PRECURSO CONTABILIDAD FINANCIERA

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1 PRECURSO CONTABILIDAD FINANCIERA RELACIONES CONTABLES Revisión: Julio 2011 Adptd l Pln Generl de Contbilidd 2008 Autor: Dr. Jun Domínguez Jiménez Profesor de Finnzs

2 INTRODUCCIÓN A LAS RELACIONES CONTABLES GRUPO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA Considerciones Generles Cpitl Reservs Resultdos Pendientes de Aplicción Subvenciones, Donciones y Ajustes por Cmbios de Vlor Provisiones Deuds Lrgo Plzo con Crcterístics Especiles Deuds Lrgo Plzo con Prtes Vinculds Deuds Lrgo Plzo por Préstmos Recibidos y Otros Conceptos Psivos por Finzs y Grntís Lrgo Plzo Situciones Trnsitoris de Finncición GRUPO 2. ACTIVO NO CORRIENTE Considerciones Generles Inmovilizciones Inmteriles Inmovilizciones Mteriles Inversiones Inmobiliris Inmovilizciones Mteriles en Curso Inversiones Finnciers en Prtes Vinculds Otrs Inversiones Finnciers Lrgo Plzo Finzs y Depósitos Constituidos Lrgo Plzo Amortizción Acumuld del Inmovilizdo Deterioro del Vlor del Inmovilizdo GRUPO 3. EXISTENCIAS Considerciones Generles Contbilizción de ls Existencis Cudro de Cuents de Existencis GRUPO 4. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES Considerciones Generles Proveedores Acreedores Vrios Clientes Deudores Vrios Personl Administrciones Públics Ajustes por Periodificción Deterioro de vlor de créditos comerciles y provisiones corto plzo GRUPO 5. CUENTAS FINANCIERAS Considerciones Generles Empréstitos, Deud de Crcterístics Especiles y otrs Emisiones Análogs Corto Plzo Deuds Corto Plzo con Prtes Vinculds Deuds Corto Plzo por Préstmos Recibidos y Otros Conceptos Inversiones Finnciers Corto Plzo en Prtes Vinculds Otrs Inversiones Finnciers Temporles

3 5.7. Otrs Cuents no Bncris Finzs y Depósitos Recibidos y Constituidos Corto Plzo, y Ajustes por Periodificción Tesorerí Activos no Corrientes Mntenidos pr l Vent y Psivos Asocidos Deterioro de Vlor de Instrumentos Finncieros GRUPO 6. COMPRAS Y GASTOS Considerciones Generles Comprs Vrición de Existencis Servicios Exteriores Tributos Gstos de Personl Otros Gstos de Gestión Gstos Finncieros Pérdids Procedentes de Activos no Corrientes y Gstos Excepcionles Dotciones pr Amortizciones Pérdids por Deterioro y otrs Dotciones GRUPO 7. VENTAS E INGRESOS Considerciones Generles Vents de Mercderís, de Producción Propi, de Servicios, etc Vrición de Existencis Trbjos Relizdos pr l Empres Subvenciones, Donciones y Legdos Otros Ingresos de Gestión Ingresos Finncieros Beneficios Procedentes de Activos no Corrientes e Ingresos Excepcionles Excesos y Aplicciones de Provisiones y Pérdids por Deterioro

4 INTRODUCCIÓN A LAS RELACIONES CONTABLES Durnte los próximos cpítulos se vn revisr en detlle ls principles cuents de cd grupo de cuents y lgunos ejemplos de ls contbilizciones más hbitules. El prticipnte del progrm no debe intentr prenderse ls cuents presentds ni tmpoco su uso, tn sólo debe tn sólo trtr de entender los ejemplos presentdos pr sentr los conocimientos básicos y vistos. Por otro ldo, quells persons que puedn tengn interés en lgun contbilizción especil o menos hbitul que no esté trtd en est documentción pueden consultr directmente el nuevo PGC. Primero se cubrirán ls cuents de situción pr psr después ls cuents de gestión. Ls cuents de situción muestrn l situción ptrimonil y l situción finncier de l empres. Según el tipo de bienes, derechos, obligciones y deuds que muestren ls cuents de situción se pueden grupr en cinco tipos: Grupo 1: Finncición básic. Grupo 2: Activo no corriente. Grupo 3: Existencis. Grupo 4: Acreedores y deudores por operciones comerciles. Grupo 5: Cuents finnciers. Por su prte ls cuents de gestión muestrn l situción económic de l empres reflejndo los ingresos y gstos. Además estos de diferencin entre quellos ingresos y gstos que formn prte de l cuent de pérdids y gnncis y quellos directmente imputbles contr el ptrimonio neto de l empres. Grupo 6: Comprs y gstos Grupo 7: Vents e ingresos Grupo 8: Gstos imputdos l ptrimonio neto. Grupo 9: Ingresos imputdos l ptrimonio neto. 4

5 1. GRUPO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA 1.1. CONSIDERACIONES GENERALES El grupo 1 de finncición básic comprende los recursos propios (ptrimonio neto) y l finncición jen lrgo plzo de l empres destindos, en generl, finncir el ctivo no corriente (permnente) y cubrir un mrgen rzonble del ctivo corriente. El grupo de finncición básic grup, por tnto, tod l finncición o recursos de l empres que se destin cubrir ctivos cuyo período de permnenci en el seno de l mism es diltdo y tmbién cubrir un prte de l ctividd circulnte. En un estructur finncier rzonble de un empres todos sus ctivos no corrientes o permnentes están finncidos totlmente, o en grn medid, con recursos de crácter permnente. Se incluye tmbién en este tem otros conceptos cuy nturlez no permite clsificrlos como finncición básic como son ls provisiones pr riesgos y grndes gstos, ls cciones propis, u otrs situciones trnsitoris de finncición. El grupo de finncición básic se compone de los siguientes subgrupos: Cpitl (recursos propios). Reservs (recursos propios). Resultdos pendientes de plicción (recursos propios). Subvenciones, donciones y justes por cmbios de vlor (recursos propios). Provisiones. Deuds lrgo plzo con crcterístics especiles. Deuds lrgo plzo con prtes vinculds. Deuds lrgo plzo por préstmos recibidos y otros conceptos. Psivos por finzs y grntís recibids lrgo plzo. Situciones trnsitoris de finncición. En este tem se vn ver en detlle ls cuents más utilizds de este grupo y lgunos ejemplos de contbilizciones socids dichs cuents. 5

