Tema 1 Iniciación a la contabilidad

Transcripción

1 Tema 1 Iniciación a la contabilidad 0. Introducción. 1. Concepto de contabilidad. 2. El patrimonio neto y sus elementos. 3. El ciclo contable. 4. El inventario 5. Los elementos patrimoniales y los hechos contables. 6. Las masas patrimoniales. 7. Las cuentas 8. Los libros contables. 9. El plan general de contabilidad 10. Teoría de las cuentas. 11. Desglose de la cuenta de mercaderías. 12. Asiento de apertura y cierre de la contabilidad 13. El Proceso de Regularización 1

2 0. Introducción. El desarrollo de la actividad económica, supone que los seres humanos llevan a cabo un conjunto de actividades para satisfacer necesidades materiales. En ese proceso de obtención de bienes y servicios que satisfagan las necesidades de las personas, uno de los elementos fundamentales ha sido la empresa. Para que la empresa pueda realizar su actividad, necesita disponer de una información clara y precisa. La contabilidad le va a permitir registrar todas aquellas operaciones relevantes en el desarrollo de su actividad, de tal manera que pueda conocerse la situación real de la empresa. 1. Concepto de contabilidad. La contabilidad tiene como objetivo conseguir la representación razonable del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, según el profesor José Rivero. Para Jesús Omeñaca, la contabilidad es una ciencia que orienta a los sujetos económicos para que éstos coordinen y estructuren en libros y registros adecuados la composición cualitativa y cuantitativa de su patrimonio (estática contable), así cono las operaciones que modifican, amplían o reducen dicho patrimonio. 2. El patrimonio neto y sus elementos. Las empresas para poder realizar sus actividades precisan unos medios materiales como edificios, locales, máquinas, vehículos... y en definitiva dinero, para adquirir los bienes que se necesiten y los gastos que se originen. Los bienes y medios que una empresa utiliza para realizar su actividad, constituyen el patrimonio de la empresa. Por tanto, el patrimonio de la empresa es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones vinculados a la empresa. Los elementos que forman el patrimonio de la empresa son: - Los bienes: son los medios materiales necesarios para la actividad de la empresa, como edificios, máquinas, dinero... - Los derechos: son aquellos efectos que la empresa puede reclamar a otras personas o empresas, es decir, aquello que otros deben a la empresa, como facturas de ventas pendientes de pago... - Las obligaciones: son las deudas que tiene la empresa con otras personas o empresas, como facturas pendientes de pago a los proveedores... 2

3 Existen dos tareas ineludibles para conocer el patrimonio de la empresa: - La primera tarea consiste en identificar sus componentes. Es decir, se trata de saber cuáles son, con todo detalle, los diferentes bienes y derechos que le pertenecen y la distintas obligaciones a que ha de hacer frente, es decir las deudas que ha de pagar. - Una segunda tarea radica en la valoración de los componentes del patrimonio. Todos los componentes del patrimonio: bienes, derechos y obligaciones, han de valorarse en euros. 3. El ciclo contable. La duración de una empresa suele ser indeterminada, de tal manera que, al iniciar sus actividades es muy difícil saber por anticipado cuando cesarán. Este desconocimiento de la vida de la empresa implica que no se puede conocer el resultado final de la misma hasta su cese o cierre. Ahora bien, para poder hacer frente a los diferentes compromisos y obligaciones que la empresa adquiere a lo largo de su vida, es necesario determinar periódicamente el resultado temporal que permita evaluar la gestión desarrollada hasta es momento. Ese periodo anual, que suele coincidir con el año natural se conoce con el nombre de ejercicio anual económico o ejercicio económico y al se refiere el ciclo contable al que nos vamos a referir. Con la expresión de ciclo contable nos referimos al proceso que tiene lugar en la contabilidad de la empresa al lo largo del ejercicio económico anual, cuyo objetivo es determinar al final del ejercicio el resultado económico y hacer frente a las normas legales. Tres son las fases que abarca el ciclo contable: Apertura, Desarrollo o gestión y Cierre o conclusión. La apertura es el inicio de los libros de contabilidad, que puede coincidir con el inicio de la actividad de la empresa por primera vez o el reinicio del ciclo contable tras la finalización del ejercicio económico anterior. El desarrollo o gestión se extiende a lo largo del ejercicio económico, y tiene por objeto interpretar y registrar contablemente las operaciones de la actividad de la empresa. La conclusión o cierre es un trabajo de recopilación y síntesis mediante el cual se introducen ajustes y modificaciones en las cuentas con la finalidad de representar con la mayor verosimilitud la realidad de la empresa y sirviendo, por tanto, para la confección de las cuentas anuales: balance, cuenta de pérdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto, memoria, e incluso el estado de flujos de efectivo. 3

