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1 2010 Elaborado por la Prof. Ana Paris Contabilidad IV/EAC/UCV

2 GUÍA PARA EL USO DE C4 C4-MDC Este material ha sido diseñado por la Prof. Ana París López para ser utilizado por los estudiantes de Contabilidad IV de la Escuela de Administración y Contaduría de la UCV como un medio didáctico computarizado que permita facilitar el aprendizaje de la Asignatura. Este módulo corresponde al Tema 1. Es importante que al trabajar con este MDC te apoyes con: 1) El Programa de la asignatura 2) Las guías didácticas diseñadas para cada unidad 3) El material de lectura sugerido por el profesor Durante tu trabajo con C4-MDC: Formula preguntas que te ayuden a comprender lo leído y visto, a fin de profundizar con otro material de lectura o posteriormente formulárselas al profesor. Para ello puedes usar como orientación las etiquetas que se muestran en el extremo superior izquierdo de la pantalla. En la medida en que vas usando C4-MDC piensa en: qué ejemplos conoces que puedas asociar con lo que lees y ves?

3 /INFORMACIÓN SOBRE LOS ICONOS DE C4-MDC Los iconos que te encontrarás son los siguientes: Este icono se encuentra en el extremo inferior derecho de la pantalla, este comando te da acceso al índice de contenido. TEMA 1: ACTIVO FIJO INFORMACION SOBRE LOS ICONOS DE Este icono se encuentra en el extremo inferior derecho de la pantalla y te permitirá devolverte a la última pantalla utilizada Estos iconos se encuentran en el extremo inferior derecho de la pantalla, te permitirán desplazarte a cada Unidad del Contenido. 1 CONOCIMIENTOS PREVIOS 2 VALORACIÓN DEL COSTO DE ADQUISICIÓN DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS 3 EROGACIONES POSTERIORES 4 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Este icono se encuentra en el extremo inferior derecho de la pantalla, te da acceso a las instrucciones de este medio. Para respetar tu ritmo de lectura y de aprendizaje las animaciones tanto de textos como de imágenes han sido diseñadas de modo que aparecen con cada clic que haces en el MDC. Cuando encuentres palabras subrayadas es un indicativo de que al hacer clic en ellas te permitirán ir a otra pantalla.

4 / CONTENIDO CONOCIMIENTOS PREVIOS 1 UNIDAD 1: INVERSIONES EN ACCIONES 2 1. Concepto 2. Clasificación: Según su naturaleza 1 2 Temporales Permanentes Valoración de la inversión Registros contables Dividendo y su tratamiento contable Según la intención 3 Derechos de suscripción Valuación Operaciones con Derechos de Suscripción ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE 4 1. Planteamiento 2. Solución 1 2 UNIDAD 2: INVERSIONES EN BONOS Temporales Permanentes Método de valuación Registro en la fecha de compra Registro del interés Tratamiento de la prima o descuento Venta de la inversión Inversiones convertibles 3 3 Cambios en la clasificación de las Inversiones

5 1 1. Concepto 2. Clasificación: Según su naturaleza Según la intención CONTABILIDAD IV PROF. ANA PARIS

6 Las inversiones representan excedentes de dinero o recursos, no utilizados en el proceso productivo de la empresa, que son colocados en títulos valores o cualquier otro instrumento financiero, con la finalidad de incrementar la rentabilidad a través de intereses, dividendos o por variaciones sus los valores de mercado, en ocasiones también se obtienen para lograr algún dominio de otras empresas. Estas inversiones se les denomina Inversiones en Instrumentos Financieros y constituyen Activos para la empresa.

