retencines e ingress a cuenta: Cm cnsecuencia de las mdificacines de las escalas de gravamen, también se mdifican ls prcentajes de retencines e ingress a cuenta aplicables sbre las siguientes rentas ingress: Se matiza que el cntribuyente pdrá deducir la cantidad que debió ser retenida cuand la misma n se hubiera practicad l hubiera sid pr un imprte inferir al debid pr causa imputable exclusivamente al retenedr Cm ya se ha cmentad, se establece una nueva escala de retencines para rendimients del trabaj cuys tips marginales scilan entre el 19 % (el 20% en 2015) y el 45 % (47 % en 2015). En el cas de atrass, el tip de retención se fija en el 15%. Se suprime el rednde para calcular el tip de retención, y la percepción anual de rendimients del trabaj máxima sbre la que n existe bligación de retener será de eurs, en lugar de ls actuales. El tip de retención para administradres y miembrs del cnsej de administración se fija en el 35% (37% en 2015) se reduce al 19% (20% en 2015) cuand ls rendimients prcedan de entidades cn un imprte net de la cifra de negcis inferir a Se establece el prcentaje de retención e ingres a cuenta para ls rendimients del trabaj derivads de impartir curss, cnferencias, clquis, seminaris y similares, derivads de la elabración de bras literarias, artísticas científicas, siempre que se ceda el derech a su expltación, en el 18% (19% en 2015). Este prcentaje se reducirá a la mitad cuand se trate de rendimients del trabaj btenids en Ceuta y Melilla que tengan derech a deducción pr rentas btenidas en Ceuta y Melilla. El tip de retención previst para ls rendimients de actividades prfesinales del 19% (20% en 2015), cm ya hems cmentad, se reduce al 15% desde el 5 de juli de 2014 cuand el vlumen de rendimients íntegrs de esas actividades del ejercici anterir sea inferir a y represente más del 75% de la suma de rendimients del trabaj y de actividades ecnómicas. Se establece el prcentaje de retención para ls rendimients de actividades prfesinales en el 18% (19% en 2015). Además, se establece un tip de retención reducid del 15% para ls rendimients de actividades Página 8 de 14

9 prfesinales, cuand su vlumen de ingress del ejercici inmediat anterir sea inferir a y represente más del 75 % de sus ingress íntegrs ttales del trabaj persnal y actividades ecnómicas (mdificación ya intrducida pr el RDL 8/2014, de 4 juli, y cn efects desde el ). Para su efectividad se deberá cmunicar al pagadr de ls rendimients la cncurrencia de tal circunstancia, cmunicación que deberá ser cnservada pr este. Cn efects desde el , en las transmisines de derechs de suscripción preferente de accines participacines de institucines de inversión clectiva estarán bligads a retener la entidad depsitaria y, en su defect, el intermediari financier el fedatari públic que haya intervenid en la transmisión. Desde esa fecha, se establece el prcentaje de retención para las ganancias patrimniales derivadas de la transmisión de derechs de suscripción preferente en el 19%. Se establece en el 19 % (20 % en 2015) el prcentaje de retención aplicable sbre las rentas que actualmente sprtan el 21 %. Regularización de deudas tributarias crrespndientes a pensines prcedentes del extranjer y cndnación de las sancines, recargs e intereses liquidads pr este cncept: Se establece la psibilidad de regularizar la situación tributaria sin exigencia de recargs, intereses ni sancines, mediante la presentación de autliquidacines cmplementarias, a ls cntribuyentes del IRPF que hubieran percibid pensines prcedentes del exterir sujetas a tributación pr dich impuest y n hubieran declarad tales rendimients en ls períds impsitivs cuy plaz de declaración en perid vluntari hubiera cncluid a la fecha de entrada en vigr de esta nrma. La regularización de ls perids impsitivs n prescrits se efectuará desde su entrada en vigr hasta el , siend este plaz imprrrgable. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES La nueva Ley 27/2014 del Impuest sbre Sciedades (LIS) sustituye a la anterir nrmativa reguladra de este Impuest. A diferencia de l que ha currid cn trs impuests, la refrma fiscal en el ámbit del Impuest sbre Sciedades n se ha traducid en la mdificación de alguns artículs de la nrmativa existente sin en la aparición de una nueva ley cmpleta dergand la anterir. La nueva LIS entrará en vigr el y será aplicable para ls ejercicis iniciads a partir de esa fecha N bstante, algunas de sus dispsicines prducen efects en tr ejercici diferente. Las principales nvedades las pdems resumir en las siguientes: Página 9 de 14