4 4. El inventario Las dos tareas referidas se incluyen en una operación muy corriente en Contabilidad. El inventario consiste en el recuento físico que conduce a la descripción y valoración pormenorizada de los diferentes componentes del patrimonio de una empresa en un momento dado. En otras palabras, el inventario es la lista detallada de los elementos patrimoniales, clasificados en bienes, derechos y obligaciones, y valorados en una unidad de cuenta(en este caso euros). Las características del inventario son: - Exige un recuento físico. Se trata de un trabajo que hay que realizar examinado materialmente los componentes del patrimonio. - Es necesario describir y valorar los componentes del patrimonio. - Los componentes han de aparecer muy detallados. Así, por ejemplo, los muebles han de aparecer suficientemente pormenorizados, diferenciando entre mesas, sillas... - Se refiere a un momento dado. No siendo iguales los datos que resulten de un inventario realizado a principio de año que uno realizado a final de ese año. 5. Los elementos patrimoniales y los hechos contables. Dado que la naturaleza de los bienes, derechos y obligaciones es tan variada resulta difícil llegar a una mínima homogeneización del nombre de los componentes del patrimonio. A esas agrupaciones de componentes patrimoniales muy detallados, los vamos llamar elementos patrimoniales. Podemos decir que los elementos patrimoniales son ciertos conjuntos de componentes muy pormenorizados del patrimonio que van a ser significativos en el desarrollo de la contabilidad de la empresa. Así, el Inmovilizado material recoge los elementos patrimoniales tangibles, ya sean muebles o inmuebles; como por ejemplo (220) Terrenos y bienes materiales, (221) Construcciones. Los hechos contables son acontecimientos que afectan o pueden afectar significativamente al patrimonio de una forma directa y concreta. 4

5 6. Las masas patrimoniales. Las masas patrimoniales son así agrupaciones de elementos patrimoniales que tienen una misma significación económica y financiera. Fundamentalmente encontramos tres grandes masas patrimoniales: El Activo está integrado por el conjunto de bienes y derechos que tiene la empresa. El Pasivo, formado por las obligaciones que debe atender la empresa. El Neto patrimonial, que incluye las aportaciones iniciales y posteriores de los socios a la empresa, así como los beneficios no repartidos 6.1. La ecuación fundamental del patrimonio. Las masas patrimoniales guardan una relación que se puede expresar de la siguiente manera: ACTIVO = PASIVO + NETO A esta relación se la denomina ecuación fundamental del patrimonio, y se mantiene a lo largo de toda la vida de la empresa. En el miembro derecho de la ecuación recoge a la estructura financiera de la empresa, es decir, el modo en que está financiada la empresa. En el miembro izquierdo muestra la denominada estructura económica de la empresa. Es decir, contiene la explicación de la manera de materializarse el valor de la empresa. 7. Las cuentas Llamamos cuenta a los registros que recogen las variaciones de un elemento patrimonial, y que informan de cuál es su situación en una fecha determinada. La cuenta es un método o estudio de representación de un elemento patrimonial, con expresión de su valor y registro de forma dual. Cada cuenta tiene un título que se corresponde con el nombre de los elementos patrimoniales que recoge. La cuenta es un registro de forma dual, es decir, se divide en dos partes, una destinada a recoger los aumentos de valor del elemento patrimonial y la otra las disminuciones. Una de estas partes recibe el nombre de Debe y la otra de Haber. La cuenta se representa en forma de T. 5

6 Debe (título de la cuenta) Haber Las cuentas podemos clasificarlas: - Cuentas de Activo, representan a los elementos patrimoniales del activo, es decir, a los bienes y derechos. Debe Valor inicial Haber Disminuciones de valor Aumentos de valor - Cuentas de Pasivo, representan a los elementos patrimoniales del pasivo, es decir, a las obligaciones. Debe Haber Disminuciones de valor Valor inicial Aumentos de valor - Cuentas de eto, representan a los elementos patrimoniales del neto, es decir, a fondos aportados por los propietarios. Debe Haber Disminuciones de valor Valor inicial Aumentos de valor El valor del elemento que se registra en una cuenta está indicado por el saldo de la misma Para obtener el saldo de una cuenta se suma las cantidades anotadas en el debe, por un lado, y las anotadas en el haber por otro. Se resta una cantidad de la otra y se obtiene el saldo. Suma del Debe > Suma del Haber, entonces el saldo es deudor. Suma del Debe < Suma del Haber, entonces el saldo es acreedor. Si ambas sumas coinciden se dice que la cuenta está saldada. 6