7 Las inversiones se clasifican: Según su naturaleza o tipo: 1. De deuda 2. De Capital Según la intención del propietario: 1. Negociables 2. Disponibles para la venta 3. Conservadas hasta su vencimiento 4. Permanentes

8 Las inversiones pueden ser a través de títulos de deuda o capital, los cuales representan Títulos Valores emitidos en masa, que poseen iguales características y otorgan los mismos derechos dentro de su clase (Párrafo 11, DPC 15). En Venezuela la emisión de títulos valores está regulada por la Comisión Nacional de Valores. 1. De Deuda: Son aquellos documentos que establecen una relación de deuda entre el inversionista y la entidad económica que emite el título valor, circunstancia que permite al inversionista convertirse en acreedor del ente emisor (Carmona, 2002). El ejemplo más común de este tipo de título valor lo componen las distintas modalidades de emisión de bonos. 2. De Capital: Se refiere a aquellos documentos que establecen una relación de participación entre el inversionista y la entidad económica que emite el título valor, circunstancia que permite al inversionista participar en la propiedad del ente emisor. (Carmona, 2002). Este tipo de Títulos Valores están comprendidos por las acciones, tanto comunes como preferentes.

9 Las inversiones, obedeciendo a la intención que posee el propietario pueden ser clasificadas como Inversiones Temporales en el Activo Corriente, o como Inversiones Permanentes en el subclasifican a su vez en: Activo no Corriente. Estas inversiones se Inversiones Temporales Negociables: Son inversiones en títulos de deuda y de capital que se compran con la intención de venderlas en el corto plazo. Se caracterizan por ser de fácil negociación por tener un mercado activo. Disponibles para la venta: Son inversiones con las mismas características que las negociables, con la diferencia de poseer menos facilidad de negociación, por cuanto no tienen un mercado activo, por tal razón se denominan Disponibles para la Venta Inversiones Permanentes Conservadas hasta su vencimiento: Son inversiones que se pretenden conservar hasta su fecha de vencimiento. En este tipo de clasificación se encuentran las inversiones en títulos de Deuda y las acciones preferentes redimibles. Permanentes: Son Inversiones en acciones que se pretenden poseer por tiempo indefinido con la intención de ejercer influencia significativa o control en la empresa en que se invierte.

10 2 Valoración de la inversión Registros contables Dividendo y su tratamiento contable CONTABILIDAD IV PROF. ANA PARIS

11 BASE DE REGISTRO EN LA FECHA DE ADQUISICIÓN Las inversiones en Acciones, así como cualquier inversión en Instrumentos financieros, debe ser registrada a su valor razonable (Párrafo 43, NIC 39). o costo histórico original (Carmona, 2002). Recordemos estas dos definiciones vistas en el Tema 1: P, P y E. Costo Histórico Original Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes a la fecha del reconocimiento, mas los costos incidentales. Valor razonable Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor debidamente informados, en una transacción libre

12 MEDICIÓN POSTERIOR A LA FECHA DE ADQUISICIÓN La valoración de las Inversiones en Acciones, después del reconocimiento inicial, dependerá de la categoría de la Inversión, en el caso de las inversiones temporales: Inversiones Temporales en Acciones Tipo de Inversión Base de Valoración (De los efectos por fluctuación del mercado) Efecto de la Variación Tratamiento del Dividendo Inversiones negociables Disponibles para la venta A su valor razonable, sin deducir los costos de transacciones en que pueda incurrir en la venta o disposición por otra vía del activo (Párrafo 46, NIC 39) Las Inversiones disponibles para la venta se valorarán a su valor razonable, al igual que las inversiones negociables. Forma parte del resultado del ejercicio. Forma parte del resultado en Otros Resultados Integrales (Párrafo 7, NIC 1) El dividendo pagado en efectivo se reconoce como ingreso del período El dividendo en acciones no requiere ningún registro porque no modifica el costo de la inversión. 12

13 MEDICIÓN POSTERIOR A LA FECHA DE ADQUISICIÓN La valoración de las Inversiones en Acciones, después del reconocimiento inicial, dependerá de la categoría de la Inversión, en el caso de las inversiones permanentes: Participación en el Capital social Método de registro Valoración de la fluctuación Tratamiento del dividendo Inversiones permanentes en acciones Hasta un 20% (NO existe posibilidad de influencia o control) Método del Costo Más del 20% y hasta el 50% o cuando exista evidencia de influencia significativa Método de Participación Patrimonial (NIC 28, NIC 31) Más de un 50% o cuando exista evidencia de control Consolidación de Estados Financieros (NIC 27) No aplica No aplica No aplica El dividendo pagado en efectivo se reconoce como ingreso del período El dividendo en acciones no requiere ningún registro porque no modifica el costo de la inversión. El dividendo pagado reduce el costo de la inversión, es decir, redice el importe de la participación de la compañía inversora. El dividendo en acciones no requiere ningún registro porque no modifica el costo de la inversión. Los Estados Financieros serán consolidados, ver NIC 27 para conocer mas detalle sobre su tratamiento contable 13

