E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL II

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2 E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL II MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO OBJETIVOS DEL MÓDULO: Exponer las principales problemáticas contables del activo fijo Aclarar las diferentes divisiones del inmovilizado y las principales normas de valoración. Profundizar en problemática contable de las compras, ventas y amortizaciones de los bienes de inmovilizado. Estudiar los principales rasgos contables de los gastos a distribuir en varios ejercicios. Analizar contablemente las inversiones financieras. Unidad Didáctica 1: Introducción. El inmovilizado comprende los elementos del patrimonio destinados a servir de forma duradera en la actividad de la empresa. También se incluyen en este grupo los gastos de establecimiento y los gastos a distribuir en varios ejercicios. De la definición que da el Plan General de Contabilidad se deduce que este grupo está formado por dos tipos de cuentas: 1. Aquellas que representan elementos patrimoniales (bienes y derechos) que va a permanecer durante un período largo de tiempo a disposición de la empresa. 2. Aquellas que representan gastos, es decir, pérdidas que aún no se han pasado a la cuenta de Pérdidas y Ganancias. En ambos casos el dinero empleado en dichos elementos es un dinero inmovilizado que se recuperará (se hará disponible) a largo plazo o no se recuperará, como ocurre con los gastos. 1

3 o Normas de valoración del inmovilizado: Las normas son las siguientes: 1. Los bienes del Inmovilizado material deben valorarse al precio de adquisición (precio de compra más gastos) o coste de producción (si son fabricados en la propia empresa). 2. Los gastos de establecimiento se valoran a su precio de adquisición (precio de compra más gastos inherentes a la compra). 3. El inmovilizado inmaterial se valora al precio de adquisición, incluyéndose también los gastos necesarios para su registro y formalización. Unidad Didáctica 2: Estructura del inmovilizado. Como hemos dicho, el Inmovilizado o Activo Fijo de la empresa se recoge en el grupo 2 del Plan General de Contabilidad y lo constituyen los elementos patrimoniales (bienes y derechos) cuya permanencia dentro de la estructura económica es larga, generalmente superior a un año. La finalidad de estos bienes no es la venta, sino la inversión a largo plazo. La composición del inmovilizado es la siguiente: 1. Inmovilizado material: Son los elementos tangibles del inmovilizado, es decir, aquellos bienes que tienen la característica de ser algo material. Las cuentas representativas del inmovilizado material están en el subgrupo 22 Ejemplo: Un local, un mueble o un terreno. 2. Inmovilizado inmaterial: Representa los elementos patrimoniales intangibles constituidos por derechos susceptibles de valoración económica. Ejemplo: Las patentes, los derechos al uso de programas informáticos los derechos de explotación exclusiva de una determinada actividad en una zona. 3. Inmovilizado financiero o inversiones permanentes: Son inversiones en instrumentos financieros sin carácter especulativo, realizadas con ánimo de permanencia. Representan derechos a largo plazo de naturaleza financiera. Ejemplo: Préstamos concedidos a largo plazo, inversiones en títulos mobiliarios Por lo que respecta a los préstamos concedidos a largo plazo, cuando falte menos de un año para su vencimiento se deberán 2

4 reclasificar y trasladar a cuentas de activo circulante en la medida en que se han convertido en derechos a corto plazo. 4. Gastos amortizables: Son una serie de gastos realizados por la empresa que no se consideran como gastos de gestión sino como una inversión a largo plazo en la empresa, pasando por tanto a formar parte del activo fijo. Estos gastos, contabilizados como activos, se irán amortizando, es decir, se irán imputando como gastos a cada período, desapareciendo del activo. Dentro de los gastos amortizables, el Plan destaca dos grandes grupos: a. Gastos de establecimiento (subgrupo 20): Son los gastos que se realizan al comienzo de la vida de la empresa y que por su finalidad van a ser de utilidad permanentemente. Se distinguen: - Gastos de constitución (200): Son gastos de diversa naturaleza que se originan en la constitución de la empresa. - Gastos de establecimiento (201): Constituye en conjunto de gastos de naturaleza económica y técnica realizados hasta el inicio de la actividad. - Gastos de ampliación de capital (202): Son gastos inherentes a la operación de ampliación. Suelen ser de la misma naturaleza de los gastos de constitución. b. Gastos a distribuir en varios ejercicios (subgrupo 27): Son gastos que la empresa difiere en el tiempo porque considera que se corresponden con varios ejercicios. Estos gastos se activan pasándoles progresivamente a los gastos de los ejercicios a los que se correspondan. A esta categoría pertenecen los Gastos de fomalización de deudas y los Gastos por intereses diferidos. Estas cuentas de Gastos amortizables son lo que se conoce como activos ficticios ya que, auque las partidas se contabilicen en el activo no representan ni bienes ni derechos. Esto influye en el cálculo de la ecuación fundamental de la contabilidad, sobre todo en la determinación del Neto: Activo Pasivo exigible = Neto Según este nuevo planteamiento la ecuación correcta es: Activo Real Pasivo exigible = Neto En ella el activo real está representado por el activo total menos el activo ficticio. 3

