Agregados, deducciones o ajustes por Precios de Transferencia Juan Carlos Vidal Febrero, 2015

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1 Agregados, deducciones o ajustes por Precios de Transferencia Juan Carlos Vidal Febrero, KPMG Asesores S. Civil de R. L., sociedad civil peruana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative ("KPMG International"),una entidad suiza. Derechos reservados. 0

2 Agregados, deducciones o ajustes de PT Temas a tratar 0 Introducción: Principales características de los ajustes de PT 1 Cuándo estimar los ajustes? 2 Análisis de perjuicio fiscal 3 Ajustes en IR de no domiciliados 2015 KPMG Asesores S. Civil de R. L., sociedad civil peruana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative ("KPMG International"),una entidad suiza. Derechos reservados. 1

3 Ajustes de Precios de Transferencia Principales características (I) Surgen únicamente cuando, luego de un análisis de precios de transferencia, una transacción con vinculadas o TBNI se ubica fuera del rango de mercado Se realizan a la mediana del rango de mercado Fuente: RLIR, Art. 114 Rango de mercado Máximo 30 Percentil Mediana 16 Percentil Mínimo 8 Compañía examinada Valor de mercado Valor de mercado Valor de mercado Ajuste 2015 KPMG Asesores S. Civil de R. L., sociedad civil peruana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative ("KPMG International"),una entidad suiza. Derechos reservados. 2

4 Ajustes de Precios de Transferencia Principales características (II) A partir del 2013 : Solo son aplicables cuando existe un perjuicio al fisco peruano (salvo excepción) Son aplicables al IR de no domiciliados (retenciones) Pueden ser realizados por la empresa (vía DJIR) o por la Administración Fiscal No son aplicables para fines del IGV 2015 KPMG Asesores S. Civil de R. L., sociedad civil peruana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative ("KPMG International"),una entidad suiza. Derechos reservados. 3

5 Ajustes de Precios de Transferencia Principales características (III) Ajustes Bilaterales: Cuando las partes son locales Cuando una de las partes es internacional pero genera renta de fuente peruana. Ajustes Unilaterales: Cuando una de las partes es internacional, domiciliada en un país con el que Perú no tiene CDI Cuando una de las partes es internacional, domiciliada en un país con el que Perú ha celebrado un CDI (pero el proceso puede ser complejo) Fuente: LIR, Art 32-A, inciso c) 2015 KPMG Asesores S. Civil de R. L., sociedad civil peruana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative ("KPMG International"),una entidad suiza. Derechos reservados. 4

6 La importancia de llegar a tiempo - Cuándo hacer los ajustes de PT?

7 Cuándo estimar y realizar los ajustes de PT? Cierre del ejercicio fiscal 2014 DJIR ejercicio 2014 EPT y DJPT ejercicio 2014 Zona de correcciones Zona de ajustes 1 Diciembre 2 Marzo/Abril Cuenta con análisis preliminares de PT antes del cierre contable del ejercicio Puede conocer si sus transacciones están dentro o fuera de valor de mercado Puede corregir sus precios de transferencia durante el ejercicio Cuenta con análisis de PT antes del cierre de la DJIR En caso de estar fuera del rango de mercado, ya no puede corregir, pero, si hay perjuicio fiscal, puede hacer un ajuste (adición) vía DJIR El ajuste es a la mediana del rango de mercado Junio 2015 No contó con análisis de PT para la DJIR, por lo que no declaró ajustes de PT En caso de estar fuera del rango de mercado, y si hay perjuicio fiscal, deberá: Rectificar DJIR (ajuste a la mediana) Pagar el impuesto omitido Más intereses Más multas Puede evitar: ajustes de PT a la mediana del rango, rectificatorias DJIR, multas, intereses. Debe pagar el impuesto adicional, pero evita rectificaciones, multas e intereses 2015 KPMG Asesores S. Civil de R. L., sociedad civil peruana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative ("KPMG International"),una entidad suiza. Derechos reservados. 6

8 Existe perjuicio fiscal? Una pregunta obligatoria 7

9 Análisis de perjuicio fiscal Principales características A partir del 2013 en adelante: Sólo procederá ajustar el valor convenido por las partes cuando este determine en el país un menor impuesto del que correspondería por aplicación de las normas de precios de transferencia. ( ) LIR Art 32-A Inciso C Se entenderá que ocasionan una menor determinación del Impuesto, entre otros, la comprobación del diferimiento de rentas o la determinación de mayores pérdidas tributarias de las que hubiera correspondido declarar. RLIR Art. 109

10 Análisis de perjuicio fiscal Un paso necesario, como parte del proceso de ajustes de PT Ámbito de aplicación de PT Análisis de valor de mercado (EPT) Análisis de perjuicio fiscal (post-ept) Ajuste de precios de transferencia Eliminación de doble imposición Ajuste bilateral: Operaciones con partes vinculadas y con PTBNI Dentro del rango de mercado Fuera del rango de mercado Perjuicio fiscal No perjuicio fiscal Ajuste unilateral (Adición en DJIR) No hay ajuste, salvo excepción - Cuando la contraparte es local (Deducción en DJIR) - Cuando es extranjera, solo si hay CDI vigente 2015 KPMG Asesores S. Civil de R. L., sociedad civil peruana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative ("KPMG International"),una entidad suiza. Derechos reservados. 9

