Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas del Impuesto Sobre la Renta

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2 Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas del Impuesto Sobre la Renta Enero 2017 Presentación con fines ilustrativos, la cual no sustituye la consulta de las normas legales correspondientes.

3 Objetivo Dar a conocer a los participantes, en especial a los contribuyentes inscritos en este régimen y sus contadores, el marco legal aplicable para la correcta determinación y cumplimiento oportuno de sus obligaciones tributarias.

4 Marco legal aplicable Decreto No del Congreso de la República de Guatemala y sus reformas Ley de Actualización Tributaria- Libro I Impuesto Sobre la Renta Artículos: 1 al 42, del 50 al 67 Acuerdo Gubernativo Reglamento del Libro I de la Ley de Actualización Tributaria, Decreto No del Congreso de la República de Guatemala Artículos: 1 al 32, del 36 al 66

5 Ámbito de aplicación y objeto Personas individuales o jurídicas Residentes o no en el país Rentas obtenidas dentro del territorio nacional Patrimonios o entes Nacionales o extranjeras Arts. 1 y 3 Dcto

6 Categorías de renta según su procedencia Actividades Lucrativas Ventas Producción Comercialización Exportación Otros Rentas del Trabajo Sueldos Salarios Otras remuneraciones El impuesto se liquida en forma separada Art. 2 Dcto Rentas de capital Intereses Dividendos Premios Ganancia de capital

7 Actividades lucrativas Se entiende por actividades lucrativas las que suponen la combinación de uno o más factores de producción, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para su venta o prestación de servicios, por cuenta y riesgo del contribuyente. Art. 10 Dcto

8 Hecho generador en Rentas de Actividades Lucrativas La producción, venta y comercialización de bienes Las exportaciones La prestación y exportación de servicios y honorarios Los subsidios pagados por entes públicos Las dietas, comisiones y viáticos de cuerpos colegiados Arts. 4 y 10 Dcto

9 Algunas consideraciones generales Art. 5 Dcto Presunción de onerosidad Cesiones y enajenaciones Prestación de servicios Bienes Derechos Préstamos Cualquiera que sea la naturaleza y denominación Transacciones se presumen onerosas, salvo prueba en contrario

10 Entidades sin fines de lucro Rentas Exentas Colegios profesionales Partidos políticos Comités cívicos Asociaciones y fundaciones Cooperativas Transacciones con sus asociados, Con otras cooperativas, Federaciones y confederaciones de cooperativas Art. 11 Dcto

11 Exclusión de Rentas de Capital Vigente a partir del 21/12/2013 con Decreto No Rentas de capital y Ganancias de capital mobiliario Bancos, Sociedades financieras, y Cooperativas Salvamentos aseguradoras y afianzadoras Ganancias por ventas de activos extraordinarios Art. 15 y 84 Dcto

12 Exclusión de Rentas de Capital Vigente a partir del 21/12/2013 con Decreto No Intereses y rentas en dinero provenientes de créditos Constitución, cesión de derechos de uso o goce de bienes muebles e inmuebles Rentas de capital mobiliario e inmobiliario del giro habitual Rentas por arrendamientos, subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles Art. 15 y 84 Dcto

13 Rentas presuntas para los profesionales CUANDO: Perciba renta sin estar inscrito Estando inscrito no presente declaraciones de renta Q 30, de renta imponible mensual Menos de 3 años de egresado o más de 60 años de edad. Reducirá al 50% la renta imponible mensual Art. 17 Dcto

14 Regímenes en las rentas de Actividades Lucrativas Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos Régimen sobre las Utilidades Rentas de Actividades Lucrativas Art. 14 Dcto

15 Consideraciones generales en el Régimen Sobre las Utilidades Determinación de la Renta Bruta: Ingresos gravados y exentos, devengados o percibidos Ganancias cambiarias por compra venta de divisas Re expresiones por simples partidas Indemnización por pérdidas extraordinarias en activos fijos Art. 20 Dcto