5 Aunque la definición de cada elemento de Inmovilizado se encuentra detallada en el Plan General de Contabilidad es preciso realizar algunas matizaciones sobre diferentes cuentas: 1. El solar en el que asientan los edificios y otras construcciones se registrará en la cuenta Terrenos y bienes naturales (220) mientras que la edificación ha de llevarse a la cuenta Construcciones (221). 2. Los vehículos que sólo se utilicen dentro de las instalaciones de la empresa no se contabilizan en la cuenta Elementos de transporte sino en Maquinaria (223) 3. El mobiliario, material y equipos de oficina se registran en la cuenta Mobiliario (226), con la excepción de los que están destinados a la denominada Equipos para procesos de información (227) 4. La cuenta Instalaciones técnicas (222) recoge edificaciones, maquinaria, solares, y construcciones que, aun siendo separables por naturaleza están ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos a un ritmo de amortización. Ejemplos: gasolinera, plataforma petrolífera, depuradora de aguas, planta embotelladora Unidad Didáctica 3: Adquisiciones de inmovilizado. o Adquisiciones a suministradores ajenos: Cuando la empresa adquiere un bien que se va a dirigir al inmovilizado se carga por el precio de adquisición en su correspondiente cuenta de activo. Las normas de valoración del Plan General de Contabilidad incluyen en el precio de adquisición todos los gastos que se produzcan hasta la puesta en marcha del bien en condiciones de funcionamiento. También se pueden incluir los gastos financieros que (intereses de la compra) siempre que se hayan devengado antes de de la puesta en condiciones de funcionamiento. En caso contrario se registrarán en la cuenta 272 si son intereses a largo plazo, o en las cuentas del subgrupo 66 si son a corto plazo. Aquellas adquisiciones sujetas al IVA deberán soportar la cuota de dicho impuesto, la cual se contabilizará en la cuenta 472 HP IVA soportado siendo la base imponible del impuesto el precio de adquisición (con todos los gastos adicionales incluidos). 4

6 Los intereses por aplazamiento del pago que correspondan a un momento posterior a la entrega del bien no se integrarán en la base imponible del IVA. Si la operación es al contado se abonarán las cuentas de tesorería y si es a crédito, las cuentas Proveedores de inmovilizado a corto plazo (523) o Proveedores de inmovilizado a largo plazo (173) o las cuentas de Efectos a pagar a corto plazo (524) o Efectos a pagar a largo plazo (174). Ejemplo: Adquirimos una maquinaria cuyo precio de compra es de aplazando el pago un año. Los intereses de la deuda, devengados antes del funcionamiento de la máquina ascienden a 600. Pagamos con cheque bancario 300 en concepto de instalación y transporte. El IVA es del 16%. El asiento a realizar es: Maquinaria (223) HP IVA soportado (472) a Proveedores de inmov. a CP Banco c/c (572) Precio de adquisición: Maquinaria + Intereses + Instalación y transporte Precio de adquisición = = % de 6.900= = cuota de IVA Deuda con el vendedor (Proveedores de inmovilizado a CP) = P compra + Intereses + Cuotas del IVA del P compra e intereses = % de 6.600= Posteriormente aceptamos una letra por el importe aplazado más 300 de intereses por aplazamiento (Intereses devengados después de la puesta en funcionamiento). El asiento correspondiente será: Proveed. De inmov a CP (523) Intereses de deuda a CP (663) a Ef. a pagar a CP (524) o Adquisiciones por producción propia: En ocasiones la empresa construye con sus propios medios elementos que luego incorpora al inmovilizado. En estos casos es necesario diferenciar: 1. Si el producto se ha realizado íntegramente dentro del ejercicio económico: 5

7 a. Todos los gastos se cargan en las cuentas de gasto correspondientes durante el período. b. Al terminar la producción e incorporar el producto al inmovilizado se carga la correspondiente cuenta de inmovilizado, abonando una cuenta del subgrupo 73 Trabajos realizados para la empresa. Ejemplo: La empresa está construyendo un local con sus propios medios. Se pagan materiales por 2.400, sueldos por y energía por 600. Durante el ejercicio se contabilizarán estos gastos en las cuentas y la forma en que corresponda. Al finalizar la obra se realizará el asiento: Construcciones (221) a Trabajos realizados para el inmov. material (732) Si el elemento se produce durante varios ejercicios: En este caso se utilizan las cuentas de Inmovilizados en curso, que se recogen en el subgrupo 23 y representan inmovilizados materiales en fase de adaptación, montaje o construcción al terminar el ejercicio. Estas cuentas son transitorias, ya que, al terminar la obra sus saldos se trasladarán a las cuentas de inmovilizado material. La problemática contable es la siguiente: 1. Los gastos que origine la construcción se contabilizarán en las cuentas del grupo Al final del ejercicio todos los gastos se contabilizarán de la siguiente forma: Inmovilizados materiales en curso (23) a Trabajos realizados para el inmov. material en curso (733) Se abona la cuenta de ingreso 733 para compensar así el efecto provocado por las cuentas de gastos originados por la construcción, ya que en este ejercicio éstos no se van a imputar sino que se recogerán en el activo de forma transitoria en el subgrupo Al finalizar la obra, por el saldo total de las cuentas del subgrupo 23: Inmovilizado material (22) a Inmov. material en curso (23) 6