10 Arrendamient de inmuebles cm actividad ecnómica: se requiere que su rdenación se realice al mens a través de una persna empleada cn cntrat labral a jrnada cmpleta (n se exige lcal). Sciedades civiles cm sujets pasivs: Se incrpran cm sujets pasivs del IS a las sciedades civiles que tienen bjet mercantil, y que tributaban hasta ahra cm cntribuyentes del IRPF a través del régimen de atribución de rentas y se establece un régimen fiscal especial para la dislución y liquidación de sciedades civiles en las que cncurran determinadas circunstancias. Amrtizacines: Se simplifican las tablas de amrtización dnde se establecen 10 grups de activs y se regulan nuevs ceficientes y perids de amrtización. Se pdrán amrtizar libremente, pr tdas las entidades, ls elements del inmvilizad material nuevs cuy valr unitari n exceda de 300, cn un límite de pr períd impsitiv. Se establece la deducibilidad del inmvilizad intangible de vida útil definida atendiend a la duración de la misma (sin límite anual máxim ni requisits relativs al md de adquisición la relación cn el transmitente, a diferencia de la nrma vigente). Se establece la deducibilidad del preci de adquisición del activ intangible de vida útil indefinida, incluyend el fnd de cmerci, cn el límite anual máxim del 5%, cn independencia de su imputación cntable de la naturaleza del transmitente. Desaparece a partir de la deducción fiscal del fnd de cmerci financier, per se establece un régimen transitri permitiend la deducción respect de las inversines realizadas antes de Pérdida pr deterir del valr de ls elements patrimniales: En primer lugar, se impide la deducción de las pérdidas generadas en las transmisines entre grups de empresas de accines participacines, de inmvilizad material, de inversines inmbiliarias, de inmvilizad intangible y de valres de deuda, hasta el perid en que sean transmitids a tercers ajens al grup las entidades transmitentes y adquirentes dejen de frmar parte del grup. Las pérdidas pdrán deducirse, en general, cuand se den de baja en la entidad adquirente. En el cas de transmisión de accines participacines de establecimients permanentes, las pérdidas se minrarán en el imprte de las rentas psitivas btenidas en la transmisión a tercers, salv que hayan tributad efectivamente al mens en un 10%. Pr tr lad, se limita la psibilidad de deducir ls deterirs cntables del inmvilizad y de renta fija, cm ya curre en la actualidad cn la cartera de renta variable. Se mantiene la deducción fiscal del deterir de ls crédits pr inslvencias, cn limitacines similares a las actuales, así cm el de las existencias. Ceficientes de crrección mnetaria. Desaparece cn la refrma la actualización de ls bienes inmuebles pr l que n se crregirá la depreciación mnetaria pr las rentas psitivas btenidas pr la venta de inmuebles. Gasts n deducibles: Página 10 de 14

11 Gasts pr atencines a clientes prveedres: Se limita la deducibilidad de ests gasts al 1% del imprte net de la cifra de negcis del prpi perid impsitiv. Actuacines cntrarias al rdenamient jurídic: cm nvedad n serán deducibles ls que tengan carácter ilícit. Persnas entidades vinculadas: Tampc l serán ls crrespndientes a peracines realizadas cn persnas entidades vinculadas que, cm cnsecuencia de una calificación fiscal diferente en estas, n generen ingres generen un ingres exent smetid a un tip de gravamen nminal inferir al 10%. Retribucines a ls administradres: Se especifica en la nrma que serán deducibles las retribucines a ls administradres pr el desempeñ de funcines de alta dirección, u tras funcines derivadas de un cntrat de carácter labral cn la entidad. Limitación deducción gasts financiers: Se mantiene en términs generales la regla actual de la limitación (ls gasts financiers nets serán deducibles cn el límite del 30% del benefici perativ del ejercici), si bien se exige ahra una inversión mínima para el cómput de ls dividends recibids cm benefici perativ de 20 millnes de eurs en lugar de ls 6 exigids en la actualidad, cuand la participación es inferir al 5%. Se elimina, el plaz de 18 añs para el aprvechamient futur de ls excess n deducids en un perid determinad, que pasa a ser indefinid. Pr tr lad, se restringe la deducibilidad del gast financier derivad de peracines de adquisición de participacines en tras entidades cuand, cn psteriridad, la entidad adquirida es incrprada al grup fiscal de la adquirente es bjet de una peración de reestructuración. Operacines vinculadas: La nueva LIS restringe, cn carácter general, las reglas que determinan el perímetr de vinculación eliminand supuests de vinculación. Se cnsidera que hay vinculación cuand