6 1.2. CAPITAL Ls cuents del subgrupo de cpitl reflejn ls portciones de cpitl de los propietrios de l empres, por lo que figurrán en el psivo del blnce, formndo prte de los fondos o recursos propios. L cifr de cpitl prece en el momento de constitución de l sociedd, unque no es necesrio que en ese momento hy sido desembolsdo en su totlidd. Ls portciones podrán ser relizds en dinero o en portciones no dinerris, tles como bienes mteriles o inmteriles, sí como derechos de crédito (derechos de cobro). Existen tres cuents diferentes según l estructur jurídic doptd por l empres: 100. Cpitl socil. Es l más utilizd de ls tres y que corresponde l cpitl suscrito en ls socieddes que revisten form mercntil, tles como socieddes nónims, socieddes de responsbilidd limitd, socieddes comnditris, o socieddes colectivs. Su movimiento es el siguiente: - Se bonrá por el cpitl inicil de l empres y por ls sucesivs mpliciones de cpitl. - Se crgrá por ls reducciones de cpitl y por l extinción de l sociedd un vez h trnscurrido el período de liquidción de l mism. Asiento de constitución de un sociedd con un desembolso dinerrio de Bncos (572) Cpitl Socil (100) Reducción de cpitl de un sociedd por un importe de con devolución del dinero los ccionists Cpitl Socil (100) Bncos (572) Fondo socil. Se utiliz pr reflejr el cpitl de ls entiddes sin form mercntil (tles como fundciones o instituciones sin ánimo de lucro) y su movimiento es nálogo l señldo pr l cuent 100 de cpitl socil Cpitl. Corresponde ls empress individules. Su movimiento es tmbién precido l de ls cuents precedentes. El cpitl de un sociedd no se tiene que estr desembolsdo totlmente en el momento de l constitución, prte puede hcerse después. Ls dos cuents siguientes permiten reflejr este hecho contblemente. 6

7 103. Socios por desembolsos no exigidos. Cpitl escriturdo pendiente de desembolso. Figurrán en el ptrimonio neto con signo negtivo minorndo l cifr de cpitl socil Socios por portciones no dinerris pendientes. Cpitl escriturdo pendiente de desembolso que corresponde portciones no dinerris. Como en l cuent nterior, figurrán tmbién en el ptrimonio neto con signo negtivo minorndo l cifr de cpitl socil. Ejemplo. Creción de un empres con un cpitl de , de los que: se port en dinero se portrá en dinero posteriormente se port medinte un locl comercil se portrá después medinte un segundo locl comercil. Se contbiliz todo el cpitl en psivo, y en ctivo se pone en cj ls portciones de los socios dinerris, y en ctivo fijo ls no dinerris. Ls prtes no desembolsds se contbilizn tmbién como un ctivo (socios por desembolsos no exigidos y socios por portciones no dinerris pendientes) Bncos (572) Socios por desembolsos no exigidos (103) Construcciones (211) Socios por portciones no dinerris pendientes (104) Cpitl Socil (100) Hy muchos motivos por lo que un empres mntiene sus propis cciones: pr "cuidr" l cotizción del vlor en el mercdo de vlores, pr fcilitr l compr de cciones los empledos, etc Acciones o prticipciones propis en situciones especiles. Son ls cciones propis mntenids por l empres. Son cuents de ctivo por lo que figurrán en el blnce dentro del ptrimonio neto pero con signo negtivo Acciones o prticipciones propis pr reducción de cpitl. Son ls cciones propis mntenids por l empres pr reducir su cpitl. Tmbién son cuents de ctivo por lo que figurrán en el blnce dentro del ptrimonio neto pero con signo negtivo. L mortizción de cciones propis drá lugr l reducción del cpitl por el importe del nominl de dichs cciones. L diferenci, positiv o negtiv, entre el precio de dquisición y el nominl de ls cciones deberá crgrse o bonrse, respectivmente, cuents de reservs. 7

8 1.3. RESERVAS Ls cuents del subgrupo de ls reservs reflejn ls retenciones de resultdos, es decir, los beneficios generdos por l empres y no distribuidos los ccionists. El origen de ls reservs se encuentr en el cumplimiento de ls disposiciones legles (reserv legl), en disposiciones esttutris (reservs esttutris) o en decisiones de l Junt Generl de Accionists (reservs voluntris). Ls cuents de este subgrupo igul que ls de cpitl figurrán en el psivo del blnce, formndo prte de los fondos propios. Alguns de ls cuents dentro de este subgrupo son: 110. Prim de emisión o sunción. Aportciones relizd por los ccionists en el cso de emisión y colocción de cciones un precio superior su vlor nominl. Supone un incremento del ptrimonio neto de l empres, como consecuenci del desembolso por prte de los ccionists de un importe superior l vlor nominl de l cción. Emisión de nuevs cciones de un empres por un vlor nominl de con un prim de emisión del 60% Bncos (572) Cpitl Socil (100) Prim de emisión (110) Aclrción. Cundo se emiten nuevs cciones de un empres que y existe y que tiene reservs cumulds, los nuevos ccionists deben pgr un prim de emisión que se cumul ls reservs existentes. L prim de emisión es, por tnto, l diferenci entre lo que pgn los nuevos ccionists y vlor nominl de l cción. De no emitirse ls nuevs cciones con prim de emisión, los ccionists ntiguos sldrín perjudicdos y que ls misms reservs cumulds se reprtirí entre un myor importe de cpitl. Es decir, los ccionists ntiguos tendrín que comprtir con los nuevos los excedentes empresriles cumuldos en el psdo Ptrimonio neto por emisión de instrumentos finncieros compuestos. Prtid del ptrimonio neto que surge en l emisión de obligciones convertibles en cciones. Emisión de nuevs obligciones convertibles en cciones por un vlor de Bncos (572) Ptrimonio neto por emisión de instrumentos finncieros compuestos (111) Si posteriormente se produce l conversión de ls obligciones en cciones el movimiento serí: 8