8 o Mejoras y ampliaciones de inmovilizado: Las mejoras del inmovilizado se cargarán en la cuenta de activo que represente al elemento mejorado, siempre que supongan un aumento de su capacidad o productividad. Cuando esto no ocurra, se considerará la obra o reforma como un gasto y se cargará en la cuenta 622 Reparaciones y conservaciones. Unidad Didáctica 4: Enajenaciones de inmovilizado. Se denomina enajenación de inmovilizado a toda salida del patrimonio de la empresa de algún elemento del activo fijo. En la mayoría de los casos dichas enajenaciones se producen por venta, pero pueden efectuarse por otros motivos. o Problemática contable de las ventas de inmovilizado: Aunque los bienes de activo no tienen una finalidad especulativa de compraventa, en muchos casos ésta puede resultar interesante para la empresa. Dicha venta se contabilizaría por el método administrativo llevando la diferencia resultante a las cuentas de gestión 771 beneficios procedentes de inmovilizado o 671 Pérdidas procedentes de inmovilizado. Se tendrá en cuenta lo siguiente: 1. Normalmente la venta de un activo fijo se realiza un día cualquiera del ejercicio económico, por lo que habrá transcurrido un tiempo desde el inicio que deberá depreciarse para actualizar el valor del bien. Es decir, debe amortizarse el bien por el tiempo transcurrido desde la última amortización hasta el día de la venta, calculando la cuota correspondiente a ese período como una proporción de la cuota actual. Deprec. Del ejercicio Amortiz. De inmovilizado (681/682) a Amortiz. acumulada de inmovilizado (281/282) Deprec. Del ejercicio 2. Antes de vender un inmovilizado debe conocerse su valor neto contable para verificar si se producen beneficios o pérdidas por la venta. Para ello se salda toda la amortización acumulada 7

9 hasta el día de la venta, abonando la cuenta de inmovilizado por dicho importe. Amortiz. acumulada Amortiz. acumulada de inmovilizado (281/282) a Inmovilizado Amortiz. acumulada Por tanto, al calcular el valor neto contable deberemos seguir los siguientes pasos: a. Actualizar el Libro Mayor de amortizaciones en la fecha en que se vende para saber cuánto se ha depreciado dicho inmovilizado. b. El precio que costó ese inmovilizado le restamos el dinero que hemos destinado a la amortización del elemento. i. Beneficios de la venta: Si el precio de venta es mayor que el valor neto contable. ii. Pérdidas en la venta: Si el precio de la venta es menor que el valor neto contable. c. Por último se procede a contabilizar la venta. Si ésta es con pago aplazado los créditos se cargarán según sea el plazo en las cuentas Créditos a LP por enajenación de inmovilizado (253) o Créditos a CP por enajenación de inmovilizado (543). Si el IVA repercute en la operación se calculará sobre el precio de venta. Cobro Crédito Pérdidas Tesorería (57) Créditos x enajenación inmovilizado (253/543) Pérdidas de inmovilizado material (671) a o a Beneficios inmov. material (771) Inmovilizado HP IVA repercutido Beneficio VN contable Cuota PV Ejemplo: Una empresa vende al contado una máquina de producción que le costó por un precio de venta de (IVA no incluido). Dicha máquina estaba amortizada (hasta la última amortización) en LA cuota de amortización anual es de 600 y la fecha de la venta es el 31 de Enero. 1. En primer lugar tenemos que amortizar la máquina por el período de tiempo transcurrido desde el inicio del período hasta el momento de la venta. Como se vende el 31 de Enero ha transcurrido un mes. Sabiendo que la cuota de un año es de 8

10 600, mediante una regla de tres simple, podemos calcular lo que corresponde a un mes: Cuota de 31 días = Amortiz. Inmov. material a AA de maquinaria Hasta la fecha de la venta la máquina se ha amortizado en En segundo lugar se procede a actualizar el valor de la cuenta maquinaria para así obtener el valor neto contable: AA de maquinaria a Maquinaria Al realizar este asiento saldamos la cuenta AA de maquinaria, quedando la cuenta Maquinaria por el valor neto contable. 3. En tercer lugar contabilizamos la venta: Banco c/c (572) a Maquinaria HP IVA repercutido (477) Beneficios procedentes de inmov. material (771) La cuenta Maquinaria se abona por el valor neto contable para darla de baja del inventario El IVA se calcula sobre el precio de venta: 16% de = 480 En Banco c/c cargamos el importe que realmente recibimos, es decir, el precio de venta más el IVA (3.480) El resultado de la operación se calcula hallando la diferencia entre el valor neto contable de la máquina, el momento de la venta menos el precio de venta (sin IVA): Se obtiene un beneficio de 651 o Otras enajenaciones de inmovilizado: La empresa puede desprenderse de los bienes de inmovilizado de otras formas diferentes a la venta. Entre estas otras formas cabe destacar las siguientes: 1. Retiro de bienes amortizados: Cuando finaliza la vida útil de un bien de inmovilizado debe darse de baja del inventario realizando el asiento: 9

11 Amortiz. Acumulada Amortización acumulada de a Inmovilizado Amortización acumulada De esta forma ambas cuentas quedan saldadas, excepto en el caso de que exista un valor residual, que quedaría reflejado en la cuenta. 2. Depreciaciones y bajas por siniestro: Las depreciaciones parciales que puedan ocurrirle a los bienes de inmovilizado a causa de un siniestro darán lugar: a. Si la depreciación es parcial se abona la cuenta del bien que ha sufrido el deterioro y se carga la cuenta 617: Pérdida Pérdidas procedentes de inmovilizado a Inmovilizado material Pérdida b. Si la depreciación es total hay que proceder a dar de baja el bien: AA Pérdida Amortiz. Acumulada de Pérdidas procedentes IM a Inmovilizado material P compra 3. Retirada de Inmovilizado de la empresa con destino al patrimonio personal del empresario (autoconsumo). Esto sólo puede ocurrir en el caso de empresas individuales. La base imponible del IVA es el valor neto contable que tenga el elemento: VN+IVA AA Titular explotación Amortiz. Acumulada de a Inmovilizado HP IVA repercutido V. adquisición Cuota IVA 4. Donaciones de Inmovilizado: Son transmisiones de la propiedad de inmovilizados sin que se produzca ninguna contraprestación. AA VN contable Amortiz. Acumulada de Donaciones de inmoviliz. a Inmovilizado V. adquisic. 10