ds entidades en las cuales ls misms scis, partícipes sus cónyuges, persnas unidas pr relacines de parentesc, en línea directa clateral, pr cnsanguinidad afinidad hasta el tercer grad, participen, directa indirectamente en, al mens, el 25 % del capital scial ls fnds prpis (antes era del 5%). Desaparece también la referencia a la cnsideración de vinculación en la retribución satisfecha pr una entidad a sus cnsejers y administradres pr el ejercici de dichas funcines. Se simplifica el actual régimen de dcumentación para aquellas entidades grups de entidades cuy imprte net de la cifra de negcis sea inferir a 45 millnes de eurs, y cn relación a ls métds de valración n se incluye ya una jerarquía de métds, admitiéndse, cn carácter subsidiari, cualquier métd y técnica de valración que respete el principi de libre cmpetencia. Exención para evitar la dble impsición: Se unifica el tratamient de ls dividends y plusvalías derivadas de participacines en entidades residentes y n residentes en territri españl. Para la aplicación de la exención, será necesari que la participación sea de, al mens, un 5%, alternativamente, tener un valr superir a 20 millnes de eurs; y que la entidad participada haya estad gravada a un tip nminal de, al mens, el 10% pr un impuest de naturaleza idéntica análga al prpi Impuest sbre Sciedades. Página 11 de 14

12 Reserva de capitalización: Se cntempla esta nueva figura para incentivar la reinversión (cn la intención de sustituir a la actual deducción pr reinversión de beneficis extrardinaris, y la recientemente creada deducción pr inversión de beneficis, que se eliminan cn la refrma fiscal) y que se traduce en la n tributación de aquella parte del benefici que se destine a la cnstitución de una reserva indispnible, sin que se establezca requisit de inversión algun de esta reserva en algún tip cncret de activ. Así, ls cntribuyentes sujets al tip general de gravamen al del 30% puedan reducir su base impnible en un 10% del imprte del increment de sus fnds prpis en la medida que este increment se mantenga durante un plaz de 5 añs y se dte una reserva pr el imprte de la reducción, debidamente separada e indispnible durante ests 5 añs. Cmpensación de bases impnibles negativas (BIN): se establece la limitación del imprte a cmpensar en un 60% de la base impnible previa a la aplicación de la reserva de capitalización y a su cmpensación, admitiéndse en td cas la cmpensación hasta un imprte de un millón de eurs, y se quita el límite tempral máxim de cmpensación de 18 añs (será psible cmpensar sin límite tempral). Asimism, se establece que la limitación a la cmpensación de las bases impnibles negativas (BIN) n resultará aplicable en el perid en el que se prduzca la extinción de la entidad, salv que la misma se prduzca en el marc de una peración de reestructuración prtegida. Tip de gravamen: El tip de gravamen general se reducirá desde el 30% al 25% en Se establece para el perid 2015 un tip general transitri del 28%. Para las restantes entidades, seguirán siend aplicables durante 2015, cn carácter general, ls tips en vigr antes de la refrma. Las entidades de crédit seguirán tributand al tip actual del 30%, así cm las que se dediquen a la explración, investigación y expltación de yacimients y almacenamients de hidrcarburs, que cn la nrma vigente tributan al 35% (en 2015 al 33%). Las entidades de nueva creación que desarrllen actividades ecnómicas tributarán al 15% durante ls ds primers perids (salv que deban tributar a un tip inferir). N se aplicará este tip a las entidades que tengan cm actividad principal la gestión de un patrimni mbiliari inmbiliari de acuerd cn la Ley del Impuest sbre el Patrimni. Se aplicará un tip del 20% a las sciedades cperativas fiscalmente prtegidas, except pr ls resultads extracperativs (tip general). Las cperativas de crédit y cajas rurales tributarán al tip general (25%) except pr ls resultads extracperativs (30%). Las entidades de crédit y las entidades dedicadas a la expltación, investigación y expltación de yacimients y almacenamients subterránes de hidrcarburs tributarán al 30%. Deduccines para incentivar la realización de determinadas actividades: El panrama de deduccines pr inversines sufre imprtantes mdificacines, desapareciend la mayría de estas deduccines vigentes actualmente. Desaparece la deducción pr inversines mediambientales. Página 12 de 14