14 Inversiones Negociables y Disponibles para la venta En la fecha de adquisición: Fecha Descripción Debe Haber XX/XX/XX Inversiones Negociables o disponibles para la venta Banco Registro a Valor razonable o Costo Histórico Original. Este Valor incluye todo los costos asociados a la adquisición, como por ejemplo: Los costos por corretaje.

15 Inversiones Negociables En fecha posterior a la adquisición (fecha de cierre): Fecha Descripción Debe Haber XX/XX/XX Inversiones Negociables Pérdida por fluctuación en el valor de mercado de títulos valores Inversiones Negociables Ganancia por fluctuación en el valor de mercado de títulos valores En fecha de cierre se debe reconocer la fluctuación que se genera por el valor de mercado de dichas inversiones, con la finalidad de llevarlas a su valor razonable a esta fecha. La fluctuación se obtendrá comparando su valor en libros con el Valor de Mercado a la fecha de cierre.

16 Inversiones Negociables En fecha posterior a la adquisición (venta): Fecha Descripción Debe Haber XX/XX/XX Banco Pérdida en venta de valores negociables Inversiones Negociables Ganancia en venta de valores negociables En la venta, las inversiones negociables deben disminuirse a su valor en libros, y se generará un resultado en venta de valores negociables, comparando el valor de venta con el VSL de la inversión.

17 Inversiones Disponibles para la Venta En fecha posterior a la adquisición (fecha de cierre): Fecha Descripción Debe Haber XX/XX/XX Inversiones disponibles para la venta Pérdida no realizada por fluctuación en el valor de mercado de títulos valores Inversiones disponibles para la venta Ganancia no realizada por fluctuación en el valor de mercado de títulos valores (FVMTV) En fecha de cierre se debe reconocer la fluctuación que se genera por el valor de mercado de dichas inversiones, con la finalidad de llevarlas a su valor razonable a esta fecha. La fluctuación se obtendrá comparando su valor en libros con el Valor de Mercado a la fecha de cierre. Sin embargo, se diferencian con las Negociables por ser un resultado No realizado.

18 Inversiones Disponibles para la Venta En fecha posterior a la adquisición (venta): Fecha Descripción Debe Haber XX/XX/XX Banco Pérdida en venta de valores disponibles para la venta Inversiones Disponibles para la Venta Ganancia en venta de valores disponibles para la venta Fecha Descripción Debe Haber XX/XX/XX Ganancia no realizada por FVMTV Perdida no realizada por FVMTV Ganancia por FVMTV Pérdida no realizada por FVMTV En la venta, las inversiones disponibles para la venta deben disminuirse a su valor en libros, y se generará un resultado en venta de valores disponibles para la venta, comparando el valor de venta con el VSL de la inversión. Adicionalmente, se debe realizar el resultado neto por la fluctuación en los valores de mercado de la inversión.

19 Inversiones Permanentes en Acciones Método del Costo Las inversiones permanentes en acciones donde el porcentaje de posesión de las acciones en menor al 20% o en cuyo caso no existe evidencia de poseer influencia significativa o control (ver DPC 7), se registran por el Método del Costo. 1. Registro en la fecha de adquisición: Las inversiones Permanentes en Acciones, como cualquier otra inversión en títulos valores, debe registrarse en la fecha de adquisición a su Valor Razonable o Costo Histórico Original. 2. Registro posterior a la adquisición (fecha de cierre): Las inversiones Permanentes en Acciones no reflejan Fluctuaciones por los Valores de Mercado, esto se debe a la intención del propietario de mantenerlas permanentemente. 3. Registro Posterior a la adquisición (venta): Se realiza de forma semejante a las Inversiones Negociables, reconociendo un resultado por venta de la inversión permanente en acciones. Sin embargo, en este caso el VSL será igual al Costo Histórico Original.