12 Unidad Didáctica 5: Amortización de inmovilizado. o Concepto y finalidades: La amortización se define en el Plan General de Contabilidad como la expresión de la depreciación sistemática anual efectiva sufrida por el inmovilizado material e inmaterial por su aplicación al sistema productivo. Por lo tanto, la depreciación supone una pérdida de valor que experimentan tanto el inmovilizado material como el inmaterial. Esta disminución de valor se puede deber a varios factores: - Deterioro físico a consecuencia del paso del tiempo. - Depreciación provocada por el uso del bien. - Devaluación del bien a causa de la obsolescencia, provocada por la aparición en el mercado de elementos productivos más modernos. - Pérdidas provocadas por siniestros. - Disminución del precio de mercado del bien. (En este caso la depreciación se considera reversible, por lo que se contabiliza mediante provisiones). La depreciación por siniestros es diferente de las anteriores ya que no es sistemática sino extraordinaria. Por tanto, la amortización sólo se considerará cuando la depreciación del bien venga producida por las tres primeras causas. Las depreciaciones tienen dos componentes: por un lado, el componente económico, que consiste en registrar las pérdidas de valor que sufren los bienes de inmovilizado, y por otro el componente financiero, que consiste en ir creando unos fondos para satisfacer el elemento de inmovilizado cuando éste deje de ser útil en la empresa. Al adquirir un bien con destino al inmovilizado se carga la cuenta que lo representa, lo que supone contabilizar la inversión. Sin embargo, dicha inversión es necesaria para el proceso productivo por lo que deberá imputarse como un gasto más a cada período contable en proporción al uso que se haga del bien, que coincidirá normalmente con su depreciación. Para lograrlo es necesario realizar el siguiente asiento: Amortización de inmovilizado material o inmaterial (681/682) a Amortización acumulada de inmovilizado (28) 11

13 En las cuentas 681 o 682 se registra el gasto correspondiente al período se concepto de gasto de uso o deterioro del inmovilizado. Estas cuentas se llevarán a Pérdidas y Ganancias disminuyendo el beneficio contable y generándose un fondo de amortización que servirá para sustituir al elemento que se está amortizando. Las cuentas de amortización acumulada deben aparecer con signo negativo en el activo del balance, minorando por tanto el valor de los elementos depreciados. Ejemplo: Una empresa ha comprado una máquina por valor de cuya duración se estima en 10 años, depreciándose todos los años por igual. Maquinaria Amortización AA de IM IM (año 1) 600 (año 2) (año 10) Al comprar la maquinaria y pagar en efectivo se efectuaría el siguiente asiento: Maquinaria (221) HP IVA soportado (472) a Caja, euros (570) Al final del primer año se debe amortizar dicha máquina por el importe en que se estime su depreciación (600 /año). El asiento de amortización es: 600 Amortización de inmovilizado material (682) a Amortización acumulada de inmovilizado material 600 La cuenta 282 Amortización acumulada indicará cada año la depreciación experimentada por la máquina desde que se compró, pudiéndose obtener el Valor Neto Contable por la diferencia entre el valor de compra y la amortización acumulada. 12

14 Valor Neto Contable = PC- Amortización Acumulada El valor neto contable de la máquina al cuarto año será: = Al finalizar la vida útil, y si no se sigue utilizando el elemento se procederá a darlo de baja del inventario realizando el asiento siguiente, con el que las cuentas quedarán saldadas: AA Inmovilizado material (282) a Maquinaria (221) El método expuesto se denomina Método indirecto de amortización, y es el que el Plan recomienda para las amortizaciones de los inmovilizados materiales e inmateriales. Sin embargo, para aumentar los gastos amortizables el Plan General de Contabilidad establece el Método directo, por el que se puede cargar una cuenta de gasto y abonar directamente la cuenta representativa del elemento que se amortiza. Amortización de gastos de establecimiento (680) otros gastos financieros a Gastos de constitución (200) Gastos de primer establecimiento (201) Gastos de ampliación capital (202) a Gastos de formalización de deudas (270) Mediante este método la cuenta de inmovilizado recoge en cualquier momento el valor neto contable, pero no se ve la depreciación experimentada ni el precio de adquisición. o Las cuotas de amortización: Las cuotas de amortización se definen como las cantidades que se deben amortizar periódicamente de un inmovilizado. Según el Plan General de Contabilidad las cuotas deben ajustarse a la depreciación que sufre el elemento, aunque para fijarlas el empresario dispone de amplio margen de flexibilidad. Sin embargo, la ley fiscal (Ley de Impuesto de Sociedades) sólo serán deducibles las cuotas de amortización que se correspondan con la depreciación efectiva del bien. Por tanto, contablemente la empresa podrá amortizar las cuotas que desee, aunque puede ocurrir que luego no las pueda deducir. 13