7 7.1. Terminología de las cuentas. Los términos más utilizados en son: - Abrir una cuenta, consiste en preparar una cuenta en el mayor a un elemento patrimonial. - Cerrar una cuenta, es operar en la cuenta de tal manera que ya no pueda escribirse más en ella. - Cargar o adeudar una cuenta, es hacer una anotación en el debe de la cuenta. - Abonar o acreditar una cuenta, consiste en hacer una anotación en el haber de la cuenta. - Saldar una cuenta, consiste en hacer una anotación en ella de tal forma que quede con saldo cero. 8. Los libros contables. Pueden existir muchos y diversos libros contables, en función de las distintas necesidades de registro y de información y del tipo de organización contable que precisen. Los libros contables básicos y, por tanto, los más utilizados son: 1. El libro diario. El diario es el libro destinado a registrar día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa, si bien se permite registrar también la anotación conjunta de los totales de las operaciones por periodos de tiempo que no sean superiores a un mes. El diario es un libro de carácter obligatorio. Las anotaciones que realizamos en él se llaman asientos, que se van realizando por orden cronológico. 2. El libro mayor. Es el libro que recoge todas las cuentas que lleva la empresa, reflejando el movimiento de estas.no es obligatorio para los empresarios, pero resulta imprescindible en las empresas, ya que las cuentas son los registros contables que proporcionan la información sobre la situación de los distintos elementos patrimoniales. El proceso de registro suele ser; primero se hace el asiento en el libro Diario y después se pasan de éste al libro Mayor las variaciones que han tenido las cuentas. La estructura del libro Mayor: Debe Título de la cuenta Haber Fechas Concepto Ref Cantidades Fechas Concepto Ref Cantidades 7

8 La referencia es el número de las páginas o folios del libro Diario donde se encuentra el asiento que ha dado lugar a la oportuna anotación. 3. El libro de inventarios y cuentas anuales. Las empresas acostumbran a dividir la actividad económica en periodos de tiempo, generalmente anuales, realizando al final de cada periodo un análisis de la situación patrimonial de la empresa y de los resultados obtenidos en el año. Una vez concluido dicho análisis, se puede proceder al reparto de los beneficios y proyectar actuaciones para el próximo año. Estos periodos de tiempo en que se divide la actividad de la empresa se denominan ejercicios económicos de la empresa, y se identifican con el año al que se refieren. Ej: ejercicio del año El libro de Inventarios y Cuentas Anuales es un libro que recoge, por una parte los inventarios y balances que se realizan en la empresa, y por otra parte, las cuentas anuales, que son estados contables que se realizan al final del ejercicio económico para informar de la situación de la empresa, y del resultado de las actividades en el año. El libro de inventarios y Cuentas Anuales es un libro obligatorio para los empresarios. El Código de Comercio establece que el libro se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa, y al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación de todas las cuentas. Al final de cada ejercicio se registrará el inventario de cierre del ejercicio y las cuentas anuales. Las cuentas anuales comprenden varios documentos que forman una unidad y son: el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, la memoria, e incluso el estado de flujos de efectivo. 9. El plan general de contabilidad Podemos considerar el Plan General de Contabilidad (PGC) como una especie de diccionario de cuentas que indica a todas las empresas del país con qué nombre y de que forma de debe contabilizar cualquier elemento de la actividad empresarial. El PGC es una disposición que establece el marco técnico básico para la normalización contable en España. Su fin es conseguir que la información contable de las empresas sea transparente, fiable y comparable. El PGC constituye para las empresas españolas el documento de referencia obligada para elaborar la contabilidad. 8