20 Las inversiones negociables, disponibles para la venta y permanentes (con participación menor al 20%) tienen el mismo tratamiento contable del dividendo decretado en efectivo. Veamos como se realiza: Se deben diferenciar tres fechas importantes: 1. Fecha del decreto: Es la fecha en que se reúne la Asamblea General de accionistas y señala los aspectos relativos al dividendo, como son: Monto del dividendo a repartir. Accionistas que recibirán el dividendo. Fecha en que se hará efectivo ese dividendo. (Carmona, 2002) 2. Fecha de registro de accionistas: Se revisa el libro de accionistas para verificar los accionistas registrados a ese momento y determinar a quiénes se les entregará el dividendo. Generalmente existe diferencia entre la fecha de decreto y la fecha de revisión del libro de accionistas, lo que implica una posible negociación (compra o venta de las acciones) entre ambas fechas. 3. Fecha de cobro: Es el cobro efectivo del dividendo.

21 El tratamiento del dividendo dependerá de si la empresa se gana el dividendo o lo compra. La diferencia dependerá de la fecha de compra de las inversiones. Adquisición de la inversión Fecha del decreto Fecha de registro de accionistas Fecha de cobro del dividendo 31/12/10 Con cargo al ejercicio finalizado al 31/12/10 a) La empresa poseía la inversión antes de la fecha de cierre del ejercicio donde se cargará el dividendo y hasta la fecha de cobro de dicho dividendo: Cuando el inversionista poseía las acciones antes del cierre del ejercicio donde se cargará el dividendo se considera que se lo ha ganado. En este caso, registra el derecho a cobrarlo y el ingreso devengado. Adicionalmente, si posee la inversión al momento del cobro, registra el ingreso de efectivo y reversa el dividendo por cobrar.

22 Fecha del decreto Fecha de registro de accionistas Fecha de cobro del dividendo 31/12/10 Con cargo al ejercicio finalizado al 31/12/10 Adquisición de la inversión b) La empresa adquiere la inversión después de la fecha de cierre del ejercicio en que se cargó dicho dividendo y antes de la fecha de revisión del registro de accionistas: Cuando el inversionista adquiere las acciones en este período, se considera que no se ganó el dividendo, por lo que registra el derecho de cobrarlo y disminuye la Inversión por el mismo monto. En este caso, se considera que cuando adquirió la inversión el dividendo estaba contenido en el precio de la negociación.

23 Adquisición de la inversión Fecha del decreto Fecha de registro de accionistas Fecha de cobro del dividendo 31/12/10 Con cargo al ejercicio finalizado al 31/12/10 Venta de la inversión c) La empresa poseía la inversión antes de la fecha de cierre del ejercicio donde se cargará el dividendo y la vende antes de la fecha de registro de accionistas: Como se dijo con anterioridad, al poseer la Inversión antes de la fecha de cierre del ejercicio donde se cargará el dividendo, la empresa se ha ganado el Dividendo, sin embargo, puede decidir vender la inversión antes de la fecha en que se revisará el registro de los Accionistas (El libro de accionistas), por lo que, se lo ha ganado, pero no lo cobrará, en este caso debe rebajar el dividendo por cobrar al momento de vender la Inversión y considerarlo para el registro del resultado en la venta del instrumento.

24 Asientos Contables 1. Fecha del Decreto: a. Cuando la empresa se gana el Dividendo Fecha Descripción Debe Haber XX/XX/XX Dividendo por cobrar Ingreso por dividendos b. Cuando la empresa NO se gana el Dividendo Fecha Descripción Debe Haber XX/XX/XX Dividendo por cobrar Inversión en Acciones Recuerda: Al momento de denominar la cuenta de inversiones, diferenciar si son: Negociables, disponibles para la venta o permanentes, es decir: Inversiones en acciones negociables, Inversiones en acciones disponibles para la venta o Inversiones en acciones Permanentes.