16 Consideraciones generales del régimen 1. Tipo impositivo aplicable: 25% sobre la renta imponible determinada. 2. Período de liquidación anual: principia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada año. 3. Forma de pago: pagos trimestrales. Art. 36, 37 y 38 Dcto y Art. 26, 27 AG

17 Consideraciones generales del régimen Determinación de la base imponible: Renta Bruta ( - ) Rentas Exentas ( - ) Costos y gastos deducibles ( + ) Costos y gastos de rentas exentas ( = ) Renta Imponible ( X ) Tarifa impositiva ( = ) Impuesto determinado Art. 19 y 36 Dcto

18 Consideraciones generales del régimen Forma de cálculo de pagos trimestrales: Cierres contables parciales Consignar en sus facturas: Sujeto a pagos trimestrales Renta imponible estimada Art. 38 Dcto , Art. 27 AG Art. 29 AG (Reglamento del IVA)

19 Procedencia de las Deducciones Que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o generar renta gravada. Que se haya retenido y pagado el impuesto como corresponda. Que los sueldos y salarios figuren en la planilla del IGSS, cuando proceda. Tener los documentos y medios de respaldo. Bancarización Art. 22 Dcto y 20 Dcto

20 Prorrateo de costos y gastos Los contribuyentes aplicarán a cada una de las rentas gravadas, exentas y no afectas los costos y gastos directamente asociados a cada una de las mismas. Cuando por su naturaleza no puedan aplicarse deberán distribuirse de forma directamente proporcional al monto de cada de las rentas. No obstante, el contribuyente podrá utilizar un criterio único racional de distribución, alternativo. Art. 23 del Dcto y art. 22 del AG

21 Deducciones con límites Sueldos y Salarios 10% Honorarios (al Extranjero) Donaciones (a Entidades No Lucrativas) 5% 5% Viáticos 3% Regalías 5%

22 Consideraciones generales del Régimen Cálculo de los pagos trimestrales 1. Cierres contables parciales: Ejemplo: De acuerdo con los Estados Financieros del trimestre Mes Ventas Sin IVA Costos y Gastos sin IVA Enero Q 45, Q 15, Febrero Q 22, Q 16, Marzo Q 39, Q 19, Total Q106, Q 51, Supuestos: 25% de los ingresos se consideran rentas exentas 25% de los costos y gastos generaron rentas exentas y 15% de los costos y gastos se consideran no deducibles

23 Consideraciones generales del régimen Cálculo del impuesto Q 106, (100%) Renta Bruta trimestral ( - ) Q 51, (100%) ( - ) Costos y gastos totales ( - ) Q 26, ( 25%) ( - ) Rentas Exentas ( + ) Q 7, ( 15%) ( + ) Costos y gastos no deducibles ( + ) Q 12, ( 25%) ( + ) Costos y gastos de rentas exentas ( = ) Q 49, ( = ) Renta Imponible ( X ) 25% ( x ) Tarifa del impuesto ( = ) Q 12, ( = ) Pago Trimestral

24 Consideraciones generales del régimen Llenado del formulario

25 Consideraciones generales del régimen Llenado del formulario

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27 Consideraciones generales del Régimen Cálculo de los pagos trimestrales 2. Renta imponible estimada: Ejemplo: Operaciones del trimestre Mes Ventas Sin IVA Costos y Gastos sin IVA Enero Q 45, Q 15, Febrero Q 22, Q 16, Marzo Q 39, Q 19, Total Q106, Q 51, Supuestos: 25% de los ingresos se consideran rentas exentas 25% de los costos y gastos generaron rentas exentas y 15% de los costos y gastos se consideran no deducibles

28 Consideraciones generales del régimen Cálculo del impuesto Q 106, (100%) Renta Bruta trimestral ( - ) Q 26, ( 25%) ( - ) Rentas Exentas ( = ) Q 80, ( 75%) ( = ) Renta Neta ( X ) 8% ( X ) 8% ( = ) Q 6, ( = ) Renta Imponible ( X ) 25% ( x ) Tarifa del impuesto ( = ) Q 1, ( = ) Pago Trimestral