9 El PGC responde a la necesidad de adecuar el marco normativo de la contabilidad: - A la profunda transformación del mundo empresarial en los últimos años. - A la armonización de la legislación mercantil española con las normas de la Unión Europea. El PGC consta de cinco partes: 1ª. Principios contables. Contienen una serie de principios contables de aplicación obligatoria para las empresas, con el fin de conseguir que las cuentas anuales se formulen con claridad y expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. 2ª. Cuadro de cuentas. Contiene clasificados en grupos y subgrupos, las cuentas. Cada cuenta viene indicada con un título, expresivo de su contenido, y por un número. Los grupos están codificados con una sola cifra, los subgrupos con dos cifras, y las cuentas con tres cifras. Por ejemplo, el grupo 1 llamado de Financiación básica, el subgrupo 10 denominado Capital, y la cuenta Capital social 100. La numeración de las cuentas y su denominación no son obligatorias para las empresas, pero resulta conveniente su adopción, ya que constituyen una referencia obligada en relación con las cuentas anuales. Las cuentas se presentan clasificadas en siete grupos, de los cuales los cinco primeros inciden en el balance y los dos últimos inciden en la cuenta anual de Pérdidas y Ganancias. 3ª. Definiciones y relaciones contables. Esta parte complementa al cuadro de cuentas, ya que contiene las definiciones y las relaciones de las mismas. Cada uno de los grupos, subgrupos y cuentas que los integran, son objeto de una definición en la que se recoge el contenido y las características más sobresalientes de las operaciones que configuran las cuentas integradas en ellos. Estas cuentas permiten comprender mejor la concepción de Plan, aclarar el sentido del lenguaje técnico utilizado en las relaciones contables y facilitar la solución de los problemas a que den lugar las operaciones cuya contabilización no figuren expresamente en el texto. Al no ser obligatoria los números y contenido de las cuentas, tampoco son obligatorios sus definiciones y relaciones. 9

10 4ª. Cuentas anuales. Las cuentas anuales son materia de máximo interés por ser la culminación del desarrollo contable del ejercicio y porque constituyen el instrumento transmisor de la información contable a los distintos agentes económicos y sociales. Las cuentas anuales comprenden: balance, cuenta de pérdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto, memoria, e incluso el estado de flujos de efectivo. Para la elaboración de cada uno de estos documentos el PGC establece los dos modelos distintos, normal y abreviado, explicando los requisitos para poder formular los documentos de cada modalidad. Éste es un apartado de obligado cumplimiento para la empresa. 5ª. Normas de valoración. Las normas de valoración están ajustadas a las reglas contenidas en el Código de Comercio y en el Texto Refundido de Sociedades Anónimas, y constituyen un desarrollo de los principios contables a los que se refiere la primera parte. Contiene una serie de normas para valorar en dinero los distintos elementos patrimoniales. Para cada grupo, el PGC establece unas normas de carácter general y otras de carácter particular, con el fin de solucionar toda problemática que pueda darse en la valoración de elementos. Estas normas desarrollan y concretan los principios contables contenidos en la primera parte del plan, y son de obligado cumplimiento. 10. Teoría de las cuentas Procedimientos. Las cuentas pueden funcionar mediante dos procedimientos distintos, el método especulativo y el administrativo. A. Procedimiento administrativo Las operaciones que se registran en una determinada cuenta se valoran con arreglo a un mismo criterio valorativo, con lo que su saldo expresará siempre el valor neto del elemento, teniendo en cuenta las variaciones aumentando o disminuyendo el valor del mismo. El saldo de las cuentas indica siempre el valor de las existencias del elemento. Un ejemplo sencillo es la cuenta de Caja, cuyo esquema de funcionamiento es: 10

11 Debe CAJA Haber Existencia inicial de efectivo Pagos efectuados Cobros realizados El saldo del al cuenta, que normalmente será deudor (Debe > Haber) o excepcionalmente cero, nos indica las existencias de dinero en la Caja de la empresa. Debe CAJA Haber 200 Existencia inicial de efectivo Pagos efectuados Cobros realizados El saldo de la cuenta Saldo = Debe Haber = = 100, nos informa que en la caja de la empresa quedan 100. B. Método especulativo Las cuentas que funcionan de manera especulativa utilizan criterios de valoración no homogéneos para sus anotaciones. En este caso el saldo carece de significado, ya que estas cuentas son están formadas por una mezcla de partidas heterogéneas. Para conocer el resultado es preciso regularizarlas. Supongamos una empresa que compra 100 acciones en bolsa de otra compañía a 35 la acción y que transcurridos unos meses vende 60 acciones a 50 por acción. Importe de la compra 100 acciones a 35 = Importe de la venta 60 a 50 = 3000 Debe Inversiones F CP Haber 3500 Importe de la compra Producto de la venta 5000 Se han utilizado diferentes criterios de valoración, ya que la compra se valora a precio de coste y la enajenación de las acciones a precio de venta. Si analizamos la situación de la cuenta tras la venta podemos observar: Producto de la venta 60 acciones a Coste de las acciones vendidas 60 acciones a Beneficio obtenido 900 Valor de las acciones en cartera de la empresa 40 acciones a