13 Se elimina la deducción pr reinversión de beneficis extrardinaris, y la recientemente creada deducción pr inversión de beneficis, sustituyéndse ambs incentivs pr un nuev denminad reserva de capitalización, que ya hems cmentad anterirmente. Se mantiene, mejrada, la deducción pr I+D+i (se añaden al cncept de innvación tecnlógica las actividades de pryects de demstración inicial pryects pilt relacinads cn la animación y ls videjuegs) y las deduccines pr creación de emple, incluyend la crrespndiente a ls trabajadres cn discapacidad. Se incrementa el prcentaje de deducción pr inversines en prduccines cinematgráficas y series audivisuales al 20% para el primer millón de eurs. Si la prducción supera dich imprte, el exces tendrá una deducción del 18%. Al mens el 50% de la base de la deducción deberá crrespnderse cn gasts realizads en territri españl. El imprte de esta deducción n pdrá ser superir a 3 millnes de eurs. Pr tra parte, se establece una deducción del 15% de ls gasts realizads en territri españl, en el cas de grandes prduccines internacinales, cn la finalidad de atraer a España este tip de prduccines que tienen un alt impact ecnómic y, en especial, turístic. Se crea una nueva deducción pr inversión en espectáculs teatrales y musicales, para cuya aplicación es necesari haber btenid un certificad del Institut Nacinal de las Artes Escénicas y de la Música así cm destinar al mens el 50% de ls beneficis a la realización de actividades que den también derech a la deducción, en ls cuatr ejercicis siguientes. La deducción será del 20% de ls cstes directs de carácter artístic, técnic y prmcinal, minrads pr el imprte de las subvencines recibidas para su realización (cn un límite de eurs pr perid y cntribuyente). El imprte de la deducción y las subvencines recibidas n pdrán exceder el 80% de ls gasts anterirmente señalads. Nueva deducción pr reversión de medidas temprales: Ls cntribuyentes que tributen al tip general ( al previst para entidades de nueva creación) y a quienes les haya resultad de aplicación la limitación del 30% a las amrtizacines, tendrán derech a una deducción en la cuta del 5% de las cantidades que integren derivadas de las amrtizacines n deducidas en ls perids impsitivs que se hayan iniciad en 2013 y Esta deducción será del 2% en ls perids impsitivs que se inicien en Ls cntribuyentes que tributen al tip general ( al tip previst para las entidades de nueva creación) que se hubieran acgid a la actualización de balances (prevista en la Ley 16/2012) tendrán derech a una deducción en la cuta del 5% de las cantidades que integren derivadas de la amrtización crrespndiente al increment net de valr resultante de aquella actualización. Esta deducción será del 2% en ls perids impsitiv que se inicien en Otras medidas Régimen especial de las empresas de reducida dimensión: Desaparece cn efects desde el el tip de gravamen reducid actualmente vigente del 25% pr la parte de base impnible cmprendida entre 0 y eurs, tributand al tip general del 25% tda la base impnible. N bstante, cn destin exclusiv para la pequeña y mediana empresa destaca cm nvedad la creación de una reserva de Página 13 de 14

14 nivelación de bases impnibles. Mediante este mecanism se puede reducir la base impnible hasta el 10% cn un límite máxim anual de un millón de eurs. Las cantidades a que se refiere el párraf anterir se adicinarán a la base impnible de ls períds impsitivs que cncluyan en ls 5 añs inmediats y sucesivs a la finalización del períd impsitiv en que se realice dicha minración, siempre que el cntribuyente tenga una base impnible negativa, y hasta el imprte de la misma. Para ell, deberá dtar cn carg a ls beneficis del ejercici en el que se realice la minración una reserva pr el imprte de la minración en la base impnible derivada de la reserva de nivelación, que será indispnible durante el períd de 5 añs. Prórrga de medidas temprales: se prrrgan durante 2015 las medidas excepcinales intrducidas cn mtiv de la crisis ecnómica en ejercicis anterires, cm: a) Las limitacines a la aplicación del régimen de libertad de amrtización pr ls elements adquirids hasta el 31 de marz de 2012; b) Las limitacines a la cmpensación de bases impnibles negativas pr grandes empresas; c) Las reglas especiales para la determinación del imprte de ls pags fraccinads del Impuest sbre Sciedades: pag fraccinad mínim, tips incrementads, etc.; d) La amrtización fiscal del fnd de cmerci adquirid a tercers, el fnd de cmerci financier, el fnd de cmerci de fusión y el inmvilizad inmaterial cn vida útil indefinida; e) Las reglas especiales de aplicación tempral del régimen de amrtización de ls cntrats de arrendamient financier. Pueden pnerse en cntact cn este despach prfesinal para cualquier duda aclaración que puedan tener al respect. Página 14 de 14