15 El cálculo de las cuotas de amortización depende de los siguientes factores: - Vida útil: Es el tiempo que se considera que el bien va a resultar útil en la empresa. - Valor residual: Es el valor que se considera que tendrá el elemento al final de su vida útil. - Base: es la cantidad a amortizar durante los años de vida útil del bien. Se suele calcular por la diferencia entre el precio de adquisición y el valor residual. - Tipo: Es el porcentaje que se aplica a la base para obtener la cuota. Puede ser de diferentes tipos. LA cuota de amortización suele ser anual, y existen diferentes formas de calcularla. Las siguientes son algunas de ellas: 1. Amortización según tablas: Es un método aprobado por la OM de 12 de Mayo de 1993, que consiste en 86 tablas agrupadas por sectores económicos en las que se encuentran los coeficientes mínimo y máximo para cada elemento de inmovilizado. Según estas tablas, sólo serán deducibles las cuotas correspondientes a los coeficientes que se encuentran entre el mínimo y el máximo. 2. Amortización constante, lineal o de cuota fija: Consiste en amortizar todos los años la misma cuota, que se calcula mediante la siguiente fórmula: Precio de compra Valor residual Cuota anual = Vida útil Ejemplo: El coste de adquisición de una máquina fue de 600, estimándose un valor residual de 40 y una vida útil de 8 años: Cuota anual: (600-40)/8 = Amortización regresiva: Consiste en aplicar un porcentaje fijo sobre el valor neto contable de tal forma que cada año reduce la cuota. Existen varias modalidades: Amortización regresiva con porcentaje constante. Amortización regresiva por suma de dígitos Amortización regresiva por progresión aritmética decreciente. 14

16 4. Amortización progresiva: Consiste en amortizar menos los primeros años y más en los siguientes. 5. Amortización variable: Consiste en amortizar efectuando cada año una peritación sobre el elemento del inmovilizado, o que aplique más de un criterio a lo largo de la vida útil del elemento. 6. Amortización acelerada: Consiste en amortizar por encima de los coeficientes máximos de las tablas, lo cual esta permitido en dos casos: a. Elementos nuevos de las empresas de reciente constitución. b. El arrendamiento financiero. 7. Libertad de amortización; Se permite en algunos bienes determinados y en el caso de empresas de reducida dimensión (con ciertos requisitos) o Bienes no amortizables y plazos de amortización: El inmovilizado financiero no se amortiza, ya que se considera que no sufre depreciación a lo largo del tiempo. Igualmente, los terrenos, a pesar de formar parte del inmovilizado material tampoco se deprecian. Las concesiones administrativas y la propiedad industrial se podrán amortizar en caso de estar concedidas por un período determinado. El inmovilizado material se amortiza normalmente en los siguientes plazos: - Gastos de investigación y desarrollo: 5 años desde que concluya el proyecto de investigación. - Fondo de comercio: 20 años. - Aplicaciones informáticas: 5 años. Los gastos de establecimiento deben amortizarse en un plazo máximo de 5 años y los gastos a distribuir en varios ejercicios conforme se vayan imputando a los sucesivos ejercicios. Unidad Didáctica 6: Provisiones de Inmovilizado. El mercado evoluciona por diversas circunstancias y ante distintos acontecimientos, y la empresa, al estar inmersa en él se ve afectada por estos avatares. La unidad empresarial ha de ser prudente si no quiere empobrecerse o descapitalizarse. Para ello es conveniente que conozca los valores 15

17 presentes de mercado de los distintos bienes integrantes del inmovilizado material y que los compare con los valores contables. De tal forma, que si en una fecha concreta uno de estos activos figura contablemente por cierto importe y en el mercado vale más, la empresa no peca de incauta; estas diferencias no tendrán repercusión contable de ninguna clase. Ejemplo: Una empresa que fabrica galletas presenta en su balance, entre otros, los siguientes saldos: Otro inmovilizado material (moldes para la fabricación en serie): u.m. Amortización acumulada de los moldes: (90.000) u.m. Actualmente, en el mercado dichos moldes se valoran por u.m. Procedería registrar contablemente alguna corrección?. No correspondería efectuar ninguna corrección, porque el valor neto contable de estos moldes es menor al valor de mercado. Sin embargo, otras veces, circunstancias reversibles provocan que el mercado ofrezca una cuantía inferior a la que muestra contablemente por cierto inmovilizado. Pero, ante la versatilidad del mercado, la empresa no debe reflejar automáticamente en su contabilidad estas minusvalías latentes, salvo que al cierre del ejercicio el valor contable del inmovilizado no sea recuperable por la generación de ingresos suficientes para cubrir todos los costes y gastos, incluida la amortización (PGC, norma de valoración 2ª, Apartado 5). Sólo en estas ocasiones ha de abrir la cuenta 292, Provisión por depreciación del inmovilizado material. El reflejo contable de esta corrección se hace mediante el asiento: Dotación a la provisión del inmovilizado material (692) a Provisión por depreciación del inmovilizado material (292) La cuenta 292, Provisión por depreciación del inmovilizado material aparece en el activo del balance con signo negativo, como cuenta compensadora que es. Conforme vayan desapareciendo las causas que motivaron esta pérdida de valor se irá dando de baja la correspondiente provisión, redactando un asiento como el que sigue: 16

