TEMA 6. REGÍMENES ESPECIALES. PAGO FRACCIONADO. GESTIÓN DEL IMPUESTO CONCEPTO EPIGRAFE NORMATIVA BASE DE DATOS SUPUESTOS PRÁCTICOS

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1 TEMA 6. REGÍMENES ESPECIALES. PAGO FRACCIONADO. GESTIÓN DEL IMPUESTO CONCEPTO EPIGRAFE NORMATIVA BASE DE DATOS SUPUESTOS PRÁCTICOS Regímenes especiales Pago Fraccionado Definición Enumeración Sobre cuota del período anterior Sobre la base imponible del período - Arts. 42 á 117 LIS. - Art. 46 á 54 RIS. Arts. 40 LIS. - Memento fiscal/ Capitulo III Impuesto de sociedades: Sección 5: Regímenes especiales. - Memento fiscal/ Capitulo III Impuesto de sociedades: Sección 4: Gestión del impuesto. Pagos a cuenta. Base de datos: Memento fiscal/ Ejemplos/ Impuesto de sociedades/pago fraccionado (buscar): QFE 2008/ Pagos fraccionados sobre la base imponible del año en curso. Empresas de reducida dimensión. IS. QFE 2008/ Pagos fraccionados sobre cuota íntegra de ejercicios anteriores. IS. QFE 2008/ Pagos fraccionados sobre la base imponible del año en curso. IS. Memento fiscal/ Ejemplos/ Impuesto de sociedades/gestión impuesto (buscar) Gestión del Impuesto Índice de entidades Obligaciones contables y registrales de las sociedades Bienes y derechos no contabilizados o no declarados: presunción de obtención de rentas Revalorizaciones contables voluntarias Declaración del impuesto. Autoliquidación Retenciones e ingresos a cuenta Devolución de oficio Arts. 118 á 131 LIS. Arts. 57 á 69 RIS - Memento fiscal/ Capitulo III Impuesto de sociedades: Sección 4: Gestión del impuesto. QFE 2008/ Plazo de presentación. IS. Memento fiscal/ Ejemplos/ Impuesto de sociedades/regímenes especiales (buscar) QFE 2009/ Procedimiento para la determinación de la base imponible. Consolidación fiscal. IS. QFE 2009/ Pérdida del régimen fiscal especial de consolidación. IS. QFE 2009/ Pérdida del régimen fiscal especial de consolidación. Compensación de bases imponibles negativas. IS. QFE 2009/ Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas. IS.

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3 TEMA 6 REGÍMENES ESPECIALES. PAGO FRACCIONADO. GESTIÓN DEL IMPUESTO 3

4 1.- REGÍMENES ESPECIALES Definición El título VII de la Ley 27/2014, de 27 de diciembre, por el que se aprueba el Ley del Impuesto sobre Sociedades desarrolla los regímenes tributarios especiales. Son regímenes tributarios especiales los regulados como tal por la LIS, sea por razón de la naturaleza de los sujetos pasivos afectados o por razón de la naturaleza de los hechos, actos u operaciones de que se trate. Las normas contenidas en los restantes títulos de la Ley se aplicarán con carácter supletorio respecto de las contenidas en el título dedicado expresamente a los regímenes especiales. Enumeración Teniendo en cuenta la finalidad de esta guía y la especialidad y extensión de la regulación de estos regímenes, se remite para su estudio más exhaustivo a los materiales de desarrollo, limitándose aquí a enumerar los contemplados por la LIS: Agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de uniones temporales de empresas. Entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional. Instituciones de inversión colectiva. Régimen de consolidación fiscal. Régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una sociedad europea o una sociedad cooperativa europea de un estado miembro a otro de la unión europea Régimen fiscal de la minería. Régimen fiscal de la investigación y explotación de hidrocarburos. 4