9 Ptrimonio neto por emisión de instrumentos finncieros compuestos (111) Cpitl Socil (100) Reserv legl. Est cuent registrrá l reserv estblecid por el rtículo 214 de l Ley de Socieddes Anónims. L primer plicción del beneficio de l empres es l creción de l reserv legl. Se destinrá est reserv l menos un 10% del beneficio de cd ejercicio hst lcnzr l menos el 20% del cpitl socil de l empres. Sólo se puede disponer de est reserv pr cubrir pérdids. Su movimiento es el siguiente: - Se bonrá, generlmente, con crgo l cuent de Pérdids y Gnncis (129). - Se crgrá por l disposición o uso que se hg de est reserv Reservs voluntris. Son ls reservs constituids libremente por l empres, un vez cubierts l reserv legl. Su movimiento es nálogo l cuent de reserv legl. L empres puede empler posteriormente ests reservs voluntris pr lo que estime oportuno. Ls reservs voluntris se suelen utilizr pr el pgo de dividendos cundo en un ejercicio los beneficios hn sido más bjos de lo esperdo, o pr cierts operciones societris (por ejemplo, pr el umento del nominl de ls cciones) Reservs especiles. Ls estblecids por culquier disposición legl con crácter obligtorio, distints de ls incluids en otrs cuents de este subgrupo. Este tipo de reservs surgen en determindos sectores de ctividd muy concretos como seguros o bnc Reservs pr cciones de l sociedd dominnte. Est reserv se constituirá obligtorimente en cso de dquisición de cciones de l sociedd dominnte, y en tnto ésts no sen vendids (rtículo 79.3.ª de l Ley de Socieddes Anónims) Reservs esttutris. Son ls estblecids l mpro de lo estblecido en los esttutos de l sociedd Reserv por cpitl mortizdo. Nominl de ls cciones de l propi empres dquirids por ést y mortizds con crgo beneficios o reservs disponibles Reserv por fondo de comercio. Constituid en cso de que exist fondo de comercio en el ctivo del blnce y mntenid mientrs dure es situción. Vrios ejemplos de contbilizciones en ls cuents de reservs (cuents 112, 113 y 114). Supongmos un sociedd con un cpitl socil de que gn en su primer ño de funcionmiento Deberí dotr en l reserv legl l menos

10 (10% de los beneficios) Pérdids y Gnncis (129) Reserv legl (112) Supongmos un sociedd con un cpitl socil de con unos beneficios de Todví le qued dotr l reserv legl, por lo que este ño dotrá el 10% del beneficio. Tiene un reserv esttutri del 20% del beneficio. El resto hn decidido llevrlo reservs voluntris. Reserv legl (112) Pérdids y Gnncis (129) Reserv esttutri (1141) Reserv voluntri (113) Un sociedd dquiere de cciones de su empres mtriz, por lo que debe crer l correspondiente reserv con crgo ls reservs voluntris Prticipciones lrgo plzo en prtes vinculds (240) Bncos (572) Reservs voluntris (117) Reservs pr cciones o prticipciones de l sociedd dominnte (1140) Reservs por pérdids cturiles y otros justes. Reconocimiento de pérdids y gnncis cturiles por retribuciones lrgo plzo del personl (plnes de pensiones de prestción definid). 118 Aportciones de socios o propietrios. Aportciones relizds por los socios o propietrios por motivos no recogidos en ls nteriores cuents, por ejemplo pr ls portciones pr l compensción de pérdids. Aportción de los socios de un empres pr compensr ls pérdids cumulds de ejercicios nteriores. En el momento de recibir l portción: Bncos (572) Aportciones de socios (118) Diferencis por justes de cpitl euros. Recoge ls posibles diferencis que precieron como consecuenci de l conversión de pesets euros de l cifr de cpitl socil (ley 46/1998 de Introducción del euro). 10

11 1.4. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN Ls cuents del subgrupo de resultdos pendientes de plicción reflejn los beneficios de ejercicios nteriores no plicdos ni distribuidos, ls pérdids cumulds y los resultdos del ejercicio que se cierr. Ls cuents de este subgrupo figurrán en el psivo del blnce, formndo prte de los fondos propios, con signo positivo o negtivo según correspond Remnente. Beneficios no reprtidos ni plicdos específicmente ningun otr cuent, trs l probción de ls cuents nules y de l distribución de resultdos. Suele ser un prtid muy mrginl. Supongmos un sociedd con un cpitl socil de y con unos beneficios de Todví le quedb dotr l reserv legl, por lo que este ño pensb dotr el 10% del beneficio. Tiene un reserv esttutri del 20% del beneficio. El resto hn decidido llevrlo reservs voluntris, constituyendo un remnente de Pérdids y Gnncis (129) Reserv legl (112) Reserv esttutri (116) Reserv voluntri (117) Remnente (120) Resultdos negtivos de ejercicios nteriores. Pérdids de ejercicios nteriores no eliminds con reservs o nuevs portciones de los socios. L empres generrá pr est cuent un cuent de cutro cifrs por ls pérdids que cumule de cd ejercicio (ejemplo pr el 20X2): Resultdos negtivos de ejercicios nteriores (121-20X2) Pérdids y gnncis (129) [del ño 20X2] Compensción de pérdids cumulds de los ños 20X1 y 20X2 con un portción relizd por los socios o propietrios: Aportciones de socios (118) Resultdos negtivos de ejercicios nteriores (121-20X1) Resultdos negtivos de ejercicios nteriores (121-20X2)

12 129. Pérdids y gnncis. Beneficios o pérdids del último ejercicio cerrdo, pendientes de plicción. Su movimiento unque y se trtó l ver l regulrizción y se entenderá mejor después de ver ls cuents de los grupos 6 y 7 es el siguiente: - Durnte el proceso de regulrizción se bonrá: Pr determinr el resultdo del ejercicio, con crgo ls cuents de los grupos 6 y 7 que presenten l finl del ejercicio sldo creedor. - Durnte el proceso de regulrizción se crgrá: Pr determinr el resultdo del ejercicio, con bono ls cuents de los grupos 6 y 7 que presenten l finl del ejercicio sldo deudor. - Además: Si el sldo de l cuent es positivo l cuent se crgrá por l plicción del resultdo o beneficio conforme l cuerdo de distribución del resultdo, con bono ls cuents que correspondn (ver sientos nteriores de reservs). Si el sldo de l cuent es negtivo l cuent se bonrá por el resultdo negtivo o pérdid con crgo l cuent 121 de resultdo negtivos de ejercicios nteriores (ver siento de ejemplo de l cuent 121) SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR Este subgrupo recoge diversos tipos de cuents que figurrán en el psivo del blnce dentro del ptrimonio neto. El primer tipo de cuents que recoge este subgrupo son ls subvenciones y donciones que percib l empres precerán en el psivo de l sociedd mientrs exist el elemento de ctivo subvenciondo o dondo Subvenciones oficiles de cpitl. Ls concedids por ls Administrciones Públics, pr el estblecimiento o estructur fij de l empres, cundo no sen reintegrbles Donciones y legdos de cpitl. Concedids por empress o prticulres pr el estblecimiento o estructur fij de l empres, cundo no sen reintegrbles Otrs subvenciones, donciones y legdos. Ls subvenciones, donciones y legdos que no figuren en ls cuents nteriores. Ls subvenciones de cpitl se llevn resultdos medid que se mortiz el ctivo subvenciondo. Ejemplo: Al cobro de l subvención: 12