18 Provisión por depreciación del inmovilizado material (292) a Exceso de provisión del inmovilizado material (792) Es esencial entender que estas provisiones sólo existen como cifras simbólicas en la contabilidad de la empresa. En absoluto indican que la entidad tenga dinero por este importe o algo semejante. Ejemplo: Un agricultor posee varios campos de frutales afectados actualmente por una enfermedad curable. En su contabilidad del ejercicio X0 estos huertos aparecen por un importe de u.m., pero al final de este ejercicio económico el valor de mercado de los mismos es de u.m. El agricultor se halla ante un grave problema al no lograr vender los pocos frutos que obtiene al precio que desearía, pues no recupera el dinero suficiente para reanudar la producción de sus frutales y decide aportar liquidez procedente de su patrimonio individual para poder seguir con la explotación. Al cierre del ejercicio X1, la situación aún es más deplorable, y de hecho el valor de mercado pasa a cifrarse en u.m. En el ejercicio X2, la enfermedad de los frutales ha remitido, lo que ha elevado el valor de mercado de los terrenos, al cierre del ejercicio, a u.m. Ante los hechos expuestos, Se pide: a) Efectuar las anotaciones pertinentes en la contabilidad del agricultor. b) Explicar cómo inciden estas circunstancias en los resultados. c) Repercusión en los balances. a) A 31 de diciembre del X0, por el registro contable de la corrección valorativa: Dadas las expectativas existentes en el mercado, no obtiene ingresos suficientes para recuperar los costes en que incurrió ni, por consiguiente, el valor contable de los huertos. El importe de la corrección se eleva a u.m., que es u.m u.m Dotación a la provisión inmovilizado material (692) a Provisión por depreciación del inmovilizado material (292)

19 A 31 de diciembre del año X1, por el reflejo contable de la corrección valorativa: Las condiciones son similares a las descritas al cierre del ejercicio X0. La corrección ahora será, = u.m Dotación a la provisión inmovilizado material (692) a Provisión por depreciación del inmovilizado material (292) A 31 de diciembre del X2, por la baja de parte de la corrección valorativa: Al remitir la enfermedad, los huertos van recuperando su valor, además se van obteniendo mayores ingresos por la venta de los frutos, lo que mejora las expectativas de recuperación de los costes en que incurre el hortelano. Elimina provisión en: = u.m Provisión por deprecia. del inmovilizado material (292) a Exceso de provisión del inmovilizado material (792) b) Incidencia en resultados: Ejercicio Ingresos Gastos X X X c) Saldos en balance. En el activo del balance figurarán, entre otros, los siguientes saldos: Ejercicio X X X2 Terrenos y bienes naturales (Campos frutales) Prov. Dep. Inmovilizado. Material ( ) ( ) ( ) De estos saldos se deducen los valores netos contables o actuales a esas fechas. Es importante señalar que como existen provisiones hay que considerarlas al calcular estos valores, puesto que: Valor neto contable = Precio de adquisición Amortización acumulada Prov. por depreciación 18

20 Unidad Didáctica 7: Especial referencia a los gastos a distribuir entre varios ejercicios. Los gastos a distribuir en varios ejercicios son: - Gastos de formalización de deudas (270) - Gastos por intereses diferidos El funcionamiento de estas cuentas consiste en contabilizarlas en un principio como activo y luego ir amortizándolas en cada ejercicio, traspasando una determinada cuota a la cuentas de gasto. El objetivo será cumplir con el principio del devengo, ya que si se sigue este sistema se consigue periodificar los gastos según el momento del devengo. o Gastos de formalización de deudas: Son gastos de emisión de valores mobiliarios de renta fija y de formalización de deudas (gastos de escrituras, confección de títulos, etc.) Los asientos que reflejan estos gastos son: 1. Al pagar el gasto: Gastos de formalización de deudas (270) a Tesorería (57) 2. Al amortizar anualmente el gasto por la cuota correspondiente: Otros gastos financieros (669) a Gastos de formalización de deudas (270) La cuenta 270 se amortiza por el método directo cargando la cuota de amortización anual en la cuenta 669. Según la norma de valoración 7, estos gastos deben amortizarse durante el plazo de vencimiento de las deudas a las que correspondan. o Gastos por intereses diferidos: Son gastos causados por el aplazamiento de las deudas a largo plazo. La cuenta 272 registra la diferencia entre el importe nominal y el precio de adquisición de deudas ya que, según las normas de valoración las deudas aparecerán en el balance por su valor nominal. 19

21 Si la deuda es a corto plazo, los intereses (diferencia entre el valor nominal y el precio de adquisición) se contabilizan en la correspondiente cuenta de gasto. Ejemplo: Si compramos un vehículo por cargándonos en factura 600 de intereses por aplazamiento del pago en ocho meses, el reflejo contable de la operación será: Elementos de transporte Intereses deudas CP HP IVA soportado a Proveedores inmovilizado CP En el caso de intereses devengados antes de la puesta en marcha del elemento es posible su inclusión en la cuenta que representa al inmovilizado. Si la deuda contraída es a largo plazo, los intereses derivados no pueden imputarse completamente a ese período, por lo que se cargarán en la cuenta 272 Gastos por intereses diferidos en orden a efectuar una imputación paulatina en los ejercicios sucesivos a los que corresponda la deuda. Ejemplo: Compramos una maquinaria por cargándonos además unos intereses que ascienden a 1.200, con 16 % de IVA por el aplazamiento del pago en 2 años Maquinaria Gastos intereses diferidos HP IVA soportado a Proveedores inmovilizado LP Al cerrar el ejercicio se supone que corresponde cargar la cuarta parte de los intereses, por lo que se lleva a cabo el siguiente asiento: 300 Intereses deudas LP a Gastos intereses diferidos 300 Así sucesivamente se irán cargando los intereses devengados en cada período, que en este caso serían dos cuotas de intereses. 20