12 Las magnitudes significativas desde la perspectiva económica son: a. El beneficio obtenido 900 b. El valor de las existencias (acciones) en cartera Ninguna de las cuales aparece en la cuenta de Inversiones financieras a corto plazo. Ni la suma del Debe 3.500, ni la del Haber 5.000, ni el Saldo 1.500, coinciden con las magnitudes relevantes. Por ello, cuando se utiliza el método especulativo, la empresa debe regularizar sus cuentas para conocer el resultado obtenido. El PGC opta por el procedimiento especulativo al definir los movimientos de las cuentas del grupo 3. No obstante deja abierta la posibilidad de utilizar el procedimiento administrativo Cuentas de neto patrimonial. Recogen el valor y el origen de las fuentes de financiación propias de la empresa. Las dividimos en dos grupos: a. Cuentas de neto propiamente dichas, son aquellas que incluyen las aportaciones del empresario y de los socios (Capital) y los beneficios no distribuidos (reservas) b. Cuentas de diferencia o cuentas de gestión, también llamadas cuentas divisionarias de gastos e ingresos. Las cuentas de diferencia van a representar y medir con detalle las diferencias positivas y negativas generadas en la gestión empresarial. Los flujos positivos serán ingresos y los negativos gastos. Los gastos son consumo voluntario de activo a cambio de una contraprestación. La pérdida es consumo involuntario. El ingreso es el aumento de activo que tiene por objeto compensar gastos y obtener un beneficio. Características de las cuentas de neto: - Duran un solo ejercicio económico, al final del cual se regularizan. - Los gastos o diferencias negativas (grupo 6) representan una disminución del neto y se registran en el debe. - Los ingresos o diferencias positivas (grupo 7) significan incrementos de neto y si contabilizan en el haber. - El saldo de estas cuentas se llevan a pérdidas y ganancias. 12

13 10.3. Leyes de funcionamiento de las cuentas. La doctrina contable española recoge una serie de normas que conviene tener presentes en la utilización de las cuentas y que son las leyes del funcionamiento de las cuentas: 1ª Ley de desglose, afirma que una cuenta puede separarse en varias, debido a que el elemento patrimonial al que se refiere la cuenta se divide en elementos más detallados. El desglose puede ser: a. Vertical, así mercaderías se divide en ventas y compras. b. Horizontal, así mercaderías se puede dividir en mercaderías A y mercaderías B. 2ª Ley de integración de las cuentas, es la norma que permite la operación inversa a la anterior. Ejemplo una empresa tiene abiertas dos cuentas de mercaderías A y mercaderías B y las agrupa en una sola cuenta de mercaderías, que tendría que abrirse. 3ª Ley de eliminación, cuando como consecuencia de un mismo hecho, una cuenta resulte cargada y abonada, solamente se anotará por la diferencia entre el cargo y el abono. Esta norma debe aplicarse con mucha cautela ya que puede producirse compensaciones que distorsionen la información contable. 4ª Ley de coordinación de las cuentas o ley de conexión, afirma que en una lista o cuadro de cuentas de una empresa, en principio, cualquier cuenta puede relacionarse a través de un asiento con cualquier otra. 5ª Ley de adecuación y diferenciación en la nomenclatura de las cuentas. Cada cuenta ha de recibir una denominación que por parte de una idea explicativa de su contenido y por otra parte no aparezca la misma denominación para cuentas diferentes. 11. Desglose de la cuenta de mercaderías. La cuenta única de mercaderías presenta el inconveniente que dificulta la obtención de información. El problema radica en situar en el debe de la cuenta única de mercaderías registramos las compras, los gastos originados por estas compras, los descuentos sobre ventas y las anulaciones de estas ventas, y en el haber registramos las ventas, compras anuladas y descuentos sobre compras. Con el fin de recoger una información más completa procedemos al desglose de la cuenta de mercaderías: 13