13 Bncos (572) Subvenciones oficiles de cpitl (130) A l compr del elemento subvenciondo: Mquinri (213) Bncos (572) Al mortizr el elemento subvenciondo (por ejemplo un 10% nul): Dotción mortizción inmovilizdo mteril (681) Amortizción cumuld de mquinri (2813) Al llevr l subvención ingresos pr compensr el gsto de l mortizción (cuent 681): Subvenciones oficiles de cpitl (131) Subvenciones de cpitl, donciones y legdos trspsds l resultdos del ejercicio (746) Not l ejemplo: los movimientos de l compr del ctivo y de su mortizción nul serán explicdos en detlle en el próximo cpítulo l ver el grupo 2. Tmbién están incluidos en este subgrupo los justes por vlorción de ctivos finncieros vlor rzonble, ls diferencis de conversión, ls coberturs de riesgos de cmbios, o los ingresos fiscles distribuir en vrios ejercicios Ajustes por vlorción de instrumentos finncieros. Ajustes positivos y negtivos en el ptrimonio neto producidos por l vlorción vlor rzonble de los ctivos finncieros disponibles pr l vent Operciones de cobertur. Pérdids o gnncis de instrumentos de cobertur pr flujos de efectivo en divis o pr inversiones nets en divis en un negocio en el extrnjero 135. Diferencis de conversión. Se producen cundo l moned funcionl de l empres es diferente de l moned de presentción (euro) Ajustes por vlorción en ctivos no corrientes y grupos enjenbles de elementos mntenidos pr l vent. Ajustes en el ptrimonio neto producidos por l vlorción vlor rzonble de ctivos no corrientes, y ctivos y psivos socidos enjenbles mntenidos pr l vent. 137 y 138. Ingresos fiscles (por diferencis permnentes, por deducciones y por bonificciones) distribuir en vrios ejercicios. 13

14 1.6. PROVISIONES Ls cuents de este subgrupo tienen por objeto cubrir gstos o pérdids clrmente especificdos en cunto su nturlez, que siendo probbles o cierts en l fech de cierre del ejercicio, sen indetermindos en cunto su importe excto y en cunto l fech en que se producirán. Ls cuents de este subgrupo figurrán en el psivo no corriente del blnce Provisión pr retribuciones y otrs prestciones l personl. Fondos destindos cubrir ls obligciones legles o contrctules referentes l personl de l empres como ls pensiones por jubilción de prestción definid o por otrs prestciones de crácter socil (viudedd, orfndd, incpcidd, etc.). En el momento de l creción de un pln de pensiones por vlor de : Retribuciones lrgo plzo medinte sistems de prestción definid (644) Provisión pr pensiones y obligciones similres (140) En el momento de l contrtción un ctivo finnciero pr cubrir l nterior provisión por prestción definid: Cuents del subgrupo 25 de crter de vlores Bncos (572) Provisión pr impuestos. Importe estimdo de deuds tributris cuyo pgo está indetermindo en cunto su importe excto o en cunto l fech en que se producirá Provisión pr otrs responsbiliddes. Importe estimdo pr hcer frente responsbiliddes probbles o cierts de cuntí indetermin, procedentes de litigios en curso, indemnizciones u obligciones derivds de vles u otrs grntís similres crgo de l empres Provisión pr desmntelmiento, retiro o rehbilitción de inmovilizdo. Costes estimdos de desmntelmiento o retiro del inmovilizdo, sí como su rehbilitción pr poder seguir usándolo durnte un periodo de tiempo. En el momento de l creción de un provisión pr un rehbilitción de un plnt por importe de : Reprciones y conservción (622) Provisión pr desmntelmiento, retiro o rehbilitción de inmovilizdo (143)

15 En el momento de su plicción, l hcer l rehbilitción: Provisión pr desmntelmiento, retiro o rehbilitción de inmovilizdo (143) Bncos (572) Hy que destcr como l provisión fect los resultdos del ejercicio en que se dot y no en el ejercicio que se produce el hecho provisiondo Provisión pr ctuciones mediombientles. Obligciones legles o contrctules pr prevenir o reprr dños medio mbientles. Sus movimientos son nálogos l nterior cuent Provisión pr reestructurciones. Importes provisiondos pr relizr reestructurciones en l empres. En el momento de l creción de un provisión pr un reestructurción en l plntill por importe de : Indemnizciones (641) Provisión pr reestructurciones (146) Provisión por trnscciones con pgos bsdos en instrumentos de ptrimonio. Importes estimdos de ls obligciones sumids por trnscciones con pgos bsdos en instrumentos de ptrimonio que se liquiden con un importe en efectivo que esté bsdo en el vlor de dichos instrumentos de ptrimonio. Por ejemplo, el pgo de retribuciones empledos bsds en l evolución de l cotizción de l cción de l empres en bols DEUDAS A LARGO PLAZO CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES Ls cuents de este subgrupo recogen prticipciones en el cpitl de l empres pero que por ls especiles crcterístics de l emisión o de l portción relizd deben contbilizrse como psivo en lugr de ptrimonio. Ls cuents de este subgrupo figurrán en el psivo no corriente del blnce, y no serán, por tnto, ptrimonio neto. L prte de ls deuds lrgo plzo que teng vencimiento corto deberá figurr en el psivo corriente del blnce en l grupción: Deuds corto plzo con crcterístics especiles. A estos efectos se trspsrá el importe que representen ls deuds lrgo plzo con vencimiento corto ls cuents correspondientes del subgrupo 50 (se verá en tem dedicdo l grupo 5). 15