5 Transparencia fiscal internacional. Incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión. Régimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero. Régimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros. Régimen de entidades parcialmente exentas. Régimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano común. Régimen de las entidades navieras en función del tonelaje. Referencias normativas y documentales en base de datos - Memento Fiscal /Legislación/ QFL 2014/ Ley 27/2014 de 27 noviembre 2014 LIS, arts. 42 á Memento Fiscal /Qmemento fiscal/ Legislación/ EDL 2015/ RD 634/2015 de 10 julio 2015 RIS, arts. 57 á 69. Memento fiscal/ Capitulo III Impuesto de sociedades: Sección 5: Regímenes especiales.3510 y siguientes 5

6 2.- PAGOS FRACCIONADOS El retenedor y el obligado a ingresar a cuenta deberán presentar en los primeros veinte días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre, ante el órgano competente de la Administración tributaria, declaración de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior (ejemplo el modelo 123 para las retenciones en dividendos, el modelo 115 por retenciones en alquileres) e ingresar su importe en el Tesoro Público. No obstante, la declaración e ingreso a que se refiere el párrafo anterior se efectuará en los veinte primeros días naturales de cada mes, en relación con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta que correspondan por el inmediato anterior, cuando se trate de retenedores u obligados en los que concurran las circunstancias a que se refiere el apartado 3.1.º del artículo 71 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, es decir que sea un sujeto pasivo cuyo volumen de operaciones, hubiese excedido durante el año natural inmediato anterior de ,04 euros. No procederá la presentación de declaración negativa cuando no se hubieran satisfecho en el período de la declaración rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deberá presentar en los primeros veinte días naturales del mes de enero una declaración anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados. No obstante, en el caso de que esta declaración se presente en soporte directamente legible por ordenador o haya sido generado mediante la utilización, exclusivamente, de los correspondientes módulos de impresión desarrollados, a estos efectos, por la Administración tributaria, el plazo de presentación será el comprendido entre el 1 de enero y el 31 de enero del año siguiente al del que corresponde dicha declaración. En esta declaración, además de sus datos de identificación, podrá exigirse que conste una relación nominativa de los perceptores con los siguientes datos: 6

7 a) Denominación de la entidad. b) Número de identificación fiscal. c) Renta obtenida, con indicación de la identificación, descripción y naturaleza de los conceptos, así como del ejercicio en que dicha renta se hubiera devengado. d) Retención practicada o ingreso a cuenta efectuado. A las mismas obligaciones establecidas en los párrafos anteriores estarán sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en España, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retención o que sean depositarias o gestionen el cobro de las rentas de valores. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deberá expedir en favor del sujeto pasivo certificación acreditativa de las retenciones practicadas, o de los ingresos a cuenta efectuados, así como de los restantes datos referentes al sujeto pasivo que deben incluirse en la declaración anual a que se refiere el apartado anterior. La citada certificación deberá ponerse a disposición del sujeto pasivo con anterioridad al inicio del plazo de declaración de este Impuesto. A las mismas obligaciones establecidas en los párrafos anteriores estarán sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en España, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retención o que sean depositarias o gestionen el cobro de rentas de valores. Los pagadores deberán comunicar a los sujetos pasivos la retención o ingreso a cuenta practicados en el momento en que satisfagan las rentas, indicando el porcentaje aplicado. Además, las sociedades sujetas al impuesto, están obligadas a la presentación de pagos fraccionados durante el ejercicio. Estos pagos, suponiendo que sean positivos, deberán efectuarse del 1 al 20 de los meses Abril, Octubre y Diciembre de cada año, a través del modelo 202. Existen dos formas de calcular la cuantía del pago fraccionado; una realizando los pagos a cuenta en función al último ejercicio cerrado, y otra teniendo en cuenta los datos del ejercicio en curso. 7