25 Asientos Contables 2. Fecha de registro de los accionistas: a. Cuando la empresa se gana el Dividendo: La empresa no debe realizar ningún asiento contable. Esta fecha permitirá saber que accionistas serán considerados en el reparto de dividendos, por lo que si la empresa posee la inversión a esta fecha será la que cobre el dividendo (se lo haya ganado o no) y en caso contrario, no lo cobrará. 3. Fecha de cobro del dividendos Fecha Descripción Debe Haber XX/XX/XX Efectivo o banco Dividendo por cobrar

26 Asientos Contables 4. Negociación de la inversión antes de la fecha de registro de los accionistas: Fecha Descripción Debe Haber XX/XX/XX Efectivo o banco Pérdida por venta de inversión en acciones Ganancia por venta de inversión en acciones Dividendo por cobrar Inversión en Acciones NOTA: La ganancia o pérdida en la venta de la inversión resultará de restar al efectivo recibido el VSL de la inversión y el dividendo por cobrar.

27 Libro Auxiliar: Las inversiones en acciones, principalmente las adquiridas para fines especulativos, pueden tener varios movimientos de compra y de venta durante el ejercicio. Por lo que es necesario que para efectos prácticos se lleve un libro auxiliar que permita el control de los cambios en el costo de la inversión, por cuanto se puede poseer costos unitarios distintos de la inversión en acciones de una misma empresa. Se opta por manejar el Método PEPS, UEPS o Promedio para conocer el costo de las acciones que se venden. El libro auxiliar debería contener: Fecha Concepto Nª de acciones Costo Unitario Mov. Total Mov. Total Monto en Bs. Saldo

28 Certificados o Derechos de Suscripción: Los certificados de Suscripción representan el derecho de los accionistas de empresas tenedoras de acciones a suscribir nuevas acciones en caso de aumentos de capital por aportes en efectivo. Características: 1. El derecho de suscripción tiene puede ser negociado o transferido a terceras personas. 2. El número de acciones que cada accionista tiene derecho a suscribir, se determina en función a la tenencia registrada en la fecha de corte para los Certificados de Suscripción. 3. Los certificados de Suscripción se emiten de manera nominativa y tienen un plazo de vigencia definido en el acuerdo de aumento de capital.

29 Registro Contable de los Derechos de Suscripción: Cuando se decreta un aumento de capital a través de certificados de suscripción, los mismos serán recibidos en función de la tenencia de acciones que se posean, en el momento del decreto se establece: El número de derechos de suscripción a entregar por cada acción poseída El número de acciones que se pueden adquirir con dichos certificado. El valor a cancelar por cada acción (generalmente es un valor preferencial que estará por debajo del precio de mercado a la fecha del decreto) Importante: Aún cuando al recibir los certificados de suscripción de acciones no se realiza ningún tipo de erogación, los mismos son un derecho que 1) permitirá comprar nuevas acciones a un precio preferencial y 2) Pueden ser negociados en el mercado. Por lo que se le debe asignar un valor a dichos derechos.

30 Registro Contable de los Derechos de Suscripción: Procedimiento para el registro al momento de la adquisición: 1. Establecer el número de derechos de suscripción a recibir por cada acción en tenencia. 2. Determinar el número derechos de suscripción requeridos para la adquisición de cada nueva acción (ejemplo: 3 derechos para 1 acción) 3. Identificar el valor de mercado de las acciones con derecho, las acciones sin derecho, así como el valor de los derechos de suscripción 4. Determinar la proporción o % que dichos derechos representan de las acciones con derecho. 5. En función del VSL de las acciones en tenencia (o costo registrado en libros), determinar el valor de los derechos de suscripción. 6. Realizar el registro contable de los derechos de suscripción disminuyendo la Inversión.