16 1.8. DEUDAS A LARGO PLAZO CON PARTES VINCULADAS Deuds cuyo vencimiento vy producirse en un plzo superior un ño, contríds con empress del grupo, multigrupo, socids y otrs prtes vinculds. Ls cuents de este subgrupo figurrán en el psivo no corriente del blnce. L prte de ls deuds lrgo plzo que teng vencimiento corto deberá figurr en el psivo corriente del blnce en l grupción: Deuds corto plzo con prtes vinculs; estos efectos se trspsrá el importe que representen ls deuds lrgo plzo con vencimiento corto ls cuents correspondientes del subgrupo 51 (se verá en tem dedicdo l grupo 5). Este subgrupo incluye ls siguientes cuents: 160. Deuds lrgo plzo con entiddes de crédito vinculds Proveedores de inmovilizdo lrgo plzo, prtes vinculds Otrs deuds lrgo plzo con prtes vinculds. Un empres recibe un préstmo de un entidd de crédito del grupo de ños con un mortizción de l ño Bncos (572) Deuds lrgo plzo con entiddes de crédito vinculds (160) Deuds lrgo corto con entiddes de crédito vinculds (510) DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS Incluye ls deuds lrgo plzo contríds con terceros no vinculdos. Ls cuents de este subgrupo figurrán en el psivo del blnce, formndo prte de psivo no corriente. L prte de ls deuds lrgo plzo que teng vencimiento corto deberá figurr en el psivo corriente del blnce en l grupción. A estos efectos se trspsrá el importe que representen ls deuds lrgo plzo con vencimiento corto ls cuents correspondientes del subgrupo 50 o 52 (se verá en cpítulo dedicdo l grupo 5). Ls cuents que incluye este subgrupo son: 170. Deuds lrgo plzo con entiddes de crédito Deuds lrgo plzo. 16

17 Un empres recibe un préstmo bncrio por un importe de ños con un mortizción de l ño. Los gstos de formlizción de l deud scienden y son descontdos directmente por el bnco Bncos (572) Servicios bncrios y similres (626) Deuds lrgo plzo con entiddes de crédito (170) Deuds corto plzo con entiddes de crédito (520) Deuds lrgo plzo trnsformbles en subvenciones, donciones y legdos Proveedores de inmovilizdo lrgo plzo Efectos pgr lrgo plzo Psivos por derivdos finncieros lrgo plzo Obligciones y bonos. Obligciones y bonos en circulción no convertibles en cciones. Un empres se finnci emitiendo obligciones no convertibles por un importe de Bncos (572) Obligciones y bonos (176) Obligciones y bonos convertibles. Obligciones y bonos convertibles en cciones Deuds representds en otros vlores negocibles. Deuds representds en vlores negocibles distintos de los dos nteriores PASIVOS POR FIANZAS Y GARANTÍAS A LARGO PLAZO Constituyen este subgrupo ls finzs o grntís recibids de un tercero que tengn un vencimiento lrgo plzo. Ls cuents de este subgrupo figurrán en el psivo no corriente del blnce. L prte de finzs y depósitos recibidos lrgo plzo que teng vencimiento corto deberá figurr en el psivo corriente del blnce en l grupción: Finzs y depósitos recibidos y constituidos corto plzo; estos efectos se trspsrá el importe que representen ls finzs y grntís recibidos lrgo plzo con vencimiento corto ls cuents correspondientes del subgrupo 56 (se verá en cpítulo dedicdo l grupo 5). Ls cuents que incluye este subgrupo son: 180. Finzs recibids lrgo plzo Depósitos recibidos lrgo plzo. 17

18 189. Grntís finnciers lrgo plzo. Finz monetri lrgo plzo recibid de un tercero. A l recepción de l finz: Bncos (572) Finzs recibids lrgo plzo (180) A l devolución de l finz: Finzs recibids lrgo plzo (180) Bncos (572) Si se produjese un incumplimiento por prte del tercero que entregó l finz y l empres tuviese derecho quedrse con l finz: Finzs recibids lrgo plzo (180) Ingresos extrordinrios (778) SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN Este subgrupo reflej ls situciones trnsitoris de finncición entre l sociedd y sus ccionists. Tods ells figurrán en el ctivo del blnce, y que son un derecho de cobro o un ctivo que l empres tiene. Ls cuents que incluye este subgrupo son: 190. Acciones o prticipciones emitids Suscriptores de cciones Cpitl emitido pendiente de inscripción. 18

19 2. GRUPO 2. ACTIVO NO CORRIENTE 2.1. CONSIDERACIONES GENERALES El grupo 2 de ctivo no corriente comprende los elementos del ptrimonio destindos servir de form durder en l ctividd de l empres, es decir, los tmbién conocidos como ctivos inmovilizdos, ctivos fijos, o ctivos permnentes. El grupo del ctivo no corriente grup, por tnto, l infrestructur de l empres. Todos los bienes de l empres destindos servir de form durder l ctividd empresril. L permnenci de estos ctivos en l empres es teóricmente superior un ejercicio económico, viéndose sometidos un proceso de pérdid de vlor. Se hce preciso, por tnto, l imputción l resultdo empresril del coste de ests inversiones lo lrgo de vrios ejercicios económicos trvés de un decud polític de mortizciones. Además de todos los inmovilizdos mteriles e intngibles destindos servir de form durder en l ctividd de l empres, tmbién incluye este grupo ls inversiones inmobiliris y ls inversiones finnciers lrgo plzo que l empres h relizdo en otrs empress o en culquier otro tipo de instrumento finnciero. Como en el cso de l finncición básic, existe un ciert rigidez en l plicción de los plzos, y sí el término permnente es empledo pr periodos superiores doce meses. El grupo de inmovilizdo se compone de los siguientes subgrupos: Inmovilizciones intngibles. Inmovilizciones mteriles. Inversiones inmobiliris. Inmovilizciones mteriles en curso. Inversiones finnciers en prtes vinculds. Otrs inversiones finnciers lrgo plzo. Finnzs y depósitos constituidos lrgo plzo. Amortizción cumuld del inmovilizdo. Deterioro del vlor del inmovilizdo. 19