8 (Art. 40.2) Cálculo en función de la cuota íntegra del periodo anterior La base para calcular el pago fraccionado será la cuota íntegra del último período impositivo cuyo plazo de declaración estuviese vencido minorado en las deducciones y bonificaciones que le fueren de aplicación al contribuyente, así como en las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a aquél. (En este caso no se tienen en cuenta los pagos fraccionados efectuados en el periodo impositivo anterior, pero sí, todas las deducciones, bonificaciones y retenciones a cuenta que se hayan aplicado). Ejemplo Una sociedad obtiene una cuota íntegra de ,00, en el año 200X. No existen ni deducciones no bonificaciones, las retenciones han sido de euros y los pagos a cuenta de Esta base se declarará en el impuesto entre el 1 y el 25 de Julio del 200X+1, por tanto será a partir de este momento cuando se podrá aplicar este sistema. ( ) X 18 % = 2.880,00. Cálculo sobre la base imponible del periodo (art. 40.3) Esta opción es voluntaria, aunque deberá notificarse por escrito, dentro de los dos primeros meses del nuevo periodo impositivo, a través de la modificación del sistema de pago fraccionado en la Declaración Censal (Modelo 036). Para el cálculo en este segundo caso, iremos acumulando las bases imponibles de los 3, 9 y 11 meses anteriores al plazo de presentación del pago fraccionado. Así tenemos que para la declaración del 1 al 20 de Abril, se tendrán en cuenta las bases de Enero, Febrero y Marzo, en la declaración del 1 al 20 de Octubre, las bases comprendidas entre Enero y Septiembre (ambos 8

9 meses incluidos), y en el tercer periodo, del 1 al 20 de Diciembre, las bases comprendidas entre Enero y Noviembre. En este segundo caso, a su vez nos encontramos con 2 posibilidades durante el año 2015: el caso general y las empresas de reducida dimensión. A partir del año 2016 dicha diferenciación desaparecerá ya que desaparece la tributación por tramos. Caso general: En este caso, una vez obtenida la base imponible, conforme a las normas del Impuesto de Sociedades, se aplicará el porcentaje que resulte de multiplicar por cinco séptimos el tipo de gravamen que se le aplique a la sociedad, redondeado por defecto. De la cuota resultante se minorarán las bonificaciones del Capítulo III: Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla y Bonificación por prestación de servicios públicos locales, otras bonificaciones que le fueren de aplicación al contribuyente (por tanto, las deducciones NO se tienen en cuenta en el cálculo del pago fraccionado según esta modalidad), las retenciones e ingresos a cuenta practicados sobre los ingresos del contribuyente, y los pagos fraccionados efectuados correspondientes al período impositivo (en este caso SÍ, tenemos en cuenta los pagos fraccionados realizados durante el ejercicio). Ejemplo Supongamos una sociedad que tributa por el 28%. La base obtenida durante los tres primeros meses del ejercicio, asciende a 5.600,00. Realizar la liquidación del pago fraccionado ,00 X 20% = 1.120,00 Aunque tributa al 28%, como se aplica el porcentaje, en función de la fórmula anterior correspondería el 20%. A partir del año 2016, el tipo general será del 25%, y por tanto el % será del 17%. Empresas de reducida Dimensión: En el caso de tratarse de empresas de reducida dimensión, se aplicará el porcentaje en función a 9

10 una escala que viene marcada por el límite de ,00, como importe de la base imponible durante el año Así si la sociedad en cuestión obtiene en cualquiera de los periodos una base imponible inferior a dicha cantidad, tributará por el 17% (5/7 partes de 25%), en cambio si supera dicha cantidad, hasta ésta tributará por el 17%, y a partir de esta por el 20% (5/7 partes de 28%). Ejemplo Supongamos una sociedad de reducida dimensión, que ha obtenido como base durante los tres primeros meses del ejercicio, Realizar la liquidación del pago fraccionado. Primero calculamos la parte correspondiente de los , 00 que le corresponderían a esos 3 primeros meses, a las que aplicaríamos el tipo reducido meses X meses X = , 00 euros Por tanto, en el 1P los primeros ,00 euros tributarán al 17% y el resto tributará al 20% 17% ,00 = ,00 euros 20% ( )= 7.000,00 euros Pago fraccionado: , ,00= ,00 En el 2P, la parte que tributaría al tipo reducido sería meses X meses En el 3P, la parte que tributaría al tipo reducido sería meses X meses 10