22 Unidad Didáctica 8: Problemática contable de las Inversiones Financieras. o Concepto Se consideran inversiones financieras las aplicaciones que hace la empresa (con su liquidez) en operaciones relacionadas con el tráfico normal de ésta. El Plan clasifica las inversiones financieras en: 1. Permanentes o largo plazo /más de un año (Inmovilizado financiero. Grupo 2) 2. Temporales o a corto plazo /inferior a un año (Circulante financiero, grupo 5) Aquella parte de las inversiones a largo plazo cuyo vencimiento por el transcurso del tiempo pueda ser considerado a corto plazo deben traspasarse a las cuentas del activo circulante. Las inversiones financieras pueden dividirse en dos categorías: Créditos e imposiciones Valores mobiliarios o Inversiones financieras en créditos o imposiciones: a) Créditos concedidos: Son préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros. Se registrarán en las cuentas Créditos a LP (252) o Créditos a CP (572). Su reflejo contable será: Al conceder el préstamo: Créditos a LP (252) a Tesorería (57) Al reclasificar el crédito, por faltar menos de un año para el vencimiento: Créditos a CP (542) a Créditos a LP (252) Al vencimiento por el reintegro: Tesorería (57) a Créditos a CP (542) 21

23 Según las normas de valoración, cuando se devengan los intereses de los créditos concedidos es el momento en que se contabilizan Si es CP Si es LP Intereses LP de créd. (257) Intereses CP de créd. (547) a Ingresos de créditos a LP (762) Ingresos de créditos a CP (763) Al cobrar los intereses Tesorería (57) a Intereses a CP de créditos (547) Al reclasificar los intereses devengados: Intereses a CP de créditos (547) a Intereses a LP de créditos (257) b) Imposiciones a plazo: Son saldos favorables en banco que son formalizados en cuentas a plazo o similares. Se recogen en las cuentas Imposiciones a largo plazo (258) o imposiciones a CP (548) Estas operaciones se contabilizan mediante los siguientes asientos: Al realizar la imposición: Intereses a LP de créditos (257) a Tesorería (57) 75% interés 25% interés Al cobrar los intereses (con la retención fiscal del 25%) banco c/c HP retenc y pagos a.c. a Ingresos créditos LP Importe Al finalizar el ejercicio por los intereses devengados hasta la fecha y no cobrados: Intereses a CP de créditos (547) a Ingresos de créditos a LP (762) 22

24 c) Otros créditos: Además de los anteriores, existen otros créditos por enajenación del inmovilizado (253) y los créditos con el personal (254) cuya problemática ya se ha analizado anteriormente. o Inversiones financieras en valores mobiliarios: Existen una serie de valores mobiliarios que son negociables y que las empresas emiten para obtener recursos para su financiación, como los pagarés, letras, bonos o acciones entre otros. En algunos casos las empresas invierten en este tipo de valores, por lo que es necesario registrar dicha inversión en los grupos 2 y 5 del Plan General de Contabilidad. Principales cuentas de valores mobiliarios: Permanentes (LP) Temporales (CP) Valores de renta variable (Acciones) Inversiones financieras permanentes en capital (250) Inversiones financieras temporales en capital (540) Valores de renta fija (251) Valores de renta fija a CP (541) Intereses a corto plazo de renta fija (546): Cuenta de activo que representa los intereses vencidos a cobrar, con vencimiento superior a un año, de valores de renta fija. Pérdidas en valores negociables (666): Cuenta de gasto que registra lsa pérdidas producidas en las ventas de valores de renta fija o variable. Ingresos de participaciones en capital (760): Rentas devengasen el ejercicio económico a favor de la empresa, las cuales provienen de participaciones en capital (acciones). Otros ingresos financieros (769): Ingresos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo. Las operaciones contables con valores mobiliarios son: 23

25 o Compra de valores: Según la norma 8, el precio de adquisición de los valores está constituido por el importe total, incluidos los gastos inherentes a la operación. Ejemplo: Compramos 500 acciones de 6 de valor nominal al 160% de cotización. Los gastos de corretaje son del 2 por mil, los impuestos 3 y la comisión bancaria 5. Precio de compra: 6 x 160/100 x 500 = Corretaje: 2 x /1.000 = 10 Gasto total: = Inversiones financieras permanente de capital (250) a Banco c/c (572) o Cobro de las rentas de los valores mobiliarios: Casi todos los títulos mobiliarios, a excepción de algunos tienen retenciones de un 25% sobre los intereses que proporcionan. Los asientos referentes a las rentas de valores mobiliarios son: Por el cobro de dividendos o intereses: 75% 25% Tesorería (57) HP retenciones y pagos a cuenta (473) a a Ingresos de participaciones de capital (760) Ingresos de valores negociables renta fija (769) 100% 24