20 2.2. INMOVILIZACIONES INMATERIALES Los elementos ptrimoniles inmteriles o intngibles están constituidos por derechos que tiene l empres y que son susceptibles de vlorción económic. Por ejemplo son ctivos inmteriles un mrc comercil, un ptente industril, un fondo de comercio, un softwre, etc. Ls cuents de este subgrupo figurrán en el ctivo no corriente del blnce Gstos de investigción y desrrollo. Se entiende por investigción, l indgción originl y plnificd que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensión en los terrenos científico o técnico, y por desrrollo, l plicción concret de los logros obtenidos en l investigción hst que se inici l producción y explotción comercil Concesiones dministrtivs. Gstos efectudos pr l obtención de derechos de investigción o de explotción otorgdos por el Estdo u otrs Administrciones Públics, o el precio de dquisición de quells concesiones susceptibles de trnsmisión Propiedd industril. Importe stisfecho por l propiedd o por el derecho l uso de ls distints mnifestciones de l propiedd industril, en los csos en que, por ls estipulciones del contrto, debn inventrirse por l empres dquirente. Est cuent comprenderá tmbién los gstos relizdos en investigción y desrrollo cundo los resultdos de los respectivos proyectos fuesen positivos y, cumpliendo los necesrios requisitos legles (inscripción en el correspondiente Registro). Al incurrir en el gsto de I+D. Gstos de investigción y desrrollo del ejercicio (620) O cuents del grupo 6 si l investigción y el desrrollo son relizdos por l propi empres. Bncos (572) Si se cumplen ls condiciones exigids pr su ctivción Gstos de investigción y desrrollo (200) Trbjos relizdos pr el inmovilizdo intngible (730) A l inscripción en el registro de l ptente Propiedd industril (203) Gstos de investigción y desrrollo (200)

21 203. Fondo de comercio. Conjunto de bienes inmteriles, tles como l clientel, nombre o rzón socil y otros de nturlez nálog que impliquen vlor pr l empres. Est cuent sólo se brirá en el cso de que el fondo de comercio hy sido dquirido título oneroso un tercero. El fondo de comercio será el exceso, fech de dquisición, pgdo por un negocio sobre el vlor de los ctivos dquiridos menos los psivos sumidos. Compr otr empres (que está en proceso de disolución) de su crter de clientes por Fondo de comercio (203) Bncos (572) Compr por de un prticipción del 30% de otr empres. L empres dquirid cotiz en bols y el precio de mercdo de es prticipción comprd es de Inversiones finnciers lrgo plzo en instrumentos de ptrimonio (250) Fondo de comercio (203) Bncos (572) Derechos de trspso. Importe stisfecho por los derechos de rrendmiento de locles Aplicciones informátics. Importe stisfecho por l propiedd o por el derecho l uso de progrms informáticos; se incluirán los elbordos por l propi empres Anticipos pr inmovilizciones intngibles. Entregs proveedores de inmovilizdo intngible, normlmente en efectivo, en concepto de «cuent» de suministros futuros. Se está desrrollndo un softwre por prte de un proveedor que se entregrá dentro de 8 meses, pr lo que se hn relizdo pgos cuent por vlor de Anticipos pr inmovilizciones intngibles (209) Bncos (572) A l entreg del softwre (8 meses después) se pg l proveedor el resto del desrrollo ( ) Aplicciones informátics (205) Bncos (572) Anticipos pr inmovilizciones

22 intngibles (209) 2.3. INMOVILIZACIONES MATERIALES El inmovilizdo mteril está integrdo por los elementos ptrimoniles tngibles, tnto muebles como inmuebles, que hn sido dquiridos, fbricdos o construidos por l empres con l intención de ser utilizdos de un mner continud durnte vrios ños en su ctividd productiv. Ls cuents de este subgrupo figurrán en el ctivo no corriente del blnce Terrenos y bienes nturles. Solres de nturlez urbn, fincs rústics, otros terrenos no urbnos, mins y cnters Construcciones. Edificciones en generl culquier que se su destino Instlciones técnics. Uniddes complejs de uso especilizdo en el proceso productivo, que comprenden: edificciones, mquinri, mteril, piezs o elementos, o incluso sistems informáticos ligdos su funcionmiento, sí como los recmbios y repuestos válidos únicmente pr ese equipmiento Mquinri. Conjunto de máquins medinte ls cules se reliz l extrcción o elborción de los productos. En est cuent figurrán todos quellos elementos de trnsporte interno (sin slir l exterior) que se destinen l trsldo de personl, nimles, mteriles y mercderís dentro de fctorís, tlleres, etc Utillje. Conjunto de utensilios o herrmients que se puedn utilizr utónommente o conjuntmente con l mquinri, incluidos los moldes y plntills Otrs instlciones. Conjunto de elementos ligdos de form definitiv, pr su funcionmiento y sometidos l mismo ritmo de mortizción, distintos de los señldos en l cuent de mquinri Mobilirio. Incluye el mobilirio, mteril y equipos de oficin, con excepción de los que debn figurr en l cuent equipos informáticos Equipos pr procesos de informción. Incluye los equipos informáticos como ordendores y demás conjuntos electrónicos Elementos de trnsporte. Vehículos de tods clses utilizbles pr el trnsporte terrestre, mrítimo o éreo de persons, nimles, mteriles o mercderís, excepto los de uso interno que se debn registrr en l cuent de mquinri Otro inmovilizdo mteril. Culesquier otrs inmovilizciones mteriles no incluids en ls demás cuents del subgrupo. Su contbilizción norml cundo se dquiere l contdo un ctivo de este tipo es l siguiente XXX.XXX Cuent del subgrupo 21 Bncos (572) XXX.XXX 22

23 2.4. INVERSIONES INMOBILIARIAS Este subgrupo de inversiones inmobiliris incluye los ctivos no corrientes que sen inmuebles y que se posen por l empres pr obtener rents y/o plusvlís. No están incluidos los inmuebles que ls empress tengn pr un uso productivo, de prestción de servicios o que sirvn pr lbores dministrtivs de l compñí. Tmpoco estrán incluidos los inmuebles que debn ser considerdos existencis y que formen prte del curso ordinrio de ls operciones. Este es el cso hbitul de ls empress inmobiliris. Ls cuents que incluye este subgrupo son: 220. Inversiones en terrenos y bienes nturles Inversiones en construcciones. Su contbilizción norml cundo se dquiere l contdo un ctivo de este tipo es nálog l del subgrupo 21: XXX.XXX Cuent del subgrupo 22 Bncos (572) XXX.XXX 2.5. INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO El subgrupo de inmovilizdo mteril en curso incluye ls inmovilizciones en dptción, construcción o montje, l cierre del ejercicio. Tmbién incluye ls entregs proveedores de inmovilizdo mteril, normlmente en efectivo, en concepto de «cuent» de suministros, obrs y trbjos futuros. Ls cuents de este subgrupo figurrán en el ctivo no corriente del blnce. Ls cuents que incluye este subgrupo son: 230. Adptción de terrenos y de bienes nturles Construcciones en curso Instlciones técnics en montje Mquinris en montje Equipos pr procesos de informción en montje. L contbilizción norml de ls cuents nteriores pr un dquisición l contdo es nálog l de ls de los subgrupos 21 y 22. XXX.000 Cuent del subgrupo 23 Bncos (572) XXX