11 En cualquiera de los casos, podrá disminuirse la cuota a ingresar, mediante las bonificaciones, deducciones a las que se tenga derecho, retenciones e ingresos a cuenta practicados durante el periodo computado, resultado de la declaración anterior y pagos fraccionados realizados con anterioridad. Calculo de las deducciones y bonificaciones en el pago fraccionado Sabemos que para calcular las bonificación por obtención de rentas en Ceuta y Melilla es 50% (Cuota íntegra de las rentas obtenidas en Ceuta y Melilla) = 50% (tipo impositivo x Renta). Ejemplo Supongamos una sociedad no considera de reducida dimensión. La base obtenida durante los tres primeros meses del ejercicio, asciende a 5.600,00, durante dicho trimestre obtiene unas rentas obtenidas en Ceuta y melilla de euros. Realizar la liquidación del pago fraccionado ,00 X 20% = 1.120,00 Aunque tributa al 28%, como se aplica el porcentaje, en función de la fórmula anterior correspondería el 20% (5/7 28% redondeado por defecto) Bonificación: 50% (20% 1.200) = 120 Pago fraccionado: = euros A partir del año 2016, el tipo general será del 25%, y por tanto el % será del 17%. En el caso de tratarse de una empresa de reducida dimensión, hay que tener en cuenta que en 2015, el tipo impositivo es por tramos, por tanto, habrá que calcular el tipo impositivo medio. 11

12 Para ello, utilizaremos la siguiente fórmula CUOTA ÍNTEGRA/BASE IMPONIBLE Ejemplo Supongamos una sociedad de reducida dimensión, que ha obtenido como base durante los tres primeros meses del ejercicio, Realizar la liquidación del pago fraccionado. Han obtenido unas rentas obtenidas en Ceuta y Melilla de euros Primero calculamos la parte correspondiente de los , 00 que le corresponderían a esos 3 primeros meses, a las que aplicaríamos el tipo reducido meses X meses X = , 00 euros Por tanto, en el 1P los primeros ,00 euros tributarán al 17% y el resto tributará al 20% 17% ,00 = ,00 euros 20% ( )= 7.000,00 euros Cuota íntegra: , ,00= ,00 Bonificación 50% (19.750,00/ )x = 89,77 PAGO FRACCIONADO: ,00 89, 77 = ,23 Referencias normativas y documentales en base de datos - Memento Fiscal /Legislación/ QFL 2014/ Ley 27/2014 de 27 noviembre 2014 LIS, arts Memento fiscal/ Capitulo III Impuesto de sociedades: Sección 4: Gestión del impuesto. Pagos fraccionados y siguientes 12

13 3.- GESTIÓN DEL IMPUESTO Índice de entidades En cada Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria se llevará un índice de entidades en el que se inscribirán las que tengan su domicilio fiscal dentro de su ámbito territorial, excepto las entidades que están exentas del Impuesto de Sociedades. Baja en el índice de entidades: La Agencia Estatal de Administración Tributaria dictará, previa audiencia de los interesados, acuerdo de baja provisional en los siguientes casos: a) Cuando los débitos tributarios de la entidad para con la Hacienda pública del Estado sean declarados fallidos de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento General de Recaudación. b) Cuando la entidad no hubiere presentado la declaración por este impuesto correspondiente a tres períodos impositivos consecutivos. El acuerdo de baja provisional no exime a la entidad afectada de ninguna de las obligaciones tributarias que le pudieran incumbir. Obligaciones contables y registrales de las sociedades Los sujetos pasivos de éste impuesto, están obligados a llevar contabilidad ajustada al Plan general Contable, tal como se especifica en el Código de Comercio. En ella deben identificarse de forma clara los ingresos y gastos de las rentas no exentas. La Administración podrá comprobar dicha contabilidad, solicitando que se acuda a sus dependencias con la información requerida, libros, soportes magnéticos, etc., o bien solicitar copia y tomar notas en el mismo sitio donde se encuentre la contabilidad mediante sus agentes. La no facilitación de estos datos se considera falta grave, pudiendo llegar a ser muy grave. En el caso de un grupo de sociedades, la empresa dominante a instancias de la Administración, están obligadas a presentar balances y cuentas de pérdidas y ganancias de las empresas del grupo no residentes. En cualquier caso la administración siempre podrá requerir cualquier tipo de información que justifique los apuntes contables, por lo que se 13