11 Existe perjuicio fiscal? Ejemplo 1 Transacción entre vinculadas domiciliadas en Perú Empresa A vende productos a su vinculada B a un precio de 120. El análisis de PT concluye que dicho valor está fuera de rango de mercado, y el valor debió ser de 128. Ambas empresas son domiciliadas, con la misma tasa de IR y ninguna tiene pérdidas. Resultados con valor original, fuera del rango de mercado Resultados con valor de mercado Empresa A Empresa B Empresa A Empresa B (Perú) (Perú) IR en el país (Perú) (Perú) Ventas Costo de ventas Utilidad Bruta IR en el país Gastos operativos Utilidad operativa UO/CT 9.1% 3.7% 16.4% -2.1% Gastos Financieros UAI Tasa IR 30% 30% 30% 30% IR KPMG Asesores S. Civil de R. L., sociedad civil peruana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative ("KPMG International"),una entidad suiza. Derechos reservados. 10

12 Ajustes en el IR de no domiciliados - Qué pasa con las retenciones? 11

13 Ajustes en el IR de no domiciliados Principales características A partir del 2013 en adelante: Los ajustes de PT son aplicables al IR de no domiciliados (retenciones) El responsable de pagar por este ajuste es el que hubiese tenido la calidad de agente de retención

14 Ajustes a IR de no domiciliados Ejemplo 1 Préstamo recibido del exterior a tasa cero Empresa A recibe un préstamo de su vinculada del exterior a tasa de interés 0. El análisis de PT indica que, a valor de mercado, se debieron generar intereses por un valor de 5. Resultados iniciales Resultados con valor de mercado Empresa A Empresa B Empresa A Empresa B (Perú) (Exterior) IR en el país (Perú) (Exterior) IR en el país Ventas Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos operativos Utilidad operativa UO/CT 9.1% 9.1% Ingresos financieros 0 5 Gastos Financieros 0 5 UAI Tasa retención 30% 30% Tasa IR 30% 30% IR

15 Ajustes a IR de no domiciliados Ejemplo 2 Préstamo recibido del exterior a tasa cero, empresa local con pérdidas Empresa A recibe un préstamo de su vinculada del exterior a tasa de interés 0. El análisis de PT indica que, a valor de mercado, se debieron generar intereses por un valor de 5. La empresa A tiene pérdidas. Resultados iniciales Resultados con valor de mercado Empresa A Empresa B Empresa A Empresa B (Perú) (Exterior) IR en el país (Perú) (Exterior) IR en el país Ventas Costo de ventas Utilidad Bruta 5 5 Gastos operativos Utilidad operativa -5-5 UO/CT -4.5% -4.5% Ingresos financieros 0 5 Gastos Financieros 0 5 UAI Tasa retención 30% 30% Tasa IR 30% 30% IR

16 Ajuste al IR de no domiciliadas Ejemplo 3 Préstamos recibidos del exterior fuera del rango de mercado. Empresa A recibe un préstamo de su vinculada del exterior a tasa de interés 5. El análisis de PT indica que, a valor de mercado, se debieron generar intereses por un valor de 10. A partir de la reforma tributaria, se modifican las tasas de IR. Resultados iniciales Resultados con valor de mercado Empresa A Empresa B Empresa A Empresa B (Perú) (Exterior) IR en el país (Perú) (Exterior) IR en el país Ventas Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos operativos Utilidad operativa UO/CT 18.2% 18.2% Ingresos financieros 5 10 Gastos Financieros 5 10 UAI Tasa retención 30% 30% Tasa IR 30% 29% 30% 29% IR

17 Ajustes al IR de no domiciliadas Principales preguntas y controversias Principales preguntas y controversias: Contradicción con la normativa de retenciones? El efecto de las retenciones al no domiciliado se considera para el análisis de perjuicio fiscal? Cómo y dónde se registra el ajuste de PT a una retención de no domiciliado? Revelación de contingencias para fines de la auditoría financiera. Posibilidad de nuevos escenarios de perjuicio fiscal, a partir de reciente reforma tributaria.

18 Reflexiones finales La obligación de fondo (declarar transacciones a valor de mercado en la DJIR, y hacer adiciones o deducciones según corresponda) es independiente de las obligaciones de forma (presentar EPT y DJPT). Es necesario realizar y documentar adecuadamente los análisis de perjuicio fiscal, cuando estos sean aplicables. Se requiere mayor desarrollo y orientación sobre el impacto de los ajustes de PT al IR de no domiciliadas (retenciones).

19 2015 KPMG Asesores S. Civil de R. L., sociedad civil peruana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative ("KPMG International"),una entidad suiza. Derechos reservados.