14 Desglose de la cuenta de Mercaderías 300 Mercaderías 600 Compra de mercaderías Ventas de mercaderías Devoluciones de ventas y op similares Devoluciones de comparas y op similares Rappels sobre ventas Rappels por compras 609 La cuenta (300) mercaderías registra las existencias iniciales y finales de mercaderías. La cuenta (600) compra de mercaderías, registra en el debe el valor de las compras que realice la empresa. Representa las adquisiciones de mercaderías por la empresa. Además incluirá los gastos de las compras, incluidos los transportes y los impuestos que recaigan sobre las adquisiciones excepto el IVA soportado deducible. Los descuentos y similares incluidos en factura que no obedezcan a pronto pago se consideran menor importe de la compra. Sin embargo, los descuentos incluidos o no en factura se consideran ingresos financieros y se contabilizan en la cuenta (765) descuentos sobre compras por pronto pago. La cuenta (708) devoluciones de ventas y operaciones similares registra en el debe las remesas devueltas por el cliente normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. También se contabilizan en esta cuenta los descuentos y similares originados por la misma causa que sean posteriores a la emisión de la factura. La cuenta (709) rappels sobre ventas representa en el debe los descuentos y similares otorgados a clientes por haber alcanzado un determinado volumen de pedidos y siempre que este fuera de factura. ota: distinguimos dos tipos de descuentos: - descuento comercial, es un descuento por volumen de pedido. - descuento financiero, son los descuentos por pronto pago. Al tratarse de una reducción en el importe de la deuda concedido antes de su vencimiento, tiene carácter de gasto o ingreso financiero y se recoge en las cuentas (665) descuentos sobre ventas por pronto pago y (765) descuentos sobre compras por pronto pago. La cuenta (700) ventas de mercaderías, contabiliza en su haber transacciones, con salida o entrega de los bienes objeto del tráfico de la empresa, mediante precio. Las ventas se contabilizan sin incluir los impuestos que gravan estas operaciones. Los gastos inherentes a las mismas, incluido los transportes a cargo de la empresa, se contabilizan en otras cuentas del grupo 6. 14

15 Los descuentos y similares incluidos en factura que no obedezcan a pronto pago se consideran menor importe de la venta. Si el descuento es por pronto pago, esté o no incluido en factura, se considera gasto financiero, y se contabiliza en la cuenta (665) descuentos sobre ventas por pronto pago. La cuenta (608) devoluciones de compras y operaciones similares, contabiliza en el haber las remesas devueltas a los proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. También registra los descuentos y similares originados por la misma causa que sean posteriores a la recepción de la factura. La cuenta (609) rappels por compras, registra en el haber los descuentos y similares concedidos por a la empresa por haber alcanzado un determinado volumen de pedidos. Ajuste de la cuenta de mercaderías La cuenta Variación de existencias de mercaderías(610) está destinada a registra las diferencias entre los inventarios finales y los iniciales de mercaderías. El asiento que se realiza es: 610 Variación de existencias a Mercaderías existencias iniciales Mercaderías Existencias finales a Variación de existencias Asiento de apertura y cierre de la contabilidad El asiento de apertura en el libro diario es: xxx Cuentas de Activo a Cuentas de Pasivo xxx a Cuentas de Neto xxx Al cierre del ejercicio: xxx Cuentas de Pasivo xxx Cuentas de Neto a Cuentas de Activo xxx 15

16 13. El Proceso de Regularización La regularización es un proceso contable que tiene por objeto determinar el resultado positivo o negativo obtenido por la empresa en un periodo de tiempo, es decir, se trata de un proceso contable de captación y separación de los resultados durante el ejercicio. Para ello las cuentas de diferencias, es decir, de ingresos y gastos (grupos 6 y 7), se agrupan en una sola cuenta, denominada genéricamente de Pérdidas y ganancias(129). La regularización supone dos asientos: 129 Pérdidas y ganancias a Cuentas grupos 6 y 7 con saldo deudor xxx xxx Cuentas grupos 6 y 7 con saldo acreedor a Pérdidas y ganancias 129 Una vez traspasado al Mayor estos asientos, las cuentas de diferencias (gastos e ingresos) quedan cerradas o con saldo nulo, por lo que en el balance sólo aparecerá la cuenta de Pérdidas y ganancias. La cuenta de Pérdidas y ganancias puede presentar: Saldo DEBE < HABER Acreedor Significado Beneficios DEBE = HABER Nulo DEBE > HABER Deudor Pérdidas ota: El proceso de regularización anual de cuentas comprende varias etapas: Regularización de cuentas especulativas. Lo acabamos de ver. Reclasificación de cuentas. Periodificación de ingresos y gastos. Correcciones valorativas. 16