24 239. Anticipos pr inmovilizciones mteriles. Su contbilizción es nálog l de l cuent 209. Se hce el encrgo de un mquinri que se entregrá dentro de 18 meses. Se pg cuent Anticipos pr inmovilizciones mteriles (239) Bncos (572) INVERSIONES FINANCIERAS EN PARTES VINCULADAS Este subgrupo incluye ls inversiones finnciers permnentes en empress del grupo, multigrupo, socids, y otrs prtes vinculds, culquier que se su form de instrumentción, incluidos los intereses devengdos, con vencimiento superior un ño. Tmbién se incluirán en este subgrupo ls finzs y depósitos lrgo plzo constituids en ests empress. L prte de ls inversiones lrgo plzo que teng vencimiento corto deberá figurr en el ctivo del blnce en l grupción: Inversiones en empress del grupo y socids corto plzo; estos efectos se trspsrá el importe que represente l inversión permnente con vencimiento corto plzo, incluidos en su cso los intereses devengdos, ls cuents correspondientes del subgrupo 53 (se verán en el tem dedicdo l grupo 5). Ls cuents que incluye este subgrupo son: 240. Prticipciones lrgo plzo en prtes vinculds Vlores representtivos de deud lrgo plzo en prtes vinculds Créditos lrgo plzo en prtes vinculds Intereses lrgo plzo de inversiones finnciers en prtes vinculds Desembolsos pendientes sobre prticipciones lrgo plzo en prtes vinculds. Concesión de un préstmo de un filil Créditos lrgo plzo en prtes vinculds (242) Bncos (572)

25 2.7. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO Inversiones finnciers permnentes o lrgo plzo no relcionds con prtes vinculds, culquier que se su form de instrumentción, incluidos los intereses devengdos, con vencimiento superior un ño. L prte de ls inversiones lrgo plzo que teng vencimiento corto deberá figurr en el ctivo del blnce en l grupción: Inversiones finnciers corto plzo; estos efectos se trspsrá el importe que represente l inversión permnente con vencimiento corto plzo, incluidos en su cso los intereses devengdos, ls cuents correspondientes del subgrupo 54 (se verán en el tem dedicdo l grupo 5). El movimiento de ls cuents de este subgrupo no ofrece ningun prticulridd. Ls cuents que incluye este subgrupo son: 250. Inversiones finnciers lrgo plzo en instrumentos de ptrimonio Vlores representtivos de deud lrgo plzo Créditos lrgo plzo Créditos lrgo plzo por enjención de inmovilizdo Créditos lrgo plzo l personl Activos por derivdos finncieros lrgo plzo Intereses lrgo plzo de inversiones finnciers Activos por retribuciones lrgo plzo de prestción definid Imposiciones lrgo plzo Desembolsos pendientes sobre instrumentos de ptrimonio lrgo plzo. Compr por en Obligciones del Estdo con vencimiento 10 ños Vlores representtivos de deud lrgo plzo (251) Bncos (572) FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO Ls cuents de este subgrupo de finzs y depósitos lrgo plzo figurrán en el ctivo del blnce. L prte de finzs y depósitos lrgo plzo que teng vencimiento corto deberá figurr en el ctivo del blnce en l grupción: Inversiones finnciers corto plzo; estos efectos se trspsrá el importe que representen ls finzs y depósitos constituidos lrgo plzo con vencimiento corto ls cuents correspondientes del subgrupo 56 (se verán en el tem dedicdo l grupo 5). 25

26 Ls cuents que incluye este subgrupo son: 260. Finzs constituids lrgo plzo. Efectivo entregdo como grntí del cumplimiento de un obligción, plzo superior un ño Depósitos constituidos lrgo plzo. Efectivo entregdo en concepto de depósito irregulr plzo superior un ño. Si un empres lquil un inmueble un tercero y este le pide un finz l contbilizción de l finz entregd se reliz en un cuent como ctivo ( l empres le deben ese importe). Ejemplo de l contbilizción l constitución de un finz por Finzs constituids lrgo plzo (260) Bncos (572) A l devolución de l finz Bncos (572) Finzs constituids lrgo plzo (260) Podrí drse el cso contrrio, l empres es l que lquil un inmueble un tercero y l que recibe l finz, entonces irí en el psivo. Ver ejemplo de l cuent AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO Expresión contble de l distribución en el tiempo de ls inversiones en inmovilizdo por su utilizción previst en el proceso productivo. Tmbién se incluyen ls inversiones inmobiliris. Ls mortizciones cumulds tienen sldo creedor y figurrán en el ctivo no corriente del blnce con signo negtivo, es decir, minorndo l inversión correspondiente. Ls mortizciones se dotn contr un cuent de gsto llmd dotción l mortizción. Ls cuents que incluye este subgrupo son: 281. Amortizción cumuld del inmovilizdo inmteril. Corrección de vlor por l deprecición sistemátic del inmovilizdo inmteril Amortizción cumuld del inmovilizdo mteril. Corrección de vlor por l deprecición sistemátic del inmovilizdo mteril Amortizción cumuld de ls inversiones inmobiliris. Corrección de vlor por l deprecición sistemátic de ls inversiones inmobiliris. Amortizción nul de un mquinri cuyo vlor de dquisición fue si se depreci linelmente durnte 10 ños. 26

27 Dotción l mortizción del inmovilizdo mteril (682) Amortizción cumuld del inmovilizdo mteril (282) DETERIORO DEL VALOR DEL INMOVILIZADO Ls provisiones de inmovilizdo son l expresión contble de ls correcciones de vlor motivds por pérdids debids deterioros producidos en los elementos de ctivo no corriente. Ls cuents de este subgrupo tmbién tienen sldo deudor figurrán en el ctivo no corriente del blnce minorndo l inversión. Ls cuents que incluye este subgrupo son: 290. Deterioro de vlor del inmovilizdo intngible Deterioro de vlor del inmovilizdo mteril Deterioro de vlor de ls inversiones inmobiliris Deterioro de vlor de prticipciones lrgo plzo en prtes vinculds Deterioro de vlores representtivos de deud lrgo plzo de prtes vinculds Deterioro de vlor de créditos lrgo plzo prtes vinculds Deterioro de vlor de prticipciones en el ptrimonio neto lrgo plzo. 297 Deterioro de vlor de vlores representtivos de deud lrgo plzo Deterioro de vlor de créditos lrgo plzo. A l creción de l dotción por deterioro de vlor de un ctivo inmovilizdo mteril Pérdids por deterioro de vlor del inmovilizdo mteril (691) Deterioro de vlor del inmovilizdo mteril (291) Si desprecen los motivos que hn ddo lugr su creción Deterioro de vlor del inmovilizdo mteril (291) Reversión del deterioro del inmovilizdo inmteril (791)