14 deberán guardar comprobantes de las operaciones realizadas al menos durante 4 años desde el cierre del ejercicio. Bienes y derechos no contabilizados o no declarados: presunción de obtención de rentas La Administración presumirá que los bienes patrimoniales no registrados en la contabilidad corresponden al sujeto pasivo, si este ostenta la titularidad, y por consiguiente se han obtenido con rentas no declaradas en su totalidad o parcialmente. Asimismo la Administración presumirá que el valor de Adquisición de los mismos, es igual al importe de las rentas no declaradas, minorado por los gastos de adquisición del mismo (ojo gastos, intereses, comisiones, etc., la propia compra del bien no es un gasto sino una inversión, y por tanto no deducible); en cualquier caso la renta no declarada calculada de esta forma no puede dar como resultado una base negativa. El valor de adquisición se obtendrá mediante justificantes, aunque en caso de carecer de ellos se recurrirá a las normas de valoración establecidas en la Ley General Tributaria. El valor de la renta no declarada se adjudicará al periodo impositivo más antiguo de los no prescritos, salvo que el sujeto pasivo, justifique al periodo que corresponde. Una vez incorporado a la contabilidad, se tratará como un bien más de la sociedad, siendo validado por a Administración. Revalorizaciones contables voluntarias Los sujetos pasivos que de forma voluntaria revaloricen los bienes de inversión, y no hayan incluido ésta en la base imponible del impuesto, deberán mencionar dicha revalorización en la memoria del ejercicio que se cierre. Esta información deberá aparecer en cada uno de los periodos en los que se dé esta situación, sin que haya sido regularizada fiscalmente. La no realización de esta operación, se considerará falta grave, por una sola vez, con una multa pecuniaria proporcional del cinco por ciento del importe de la revalorización, cuyo pago no determinará que el citado 14

15 importe se incorpore, a efectos fiscales, al valor del elemento patrimonial objeto de la revalorización. Declaración del impuesto. Autoliquidación A) Declaración Los sujetos pasivos, están obligados a presentar declaración sobre el Impuesto de Sociedades, dentro de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del periodo impositivo. Esta declaración se realizará mediante el modelo 200 (tanto para residentes como para no residentes). Es decir en el caso de una sociedad, cuyo ciclo contable y por tanto periodo impositivo finalice el 31 de Diciembre, deberá presentar dicha Declaración, del 1 al 25 de Julio, del siguiente año. Los sujetos pasivos exentos a que se refiere el artículo 9 de la LIS no estarán obligados a declarar. Las entidades parcialmente exentas conforme a la LIS estarán obligados a declarar la totalidad de sus rentas, exentas y no exentas. Los sujetos pasivos, al realizar la autoliquidación deberán determinar además la deuda correspondiente e ingresarla en lugar y forma demandados. Este ingreso de la deuda determinada podrá realizarse mediante las formas de pago admitidas por la Administración; pago efectivo (dinero metálico, cheque conformado, etc.), o mediante la entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español que estén inscritos en el Inventario general de bienes muebles o en el Registro general de bienes de interés cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español. La aplicación de exenciones, deducciones o incentivos fiscales, está sujeta al cumplimiento de las normas o requisitos exigidos para su aplicación; esto quiere decir que si existe constancia de su no cumplimiento, deberá ingresarse junto con la cuota del periodo en que se tenga esta constancia el importe deducido de forma anómala. Esta liquidación realizada por el sujeto pasivo, es provisional ya que la Administración podrá en caso de tener indicios sobre la actuación del 15