26 o Ventas o amortización de valores: Las cuentas de valores mobiliarios se llevan por el método administrativo, abonándolas por el precio de adquisición. Las diferencias entre este precio y el precio de venta o amortización se reflejan en la cuenta Pérdidas de valores negociables (666) o Beneficios de valores negociables (766). PV Tesorería Pérdida Pérdidas de valores o Beneficios de valores negociables (666) negociables (766) Beneficio a Valores mobiliarios (25) PC La compraventa de derechos de suscripción preferente de acciones se contabiliza de la misma forma y en las mismas cuentas que la compraventa de acciones. Ejemplo: Compramos una letra del tesoro a un año el 1 de Noviembre de 2002 con un valor de 600, pagando por ella Valores de renta fija a Banco c/c 530 Los intereses implícitos serán la diferencia , es decir, 70 Al final del año han transcurrido dos meses desde la compra, por lo que debe imputarse la parte proporcional a los intereses: 70/12 x2= 12 El asiento que debe hacerse al final del período es: 12 Intereses a CP de valores de renta fija (546) a Ingresos de valores negociables de renta fija 12 Al vencimiento de la letra (1 de noviembre de 2002) se cobra el valor nominal. El asiento será: 600 Banco c/c a a a Valores de renta fija a CP Intereses a CP de valores de renta fija Ingresos de valores

27 negociables de renta fija 58 No se considera retención fiscal porque las letras del Tesoro están exentas de ella.» IDEAS CLAVE Los gastos amortizables son gastos que realiza la empresa y que, por repercutir en la actividad de varios ejercicios se incluyen en el activo en vez de imputarlos como gasto del ejercicio en el que se han realizado. Los bienes y derechos de Inmovilizado se valoran al precio de adquisición, entendiéndose por ello el precio de compra más todos los gastos inherentes. Las ampliaciones o mejoras de los elementos de inmovilizado se cargarán en las cuentas que representen a dichos elementos. La amortización del inmovilizado tiene una finalidad doble: Por un lado representan las pérdidas de valor procedentes del uso y la obsolescencia, y por otro se aplica para imputar a cada ejercicio los gastos correspondientes por el uso del inmovilizado correspondiente. El inmovilizado material e inmaterial se amortiza por el método indirecto y los gastos amortizables por el método directo. 26

28 Las cuotas de amortización permitidas fiscalmente suelen ser las que se obtienen de las tablas de amortización, por el método lineal o por los métodos de amortización regresiva. Sin embargo, el empresario podrá aplicar las cuotas de amortización que considere necesario aunque no se correspondan con las fiscalmente deducibles. Antes de dar de baja un bien de inmovilizado por su venta es necesario amortizar las cuotas pendientes hasta la fecha de la venta y anular toda la amortización acumulada. Los gastos de formalización de deudas y los intereses de deudas a largo plazo se contabilizan en las cuentas de activo (270 o 272) para ir imputándolos posteriormente a los gastos de los ejercicios que correspondan. Las inversiones financieras pueden ser en créditos concedidos o en títulos mobiliarios.» AUTOEVALUACIÓN: 1) El solar de los locales se incluye en la cuenta: a) Solares b) Terrenos y bienes naturales. c) Construcciones. 2) Los intereses de aplazamiento de deudas en las compras de inmovilizado: a) Se cargan en la cuenta intereses de deudas a CP 27

29 b) Se cargan en la cuenta correspondiente de inmovilizado c) A y b pueden ser ciertas 3) Las deudas por compras de inmovilizado a crédito se contabilizan en la cuenta: a) Acreedores b) Proveedores por prestación de servicio. c) Ninguna de las anteriores 4) El método directo de amortización consiste en abonar: a) La cuenta del inmovilizado que se deprecia. b) La cuenta de amortización acumulada de inmovilizado. c) La cuenta amortización de inmovilizado 5) Las cuentas de crédito a LP se abonan: a) Al cobrar el crédito b) Al reclasificar el crédito c) Nunca 6) Los intereses devengados y no cobrados de valores mobiliarios: a) Se contabilizan en el mismo momento de comprar los títulos b) Se contabilizan al final del período por la parte que le corresponde c) Se contabilizan al vencimiento al amortizar o vender los títulos 7) Se consideran gastos por intereses diferidos aquellos que surgen: a) Si la deuda que los origina es a CP b) Si la deuda que los origina es a LP c) Ambas son ciertas 8) La base imponible del IVA el autoconsumo de bienes de inversión es: a) Precio de compra b) Valor de mercado c) Valor neto contable. 9) Los gastos de formalización de deudas se recogen: a) Otros gastos financieros b) En la cuenta de Tesorería c) Ninguna de las anteriores es correcta. 28

30 10) Entre los bienes no amortizables destaca: a) Todo tipo de terrenos b) Los terrenos (salvo excepciones) y el inmovilizado financiero c) El inmovilizado financiero, la propiedad industrial y los terrenos.» SUPUESTOS PRÁCTICOS: Ejercicio 1: Realice la contabilización en el diario de los siguientes hechos contables realizados por la empresa Y: 1) Compra de una máquina por generándose además unos gastos de transporte de 120 y unos gastos de instalación por 30 2) Amortización en cuotas constantes del mobiliario de la empresa sabiendo que su valor de adquisición es de y su vida útil son 10 años. 3) Venta de un ordenador valorado en que esta amortizado en el momento de la venta por el 50% de su valor. LA venta se realiza al contado por 480 4) Se produce un robo de una parte del mobiliario de la empresa valorado en 480 y amortizado en durante dos años en una cuota lineal del 10% 5) Venta de un local adquirido el 01/01/98 por , siendo el valor del suelo y el resto valor de la construcción. Dicho local se estaba amortizando en un 5% anual. La venta se realiza a crédito (CP) por un precio de el día 1 de Febrero de ) Se amortizan los gastos de establecimiento en el período máximo, siendo su valor contabilizado de 720 7) Compra de 20 acciones de la empresa Z de 3 de valor nominal al 120 (CP) 8) Se venden las acciones anteriores al 150 % de cotización. 29