Ciclos de negocios. 2. El proceso de la auditoría y su documentación. Ciclos de negocios típicos y transacciones relacionadas
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- Celia Chávez Salazar
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1 2. El proceso de la auditoría y su documentación Elementos para entender el proceso Descripción de los ciclos de negocios con sus componentes Análisis de las afirmaciones y errores potenciales en los EC Descripción de los objetivos generales y particulares de la auditoría Glosario de conceptos y términos utilizados Auditoría UCA 1 Proceso contable Ciclos de negocios Registros, procedimientos, aplicativos y controles utilizados para identificar, registrar, resumir e informar las transacciones y mantener la responsabilidad sobre los activos Ciclos de negocios (o de transacciones) Secuencia de actividades para procesar transacciones estrechamente relacionadas Actividad principal de negocios Secuencia de procedimientos que se realizan dentro de un ciclo de negocios Auditoría UCA 2 Ciclos de negocios típicos y transacciones relacionadas Erogaciones Compras, cuentas por pagar y pagos. Archivo maestro de proveedores Bienes de uso Adquisiciones, amortizaciones y bajas. Maestro de bienes de uso Bienes de cambio Ingreso, custodia, producción y despacho. Maestro de bienes de cambio Auditoría UCA 3 1
2 Ciclos de negocios típicos y transacciones relacionadas (Cont.) Remuneraciones y cargas sociales. Contratación, liquidación de salarios, pagos y finalización de la relación laboral. Maestro de sueldos y jornales Ingresos por ventas Notas de pedidos, facturación y cobranzas. Maestro de clientes Tesorería Préstamos, inversiones y derivados. Maestro de ingresos y egresos Ciclo de Contabilidad general (interfase) Auditoría UCA 4 División de la auditoría por ciclos Permite el examen de las cuentas relacionadas con los registros contables Registros manuales Registros electrónicos (IT) Permite la adecuada asignación de tareas entre los colaboradores Promueve, la eficiencia de la auditoría Auditoría UCA 5 Afirmaciones de los estados contables y sus errores potenciales Afirmaciones (S/NIA) Existencia (cosas físicas o no físicas) Derechos y obligaciones Acaecimiento (de hechos pasados) Integridad Valuación Medición Exposición Explícitas o implícitas Errores potenciales en las transacciones: Integridad Validez Registro Corte Errores potenciales en los saldos Valuación Exposición Auditoría UCA 6 2
3 Objetivos generales y particulares de la auditoría Objetivo global es permitirle al auditor: a través de los elementos de juicio recopilados aplicando las normas de auditora, obtener una seguridad razonable de que los EC en su conjunto están de acuerdo, en sus aspectos significativos, con el MCA. Es decir libres de distorsiones significativas debidas a errores o fraudes. Objetivos particulares para la revisión de transacciones: Integridad Validez Registro Corte Objetivos particulares para la revisión de saldos Valuación y Exposición Auditoría UCA 7 Conceptos básicos subyacentes en el proceso de la auditoría Seguridad razonable Alto pero no absoluto nivel de seguridad (no existe certeza, pues la auditoría tiene limitaciones) Limitaciones de una auditoría Pruebas selectivas Restricciones del control interno de la entidad Elementos de juicio persuasivos y no concluyentes Evaluación del riesgo de distorsión es subjetiva Estados contables son razonables no exactos Elementos de juicio (suficiencia y validez) Juicio profesional Escepticismo profesional Auditoría UCA 8 Conceptos básicos Distorsiones (desviaciones contables debidas a fraudes o errores) Distorsiones de hecho Distorsiones de juicio (vg. errores probables por diferencias de estimaciones) Distorsiones proyectadas (errores proyectados) Distorsiones no corregidas Riesgo de distorsiones significativas A nivel de EC en su conjunto A nivel de afirmaciones o errores potenciales Se divide en: Riesgo inherente (susceptibilidad de la cuenta al error) Riesgo de control (errores no detectados por el control interno) Control interno Riesgo de detección (errores no detectados por el auditor a través de sus pruebas) Significación o importancia relativa Auditoría UCA 9 3
4 El proceso de la auditoría destinado a obtener seguridad con eficiencia Actividades previas al trabajo Evaluar el riesgo del trabajo Considerar la integridad del cliente Evaluar si el auditor tiene competencia, capacidad, tiempo y recursos suficientes Cumplir los requisitos éticos y de independencia Considerar elementos del conocimiento previo Convenir con el cliente los términos del trabajo Planeación preliminar Planear la estrategia general de la auditoría Efectuar los procedimientos de evaluación de riesgos Conocimiento apropiado del ente Comprensión del control interno Comprensión del proceso contable y uso de PED Revisión analítica preliminar Determinación de la importancia relativa planeada Auditoría UCA 10 El proceso de la auditoría destinado a obtener seguridad con eficiencia Desarrollo del plan Determinar si existen riesgos específicos identificados a nivel de errores potenciales Clasificar los errores potenciales según estén afectados por riesgos específicos o no Determinar