16 sujeto pasivo, comprobar e investigar la declaración y todo el proceso que desemboca en ella mediante la Inspección de Tributos. Una vez realizada la autoliquidación, en caso de salir negativa (como consecuencia de disminuir la deuda tributaria con las retenciones practicadas y los pagos a cuenta), la Administración realizará dicha devolución dentro de los 6 meses siguientes a la finalización de la obligación de presentar la autoliquidación. En caso de que ésta se hubiese presentado fuera de lazo, los seis meses contarán desde la fecha de presentación. En caso de superar este periodo la Administración abonará junto con la devolución los intereses generados por la suma a devolver, durante el tiempo sobrante de esos seis meses. B) Autoliquidación Los sujetos pasivos, al tiempo de presentar su declaración, deberán determinar la deuda correspondiente e ingresarla en el lugar y en la forma determinados por el Ministro de Hacienda. El pago de la deuda tributaria podrá realizarse mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español que estén inscritos en el Inventario general de bienes muebles o en el Registro general de bienes de interés cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español. El derecho a disfrutar de exenciones, deducciones o cualquier incentivo fiscal en la base imponible o en la cuota íntegra estará condicionado al cumplimiento de los requisitos exigidos en la normativa aplicable. Salvo que específicamente se establezca otra cosa, cuando con posterioridad a la aplicación de la exención, deducción o incentivo fiscal se produzca la pérdida del derecho a disfrutar de éste, el sujeto pasivo deberá ingresar junto con la cuota del período impositivo en que tenga lugar el incumplimiento de los requisitos o condiciones la cuota íntegra o cantidad deducida correspondiente a la exención, deducción o incentivo aplicado en períodos anteriores, además de los intereses de demora. Los órganos de gestión tributaria podrán girar la liquidación provisional que proceda de conformidad con lo dispuesto en los artículos 133 y 139 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin 16

17 perjuicio de la posterior comprobación e investigación que pueda realizar la Inspección de los Tributos. Retenciones e ingresos a cuenta Como ya se ha apuntado anteriormente, al igual que en el IRPF, hay determinadas operaciones que se encuentran sujetas a retención y que por tanto generan una obligación en el retenedor. Este deberá retener el porcentaje que corresponda de retención sobre la base imponible, e ingresarlas trimestralmente en el Tesoro Público. Además deberá realizar resumen anual de retenciones en el que se especifique a quien se le ha retenido y los importes. Las fechas de ingreso de los ingresos a cuenta serán del 1 al 20 de los meses de Abril, octubre y diciembre, mediante la presentación del modelo correspondiente al tipo de retención (por ejemplo de alquileres, de dividendos, intereses explícitos, etc) En principio cualquier actividad empresarial que abone por servicios o actividades sujetas a retención, estarán obligados a practicar dicha retención. Así mismo, el retenedor deberá facilitar certificado en el que se haga constar los importes retenidos al sujeto que ha sufrido dicha retención. Los porcentajes de retención serán los siguientes: a) Con carácter general, el 19 por 100 (en 2015 será del 20%). Cuando se trate de rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos situados en Ceuta, Melilla o sus dependencias, obtenidas por entidades domiciliadas en dichos territorios o que operen en ellos mediante establecimiento o sucursal, dicho porcentaje se dividirá por dos. b) En el caso de rentas procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o autorización para su utilización, el 20 por 100 y a partir del 2016 el 19%. Estas mismas cuantías se recogen en el artículo 64 del RIS. El artículo 58 del RIS, dispone que deberá practicarse retención, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al perceptor, respecto de: 17