28 3. GRUPO 3. EXISTENCIAS 3.1. CONSIDERACIONES GENERALES El grupo 3 de existencis está destindo recoger el concepto genérico de Existencis, entendiendo por tles los bienes que posee l empres pr su vent (producto finl), o bien pr su trnsformción o incorporción l proceso productivo (mteris prims y productos intermedios o en curso). Ls existencis o elementos inventribles formn prte del ctivo circulnte por trtrse de ctivos que se integrn en el ciclo de explotción pr, l finl del mismo, convertirse en efectivo trvés de l vent de los productos los clientes. En el cso de empress productors, ls existencis estrán, normlmente, integrds por mteris prims, mteris uxilires, productos de curso, productos semitermindos y productos termindos. En el cso de empress cuy ctividd principl es l comercilizción de uno o vrios productos, el grupo principl que compone ls existencis está formdo por ls mercderís, sí como, en lgunos csos, mteris uxilires que pueden utilizrse pr el desrrollo de l mism, como por ejemplo los envses y embljes CONTABILIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS Según el PGC ls cuents del grupo 3 se utilizrán solmente l principio y l finl de ejercicio pr recoger el vlor de ls existencis iniciles y finles respectivmente. Culquier dquisición será registrd en ls cuents de comprs del grupo 6 y culquier vent quedrá registrd en l correspondiente cuent del grupo 7 sin que se ven fectds ls correspondientes cuents de existencis en el grupo 3. Los vlores finles de lmcén de los mteriles serán los siguientes: Existencis de mteris prims Existencis de productos finles Ef = Ei + Comprs Consumos Ef = Ei + Producción Vents Siendo Ef igul existencis finles y Ei igul existencis iniciles. En el cso de un empres comercil sólo hbrá productos termindos y l fórmul de gestión de ls fichs de lmcén serí: Existencis de productos finles Ef = Ei + Comprs (de producto) Vents 28

29 L diferenci entre ls existencis finles y ls iniciles de cd periodo se consider contblemente como vrición de existencis. Ls cuents de vrición de existencis son cuents de gestión y precerán como ingreso o como gsto según se el signo de l vrición de existencis: Reducción de existencis => Sldo V.E. Deudor => Aumento de existencis => Sldo V.E. Acreedor => Gsto Ingreso Supongmos un empres que tiene un sldo incil en existencis de producto termindo de , y un sldo finl de Los sientos relizr l cierre del ejercicio durnte l regulrizción son: Vrición de existencis de productos termindos (712) Productos termindos (35) (por el sldo inicil) Productos termindos (35) (por el sldo finl) Vrición de existencis de productos termindos (712) El sldo finl de l cuent de gestión de vrición de existencis de productos termindos (712) es (Sldo Acreedor => Ingreso). Es decir, se h producido un umento del nivel de existencis y medinte l cuent de vrición de existencis reconocemos un ingreso (o menos gsto) por ese importe, y que prte de ls comprs del periodo en relidd no se hn vendido y hn servido pr umentr el nivel de existencis. Los bienes comprendidos en ls existencis deben vlorrse l precio de dquisición o l coste de producción. El precio de dquisición comprenderá el consigndo en fctur más todos los gstos dicionles que se produzcn hst que los bienes se hllen en lmcén, tles como trnsportes, duns, seguros, etc. El importe de los impuestos indirectos que grvn l dquisición de ls existencis sólo se incluirá en el precio de dquisición cundo dicho importe no se recuperble directmente de l Hciend Públic. El coste de producción se determinrá ñdiendo l precio de dquisición de ls mteris prims y otrs mteris consumibles, los costes directmente imputbles l producto. Tmbién deberá ñdirse l prte que rzonblemente correspond de los costes indirectmente imputbles los productos de que se trte, en l medid en que tles costes correspondn l período de fbricción. 29

30 Los inventrios extrcontbles suelen ser físicos, pero hy determindos procesos industriles en los que esto no es nd sencillo (por ejemplo en industris químics o frmcéutics). Pr estos csos se pueden utilizr estimciones y determindos cálculos estdísticos. Por otro ldo, los recuentos físicos en muchs ocsiones no son tles y se relizn con muestreos y extrpolciones CUADRO DE CUENTAS DE EXISTENCIAS El grupo 3 grup ls existencis en los siguientes subgrupos: comerciles o mercderís, mteris prims, otros provisionmientos, productos en curso, productos semitermindos, productos termindos, subproductos, residuos y mteriles recuperdos. Comerciles Bienes dquiridos por l empres y destindos l vent sin trnsformción, figurrán en el ctivo del blnce y solmente funcionrán con motivo del cierre del ejercicio Mercderís A Mercderís B, etc. L nomencltur A, B, etc., trt de mostrr l posibilidd de l empres de definir distintos tipos de mercncís. Además de crgrse por el importe de ls existencis iniciles en el siento de pertur, su movimiento es el siguiente: Se bonrán, l cierre del ejercicio, por el importe del inventrio de existencis iniciles del ejercicio que se cierr (o ls existencis finles del ejercicio nterior), con crgo l cuent 610 (vrición de existencis). Se crgrán, l cierre del ejercicio, por el importe del inventrio de existencis de finl del ejercicio que se cierr, con bono l cuent 610 (vrición de existencis). Si ls mercderís en cmino l lmcén son propiedd de l empres, según ls condiciones del contrto, figurrán como existencis l cierre del ejercicio en ls respectivs cuents del subgrupo 30. Est regl se plicrá igulmente cundo se encuentren en cmino productos, mteris, etc., incluidos en los subgrupos siguientes. Mteris prims Los bienes que, medinte elborción o trnsformción, se destinn formr prte de los productos fbricdos, figurrán en el ctivo del blnce y su movimiento es nálogo l señldo pr ls cuents 300/ Mteris prims A Mteris prims B, etc. 30

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