29 Consideraciones generales del régimen Llenado del formulario

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31 Consideraciones generales del régimen Presentar declaración jurada anual del ISR 1. La liquidación definitiva del impuesto se realizará con la presentación dela declaración jurada anual. 2. Presentación del formulario SAT-1411 dentro del plazo comprendido del 01 de enero y el 31 de marzo del año siguiente al período que declara. Art. 49 Dcto y Art. 33 AG

32 Tener a la vista los Estados Financieros APRENDIENDO S.A. Balance de Situación General Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2016 APRENDIENDO S.A. Estado de Resultados Al 31 de diciembre de 2016 ACTIVO Corriente Caja Q 26, Bancos Q 105, Clientes Q 1,537, (-) Reserva para cuentas incobrables Q 46, Q 1,490, Iva x Cobrar Q 98, ISR trimestral Q 142, ISO x acreditar Q 141, Q 382, Mercaderías Q 452, No Corriente Equipo de Computo 325, Programas de Compu 225, Depreciacion acumulada Q 307, Q 243, Maquinaria 568, Depreciacion acumulada Q 341, Q 227, Mobiliario y Equipo 533, Depreciacion acumulada Q 320, Q 213, Vehiculos 947, Depreciacion acumulada Q 568, Q 379, Terrenos (30%) 550, Edificios (70%) 1,284, Depreciacion acumulada Q 192, Q 1,642, Suma de Activo 5,165, PASIVO Corriente Proveedores Q 1,106, Acreedores Q 53, Cuota Patronal por Pagar Q 8, Cuota Laboral por Pagar Q 3, Q 1,171, No corriente Préstamos Bancarios Q 646, Q 646, Otros Pasivos Reserva de Indemnizaciones Q 202, ISO por Pagar Q 22, ISR por Pagar Q 3, Q 228, Suma de Pasivo Q 2,047, Patrimonio Capital Social Q 750, Utilidades Acumuladas Q 1,509, Utilidad del período Q 817, Reserva Legal Q 40, Q 3,117, Suma de Pasivo y Capital 5,165, Ingresos Ventas 8,125, Prestación de Servicios 902, ,028, Costo de Ventas Inventario Inicial 378, Compras netas 5,288, Total Disponible Q 5,666, ) Inventario final 452, Q 5,213, Ganancia Bruta en Ventas 3,814, Gastos de Operación Gastos de Venta Sueldos Q 540, Bonificación Incentivo Q 30, Aguinaldos Q 45, Bono 14 Q 45, Cuotas Patronales Q 68, Cuotas Laborales IGSS Q 26, Indemnizaciones Q 44, Combustibles y Lubricantes Q 249, Honorarios Q 75, Cuentas Incobrables Q 46, Arendamientos Q 60, Viáticos Q 235, Gastos de Administración Sueldos Q 270, Bonificación Incentivo Q 15, Aguinaldos Q 22, Bono 14 Q 22, Sueldos a Socios Q 144, Cuotas Patronales Q 34, Cuotas Laborales IGSS Q 13, Indemnizaciones Q 22, Depreciaciones Q 582, Amortizaciones Q 45, Gastos de mantenimiento Q 86, Donaciones Q 25, Otros Gastos Q 185, Q 2,934, Ganancia en Operación 879, Gastos y Productos Financieros Intereses Pagados Q 62, Intereses Ganados - 62, Ganancia del Ejercicio 817, ISR por pagar 25% 204,310.74

33 Completar información del contribuyente

34 Completar información del contribuyente

35 Datos del Balance General

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41 Información sobre impuesto pagado durante el año

42 Acreditamiento ISO / ISR Formas de acreditación ISO/ISR ISO acreditable a ISR ISR acreditable a ISO Mensual, trimestral, anual Plazo: 3 años calendario siguientes Mismo año calendario Art. 11 Ley del Impuesto de Solidaridad