18 a) Las rentas derivadas de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad, de la cesión a terceros de capitales propios y las restantes rentas comprendidas en el artículo 25 de la LIRPF, que no son otras que las rentas del capital mobiliario b) Los premios derivados de la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estén o no vinculados a la oferta, promoción o venta de determinados bienes, productos o servicios. c) Las contraprestaciones obtenidas como consecuencia de la atribución de cargos de administrador o consejero en otras sociedades. d) Las rentas procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o autorización para su utilización, aun cuando constituyan ingresos derivados de explotaciones económicas. e) Las rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, aun cuando constituyan ingresos derivados de explotaciones económicas. f) Las rentas obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversión colectiva. Cuando un mismo contrato comprenda prestaciones de servicios o la cesión de bienes inmuebles, conjuntamente con la cesión de bienes y derechos de los incluidos en el apartado 4 del artículo 25 de la LIRPF, deberá practicar retención sobre el importe total. Cuando un mismo contrato comprenda el arriendo, subarriendo o cesión de fincas rústicas, conjuntamente con otros bienes muebles, no se practicará la retención excepto si se trata del arrendamiento o cesión de negocios o minas. Deberá practicarse un ingreso a cuenta del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al perceptor respecto de las rentas de los apartados anteriores, cuando sean satisfechas o abonadas en especie. Devolución de oficio Cuando la suma de las retenciones e ingresos a cuenta y de los pagos fraccionados sea superior al importe de la cuota resultante de la autoliquidación, la Administración tributaria procederá, en su caso, a 18

19 practicar liquidación provisional dentro de los seis meses siguientes al término del plazo establecido para la presentación de la declaración. Cuando la declaración hubiera sido presentada fuera de plazo, los seis meses a que se refiere el párrafo anterior se computarán desde la fecha de su presentación. Cuando la cuota resultante de la autoliquidación o, en su caso, de la liquidación provisional sea inferior a la suma de las cantidades efectivamente retenidas, ingresos a cuenta y pagos fraccionados, la Administración tributaria procederá a devolver de oficio el exceso sobre la citada cuota, sin perjuicio de la práctica de las ulteriores liquidaciones, provisionales o definitivas, que procedan. Si la liquidación provisional no se hubiera practicado en el plazo de 6 meses establecido en el primer párrafo de este epígrafe, la Administración tributaria procederá a devolver de oficio el exceso sobre la cuota resultante de la autoliquidación, sin perjuicio de la práctica de las liquidaciones provisionales o definitivas ulteriores que pudieran resultar procedentes. Transcurrido el plazo mencionado anteriormente, sin que se haya ordenado el pago de la devolución por causa imputable a la Administración tributaria, se aplicará a la cantidad pendiente de devolución el interés de demora a que se refiere el artículo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, desde el día siguiente al de la finalización de dicho plazo y hasta la fecha de ordenación de su pago, sin necesidad de que el sujeto pasivo así lo reclame. 19

20 Referencias normativas y documentales en base de datos -Memento Fiscal /Legislación/ QFL 2014/ Ley 27/2014 de 27 noviembre 2014 LIS, arts. 118 á Memento Fiscal /Qmemento fiscal/ Legislación/ EDL 2015/ RD 634/2015 de 10 julio 2015 RIS, arts. 57 á 69 RIS. - Memento fiscal/ Capitulo III Impuesto de sociedades: Sección 4: Gestión del impuesto. Declaración del IS y siguientes - Memento fiscal/ Capitulo III Impuesto de sociedades: Sección 4: Gestión del impuesto. Ingresos y devoluciones y siguientes - Memento fiscal/ Capitulo III Impuesto de sociedades: Sección 4: Gestión del impuesto. Obligaciones formales y siguientes - Memento fiscal/ Capitulo III Impuesto de sociedades: Sección 4: Gestión del impuesto. Infracciones y sanciones y siguientes 20