17 Actividades de Iniciación 1. Determinar el patrimonio de Elena en los siguientes momentos: A principios de mes Elena, estudiante de Bachillerato, quiere comprarse una moto pequeña para poder desplazarse más fácilmente por la ciudad La moto tiene un precio de Elena hace el siguiente recuento de sus recursos: Tiene en el banco, en una cartilla de ahorros. Acaba de cobrar 200. por un trabajo de reparto de publicidad. Su hermano le debe 400. que ella le prestó el mes pasado. Lleva 80 en el billetero. Una semana más tarde los padres de Elena se ofrecen a prestarle el dinero que le falta para poder comprar la moto. Elena adquiere la moto pagándola con el dinero que tiene más 320 que le han prestado sus padres. A final de mes, el hermano de Elena le devuelve a ésta el dinero que le debía, y ella devuelve a sus padres la suma que le habían prestado. Operaciones que tienes que realizar: a. Clasificar, en cada instante del tiempo, los elementos que componen el patrimonio de Elena en: bienes, derechos y obligaciones. b. Calcular el valor del patrimonio en cada momento. 2. Partiendo de los datos siguientes, redáctese el inventarío general n. 1, al 1 de enero del año 01, del comerciante N.N., cuyo negocio está ubicado en Bilbao, calle Ercilla, número 18: La tesorería está compuesta por 180 en efectivo existentes en la empresa, un saldo positivo de 140 en el Banco X y otro saldo positivo de 960 en el Banco Z. Por ventas de géneros a crédito, hay una factura de 180 contra M. Sol, otra factura de 40 contra M. Landa, una letra aceptada de 60 contra M. Sánchez, y una letra aceptada de 110 contra J. Celso. Las existencias en almacén son: 10 cocinas «Lumen», a 70 cada una; 12 frigoríficos «Flúor», a 160 cada uno; 4 televisores «Rox», a 200 cada uno. Los muebles de la oficina son los siguientes: una estantería valorada en 300, una mesa metálica valorada en 70, una máquina de escribir valorada en 100, una máquina calculadora valorada en 80, una silla giratoria valorada en 30. La lonja donde está instalado el negocio está valorada en 20000, de las que el 20 % corresponden al valor del solar. Por compras de géneros aplazadas hay pendientes de pago los siguientes importes: una factura de 50 a favor de 17

18 R. López, una factura de 100 a favor de J. Luz, una letra aceptada de 50 a favor de X.X-, y una letra aceptada a Z.Z. por el mismo importe. 3. Identificar los siguientes conceptos con los de activo o pasivo: Elementos A / P Elementos A / P Elementos A / P Elementos A / P Bienes Lo que debemos Acreedores Derechos Deudas Obligaciones Proveedores Clientes Letras Inversiones Créditos Préstamos Facturas Efectos comerciales Deudores Inmovilizado Fondos propios Lo que nos deben 4. Juan decide crear una empresa dedicada a la compra venta y alquiler de videojuegos, aportando un capital social de De los cuales 500 es dinero en efectivo, están en una cuenta bancaria, un coche valorado en y mobiliario en Una semana más tarde pide un préstamo de para la adquisición de mercaderías. Posteriormente adquiere mercaderías a crédito por valor de 500. Finalmente devuelve e préstamo con el dinero del banco. Observa como varía la ecuación fundamental de patrimonio en cada momento. 18

19 Supuesto práctico 1 Reflejar las siguientes operaciones en el libro Diario, en el Mayor y presentar el Balance de Sumas y Saldos. La empresa Bilesa se ve afectada por las siguientes operaciones: 1º. El uno enero de 2013 se constituye la sociedad, aportando los accionistas la totalidad del capital euros, mediante un ingreso en la cuenta corriente abierta a Bilesa en el Banco S por , y en la cuenta abierta en el Banco C por y mediante la cesión de un edificio para almacenes y oficinas, cuya construcción se valora en y el solar en º. El tres de enero de 2013 compra mobiliario por , pagados a través de la cuenta abierta en el Banco de S. 3º. El diez de enero de 2013 compra mercaderías a crédito por º. El catorce de enero de 2013 vende mercaderías por valor de , cobrando en efectivo y el resto a crédito. Supuesto práctico 2 Reflejar las siguientes operaciones en el libro Diario, en el Mayor y presentar el Balance de Sumas y Saldos. La empresa X realiza las siguientes operaciones: 1º. El propietario inicia el negocio aportando un terreno valorado en euros, una lonja valorada en y efectivo por º. Se abre una cuenta corriente en el Banco P, ingresando de la caja. 3º. Se compran muebles para la oficina al contado, por º. Se compra género al contado por º. Se compra género a treinta días, por º. Se compra género por 600, pagando con cheque del Banco P. 7º. Se compra género por 800, aceptando letra a 60 días. 8º. Se compra género por 2000, pagando 200 en efectivo, 300 con cheque del Banco P, 500 aceptando letra a 30 días y resto queda aplazado a 60 días. 9º. Se vende género al contado, por