31 Registro Contable de los Derechos de Suscripción: En la fecha de adquisición de los derechos de suscripción: Fecha Descripción Debe Haber XX/XX/XX Derechos de suscripción Inversión en acciones En el momento en que se usan los derechos (adquisición de las nuevas acciones): El valor de las nuevas acciones a adquirir estará determinado por el número de derechos de suscripción requeridos por cada acción y el monto en bolívares a cancelar de acuerdo al valor determinado en el decreto, el asiento sería: Fecha Descripción Debe Haber XX/XX/XX Inversión en acciones Derechos de suscripción Efectivo o banco

32 Registro Contable de los Derechos de Suscripción: Venta de los derechos de suscripción: Puede suceder que la empresa decida vender los derechos de suscripción a un tercero, en este caso debe reconocer una ganancia o pérdida por la venta, que resultará de la comparación entre el valor en libros de los derechos vendidos y su valor de venta, el asiento sería Fecha Descripción Debe Haber XX/XX/XX Efectivo o banco Pérdida en venta de derechos de suscripción Ganancia en venta de derechos de sus. Derechos de suscripción

33 Registro Contable de los Derechos de Suscripción: Derechos de suscripción no utilizados: Los derechos de suscripción tienen un plazo de uso, es decir una fecha de caducidad, por lo que se debe registrar una pérdida por no utilizar los derechos de suscripción una vez vencido el plazo, el asiento contable sería Fecha Descripción Debe Haber Pérdida por derechos de suscripción NO utilizados Derechos de suscripción

34 4 CONTABILIDAD IV PROF. ANA PARIS

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36 El 10/06/09, la FIFA, adquirió con fines especulativos y a través de un desembolso de Bs ,00, la cantidad de 100 acciones de Mundial 2010, cuyo valor nominal es de Bs. 50,00 c/u. Estas acciones tienen un dividendo decretado el 15/05/09 de Bs. 5,00 por acción, con cargo a las utilidades acumuladas hasta el año 2007, pagadero el 15/12/09 a los accionistas registrados el 15/11/09. El 10/11/09, vende el 30% de las acciones, recibiendo la suma de Bs ,00 El 05/12/09, adquirió 80 acciones de Mundial 2010, por el precio de Bs. 45,00 c/u, cancelando adicionalmente una comisión de Bs. 240,00 al corredor de valores. El 31/05/10, fecha de cierre, las acciones se cotizan en Bs. 55,00. El 30/06/10, Mundial 2010, decretó un dividendo en efectivo del 6%, pagadero el 31/07/10, a los accionistas registrados el 30/11/09 y con cargo a las utilidades obtenidas en el año El 15/08/10, Mundial 2010 decretó un dividendo a pagarse en acciones a razón de 1/6 por acción poseída a la fecha y pagadero el 15/09/10. Al 15/08/10 la acción se cotiza en Bs. 50,00. El 31/08/10, Mundial 2010, entregó tantos certificados como acciones tuviera cada socio a la fecha, con la finalidad de dar preferencia a éstos en una nueva emisión de acciones a realizarse el 31/10/10. Una acción podrá ser adquirida mediante el pago en efectivo de Bs. 35,00, más la entrega de 3 certificados. Un certificado se cotizaba a la fecha en Bs. 9,00 y la acción sin certificado en Bs. 51. El 31/10/10, la FIFA, adquirió 40 acciones de la nueva emisión, entregando los certificados correspondientes. Los restantes caducaron ese mismo día. A la fecha la acción se cotizaba en Bs 42,00. El 30/11/10, la Asamblea Extraordinaria de accionistas de Mundial 2010 exige un aporte extraordinario de Bs. 12,00 por acción, pagadero en esa misma fecha. El 31/05/11, las acciones se cotizaban en Bs. 60,00. La empresa utiliza el Método del costo promedio para valuar su inversión. Elabore los registros contables que se originen como consecuencia de la información precedente. Tomado del examen realizado el 19/06/10. 36

37 Recomendación para la ejercitación: Tomando el ejemplo anterior, considere: 1. Las inversiones poseídas son disponibles para la venta, en cuyo caso omita el pago de la comisión del corredor de valores 2. A partir del 05/12/05, antes de adquirir las 80 acciones de Mundial 2010, se decide reclasificar la inversión como Permanente (con la intención de lograr en el futuro una influencia significativa). 3. Realice el ejercicio a través del Método PEPS. 37

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39 Para ver la solución del ejercicio planteado ir a los documentos en Excel que se encuentran en el Campus Virtual de: SOLUCIÓN DEL PROBLEMA PLANTEADO DE INVERSIONES EN ACCIONES. 39

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