43 Información sobre impuesto pagado durante el año Renta Bruta del período Impuesto pagado en 3 trimestres Cierres parciales Q427, Q36,978.75

44 Información sobre impuesto pagado durante el año Renta imponible estimada Renta Bruta del período Impuesto pagado en 3 trimestres Q427, Q 4,808.70

45 Documentación de respaldo a la Declaración Jurada Anual del ISR, ante la SAT Balance general Obligados a llevar contabilidad completa Estado de resultados Estado de flujo de efectivo Estado de costo de producción (cuando proceda) Agentes de retención del IVA y contribuyentes especiales Los estados financieros debidamente auditados por Contador Público y Auditor independiente, con su respectivo dictamen e informe, firmado y sellado por el profesional que lo emitió. En todos los casos, los comprobantes de pago del impuesto (cuando proceda).

46 De la contabilidad, libros y registros Contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa. Deberán proporcionar información en detalle cuando la Administración Tributaria lo requiera de acuerdo con sus facultades. Art. 40 Dto

47 De la contabilidad, libros y registros Obligatorios a llevar contabilidad completa de acuerdo con el Código de Comercio Registrar las cuentas bancarias que utilicen para realizar sus transacciones mercantiles e inversiones, sin importar si se encuentran dentro o fuera de Guatemala. Deben aparecer en el libro de inventarios detallando: número y tipo de cuenta, entidad bancaria y país en la que se encuentra y el monto al cierre del ejercicio contable. Las partidas contables del libro de Diario, deberán estar soportadas por los documentos que origina la transacción. Realizar la conciliación bancaria. Art. 62 Dcto (adiciona el art. 368 bis al Código de Comercio

48 Otras obligaciones Bancarización de operaciones Aplica Normas de Valoración entre relacionadas Reporte de Inventarios Cambio de Régimen / Forma de Cálculo Emitir Constancias y efectuar pago de retenciones Actuar como agente de retención ISR: Actividades lucrativas Rentas de Trabajo Rentas de Capital A no Residentes IVA Art. 42 al 67 Dcto ; Art. 20 y 21 Dcto

49 Sanciones aplicables Siempre y cuando la falta de determinación no constituya delito: 100% del importe del tributo omitido Por la omisión de pago de tributos Por la falta de determinación La determinación incorrecta por parte del sujeto pasivo Sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que correspondan Arts. 88 y 89 del Código Tributario

50 Sanciones aplicables Presentar las declaraciones después del plazo establecido en la ley tributaria específica Sanción: Multa de Q50.00 por c/día de atraso. Máximo de sanción Q1, Cuando la infracción sea cometida por entidades que están total o parcialmente exentas del ISR, la sanción se duplicará. No percibir o retener los tributos, de acuerdo con las normas establecidas en este Código y en las leyes específicas de cada impuesto. Sanción: Multa equivalente por el impuesto dejado de retener Art. 94 numerales 7 y 9 Código Tributario

51 Sanciones aplicables El Agente de Retención que no extienda o extienda extemporáneamente, la constancia de retención efectuada que conforme a la ley corresponde Sanción: Multa de Q1, por c/constancia de retención no entregada a tiempo. Art. 94 numeral 18 Código Tributario

52 Sanciones aplicables Se considera Resistencia a la acción fiscalizadora de SAT: Omitir el registro en los libros de contabilidad, de las cuentas bancarias e inversiones, que posea en los distintos bancos o grupos financieros de la República de Guatemala o en el extranjero, de conformidad con lo establecido en el Código de Comercio. Hay omisión de registro si el contribuyente no registra: Una o varias cuentas bancarias que posea No elabora la conciliación bancaria Si las partidas de diario no están documentadas Vigente a partir del 22/02/2017 Art. 54 Dcto (adiciona el numeral 5 al art. 93 del Código Tributario)

53 Contáctenos Call Center: 1550

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