20 10º. Se vende género por 500, girando letra contra el cliente, que nos la acepta a 30 días. 11º. Se vende género por 2000 a 30 días. 12º. Se vende género por 2.000, cobrando 500 en efectivo, 600 girando letras a diversos vencimientos, aceptadas por los clientes, y el resto queda aplazada a 60 días. 13º. Se cobra en efectivo, las letras de la última remesa de género vendida. 14º. Se cobra en efectivo, todas las facturas pendientes de cobro. Supuesto 3 (O 17) Reflejar las siguientes operaciones en el libro Diario, en el Mayor, presentar el balance de Sumas y Saldos, y el balance de situación. 1. El propietario inicia el negocio aportando un solar valorado en euros, muebles por valor de 500, y dinero efectivo por Se compran géneros, a plazos, por Se abre una cuenta corriente en el Banco X ingresando 400 de caja. 4. Se venden géneros por 100, cobrando 30 en efectivo y quedando el resto a 30 días. 5. Se compran géneros por valor de 2000, pagando 100 en efectivo, 150 con cheque del Banco X, y se aceptan letras por el resto, a 30 días. 6. Se sacan 80 del Banco X, mediante cheque. 7. Se compra un ordenador por 5000, pagando 200, en efectivo y quedando el resto aplazado a tres meses. 8. Se venden géneros por 400, cobrando con cheque del Banco Z que se ingresa en el Banco X. 9. Se compra un vehículo para el transporte de las mercancías, valorado en 1500, pagando 350 con cheque del Banco X y aceptando letras por el resto, a vencimientos que no superan el año. 10. Se pagan, en efectivo, dos letras de 50, cada una, de las aceptadas por compra del vehículo. 11. Se pagan, en efectivo, todas las letras que hay aceptadas a los suministradores de existencias. 12. Se venden parte de los muebles de la oficina por 150, a 30 días. 13. Se gira una letra contra un cliente, por importe de 50, es aceptada con vencimiento a 30 días. 14. El comprador de los muebles de la oficina, del supuesto n. 12, nos acepta una letra a 60 días por la mitad del crédito. 20

21 Supuesto 4 (O 18) Reflejar las siguientes operaciones en el libro Diario, en el Mayor, presentar el balance de Sumas y Saldos, y el balance de situación. 1. N.N. inicia un negocio aportando en efectivo. 2. Abre una c/c en el Banco X ingresando 1000 de caja y otra en el Banco Z, ingresando 2000 e 3. El Banco X le concede un préstamo de 9000, a un año, ingresándole el importe en la cuenta corriente. 4. Compra una lonja por , pagando 3500 con cheque del Banco X, aceptando una letra de 5000 a un año y otra letra por el importe restante, a dos años. El 20 % del precio corresponde al solar. 5. La lonja, que va a ser destinada a un negocio de librería, ha sido amueblada, siendo el importe total de los muebles 2000, que se pagan entregando cheque de 500 del Banco Z y quedando el resto aplazado a seis meses. 6. Compra libros por un importe total de 8000, de los que ha pagado 1000 con cheque del Banco Z, ha aceptado letras a tres meses por 2000 y el resto ha quedado aplazado a seis meses. 7. Se paga, en efectivo, una letra de 300 de las aceptadas por compra de libros. 8. Vende libros por un importe total de 700, cobrando 200 en efectivo, 250 en letras aceptadas a 30 y 60 días, y el resto ha quedado aplazado a tres meses. 9. Se paga, a través del Banco X, la letra de aceptada en la compra de la lonja del asien nº Se cobran en efectivo todas las facturas pendientes de cobro. 21