si se adoptará una estrategia de confianza en los controles. En su caso, planear pruebas de la efectividad de los controles Planear las pruebas sustantivas según el nivel de seguridad necesitado: Enfocado Moderado Intermedio Básico Auditoría UCA 11 El proceso de la auditoría destinado a obtener seguridad con eficiencia Ejecución del plan Realizar las pruebas de controles y evaluar los resultados Realizar las pruebas sustantivas y evaluar los resultados Efectuar la revisión de hechos posteriores Obtener la carta de representación de la gerencia Examinar la exposición de los estados contables Conclusión Elaborar el memorando resumen de auditoría Emitir el informe breve y otros informes requeridos Actividades posteriores al trabajo. Evaluar la calidad del compromiso por socio independiente Actividades permanentes (conducción, documentación, evaluación del riesgo y revisión) Comunicaciones al cliente Consultas (conflictos de intereses, Auditoría UCA independencia, especialistas, etc) 12 4
5 Elementos de juicio (evidencias) Documentos fuentes Registros contables Información corroborativa Recopilación Pruebas de controles Pruebas sustantivas tipos Auditoría UCA 13 Validez y suficiencia de los elementos de juicio Validez (capacidad de persuasión) Grados de confiabilidad Suficiencia (extensión) Costo de obtención Utilidad de la evidencia Auditoría UCA 14 Obtención de los elementos de juicio Inspección ocular Observación Confirmación Recálculo Examen de documentos y registros Indagación corroborativa Revisiones analíticas Auditoría UCA 15 5
6 Documentación de la auditoría (Papeles de trabajo) Los programas escritos con la indicación de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea, constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo (RT 7) Propósitos Asistir al equipo de trabajo en el planeamiento y ejecución de la auditoría Permitirle a los miembros del equipo, encargados de la revisión del trabajo cumplir con sus responsabilidades (ISA 220) Facilitar a los miembros del equipo de trabajo la justificación del trabajo realizado Retener elementos de importancia continua para futuras auditorías Permitir que un auditor experimentado o terceros revisen el trabajo para cumplir los requerimientos de la ISQC 1 y las disposiciones legales vigentes Auditoría UCA 16 R.T.7 Contenido Descripción de la tarea realizada Datos y antecedentes recogidos en la tarea: preparados por el auditor recibidos de terceros Conclusiones sobre el examen de cada rubro o área finales o generales del trabajo Auditoría UCA 17 Ejemplos de documentación: en papel, en medios electrónicos u otros Planes y programas de auditoría Análisis de cuentas y transacciones Memorandos de asuntos significativos Resúmenes de aspectos importantes Cartas de confirmación o representación Listas de comprobación (checklists) Correspondencia Resúmenes de contratos o acuerdos importantes No es necesario reflejar en WP lo obvio. Ejemplo: No es necesario reflejar que se planeó la auditoría si está archivado el plan de auditoría Auditoría UCA 18 6
7 Requisitos de preparación Identificar la empresa emisora de los estados contables Incluir la fecha de tales estados contables Cubrir todos los pasos del proceso Indicar con certeza las evidencias examinadas Indicar las fuentes de información Ser escritos en forma concisa, clara y sobria Incluir efectos y conclusiones de las observaciones Contener fecha y firma del preparador y del supervisor Resumir los puntos importantes para el socio Auditoría UCA 19 Codificación; ordenamiento y archivo Codificación y ordenamiento (Compendio, págs. 181/2) Numérico; alfabético; combinado Marcas o tildes Estándares o específicos Archivo Legajo permanente Legajo corriente Legajo de informes Informes del auditor Estados contables firmados por el cliente Legajo Administrativo Auditoría UCA 20 Conservación Conservación y exhibición de los papeles de trabajo Durante seis años, o El plazo que fije la Ley, el mayor de ellos: los papeles de trabajo; los informes emitidos la copia de los estados contables auditados, firmados por el representante legal de la compañía. Exhibición Principio general: No deben ser exhibidos a terceros Excepciones Defensa del auditor en un juicio Autorización expresa del cliente Requerimientos de organismos de control (BCRA, CNV, Bolsa, etc. o de Autoridades fiscales (AFIP) Auditoría UCA 21 7
8 Ensamble final del legajo de auditoría Oportunidad: luego de la emisión del informe (60 días) Luego del ensamble final, no deberá borrar o descartar documentación de auditoría antes del fin del período de retención (al menos 5 años desde la firma del informe Si el auditor cree necesario modificar o adicionar documentación de auditoría después de la finalización del trabajo, cualquiera sea el cambio, documentará: Cuando y por quien fue hecho y revisado; las razones específicas para hacerlo; el efecto, si lo tuvo, sobre las conclusiones del auditor Si lo conocido con posterioridad requiere cambiar documentación o conclusiones, debe documentar las razones; los nuevos procedimientos; las evidencias; las conclusiones; quien hizo los cambios y quien los revisó Auditoría UCA 22 8
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