4. Planeamiento preliminar. Estrategia de la auditoría. Conocimiento del ente y su ambiente

Transcripción

1 4. Planeamiento preliminar Planear la estrategia general de la auditoría Ejecutar los procedimientos de evaluación de riesgos y para ello: Obtener un conocimiento apropiado del ente y su ambiente Evaluar el diseño e implementación del control interno Comprender el proceso contable y el uso de las computadoras Realizar procedimientos analíticos preliminares Determinar la importancia relativa planeada (IRP) y la precisión monetaria (PM) Auditoría - UCA 1 Estrategia de la auditoría Beneficios de un planeamiento dinámico Atender las áreas y problemas relevantes Organizar el compromiso para lograr efectividad y eficiencia y efectuar las modificaciones pertinentes Seleccionar el equipo de trabajo apropiado Facilitar la dirección y supervisión del trabajo Reunión del equipo de trabajo. Temas a tratar: Evaluación preliminar del riesgo de distorsión significativa; Respuestas de auditoría a los riesgos detectados; Naturaleza, alcance preliminar y oportunidad de los procedimientos de auditoría Auditoría - UCA 2 Conocimiento del ente y su ambiente Conocimiento del ente, a través de: Conversaciones con los directivos Visita de las principales ubicaciones Revisión de informes y otros documentos Factores internos que afectan al negocio Factores externos que afectan al negocio Proceso de control de la dirección y ambiente de control Factores de riesgo de fraude Evaluación de la condición de empresa en marcha Auditoría - UCA 3 1

2 Estructura del control interno (Informe COSO Treadway Commission 9/92) Proceso llevado a cabo por el directorio, la gerencia y/o el personal diseñado para proveer una razonable seguridad de lograr: Efectividad y eficiencia de las operaciones (incluye salvaguarda de los activos) Confiabilidad en la información contable (incluye prevención contra el fraude) Cumplimiento de leyes y reglamentos (incluye las regulaciones ambientales) Papel del auditor Decidir si evalúa su funcionamiento para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad del las pruebas de auditoría. A veces no puede prescindir de su evaluación Auditoría - UCA 4 Componentes del Control Interno según el Informe Coso y NIA Ambiente de control Evaluación del riesgo del ente de no alcanzar sus objetivos Sistema de información y comunicación Actividades de monitoreo o supervisión Actividades de control Auditoría - UCA 5 Evaluación del control interno Definir cuáles son los controles internos relevantes para el tipo de ente. Son relevantes, los que se refieren a: Integridad y precisión de la información contable Cumplimiento de disposiciones legales y contractuales que afectan los estados contables Salvaguardas de activos contra adquisiciones, ventas o usos no autorizados Analizar su diseño e implementación y determinar riesgos potenciales Utilizar un método apropiado de relevamiento: Narrativo; cursogramas; cuestionarios o una combinación de ellos Auditoría - UCA 6 2

3 Comprender el proceso contable y el uso de las computadoras Objetivo identificar riesgos específicos en los aplicativos contables de cada ciclo de negocios para decidir si se aplica una estrategia de pruebas de auditoría basada en la confianza en los controles. Elementos que indican riesgos de error o fraude registros contables con atrasos y sin conciliar controles mínimos o no efectivos sistema de información gerencial inadecuado. Auditoría - UCA 7 Uso de las computadoras y sus efectos Clasificar el uso que el cliente hace de la TI (computadoras), en: Dominante (intensivo, complejo e importante) Menor (restringido, sencillo, limitado) Significativo (parcial, uno o dos sistemas importantes) Según el caso, el auditor deberá comprender: Sistemas computarizados; El ambiente de IT; Los controles generales de computadora Convocar a un especialista en IT Probar controles programados o manuales Auditar usando la computadora Auditoría - UCA 8 Descripción del proceso contable por ciclo Operaciones procesadas, documentación de respaldo, cuentas involucradas, registros contables, frecuencia del procesamiento y políticas contables establecidas Políticas de separación de funciones Características de cada aplicativo en uso, indicando: Si fue comprado o desarrollado internamente. Modificaciones Funciones clave de procesamiento (entradas de información, salidas, archivos maestros e intercambios con otros sistemas) Enfoque global de control del sistema Aparente confiabilidad (historia, competencia del personal, complejidad, etc.) Auditoría - UCA 9 3

4 Revisión analítica preliminar El propósito es identificar: Saldos de cuentas o relaciones inusuales o inesperados que indiquen riesgos específicos de error Cambios esperados por el uso de políticas contables nuevas según el conocimiento previo del auditor Información para determinar la importancia relativa planeada (IRP) Cuestiones que afecten el concepto de empresa en marcha Datos utilizados y método de análisis Comparaciones de cifras del período vs. anteriores de estados contables o de balances de comprobación Análisis horizontal; vertical; valores absolutos; porcentajes Cocientes o ratios Análisis de las causas de las variaciones Auditoría - UCA 10 Importancia Relativa Planeada (IRP) o Significación Las distorsiones son significativas, si individualmente o agregadas, afectan las decisiones de los usuarios de los EC Los juicios sobre significación se hacen a la luz de las circunstancias que rodean la situación y están afectados por la naturaleza o el tamaño de la distorsión (errores, omisiones o fraudes) Esos juicios deben considerar a los usuarios como un grupo y no según las particulares necesidades de cada uno. Un usuario es alguien que toma decisiones con base en los EC y: Conoce los negocios y tiene voluntad para estudiar los EC Comprende que los EC están preparados y auditados bajo ciertos niveles de significación Reconoce que existen incertidumbres relativas a mediciones que son estimaciones y juicios sobre el futuro Auditoría - UCA 11 Consideración de la IRP por el auditor El auditor debe considerar la significación y su relación con el riesgo, cuando conduce una auditoría. La IRP Ayuda a fijar el alcance de la auditoría Define el nivel tolerable de cifras erróneas Determinación de la IRP - Directrices Identificar el componente crítico (aquél en que los usuarios se concentran para tomar sus decisiones económicas) Representativo de los EC en su conjunto y de la entidad Estable Estimar el monto de esa base y el porcentaje adecuado por aplicar Auditoría - UCA 12 4

5 Algunos usos y costumbres para fijar la IRP Entes con fines de lucro que hacen oferta pública 5% al 10% de la utilidad de las operaciones que continúan antes de impuestos Entes con fines de lucro que no hacen oferta pública 3% sobre los Activos Corrientes o el Patrimonio neto 10% sobre la de las operaciones que continúan antes de Impuestos 5%, decreciendo al 0,8% de las ventas Pequeños negocios administrados por los propietarios 5% de la utilidad de las operaciones que continúan antes de remuneraciones del propietario e impuesto a las ganancias Entes sin fines de lucro: 1% sobre ventas o gastos Se deberían fijar importes menores de IRP si existen factores cualitativos: vg. transacciones con sociedades vinculadas o con directores o por razones legales Auditoría - UCA 13 Precisión Monetaria (PM) Máximo error tolerado para pruebas sustantivas hecha sobre bases estadísticas, tal que: permita alcanzar el objetivo de la prueba y no obligue a muestrear más partidas que las necesarias. Menor a la IRP, para dar cabida a pequeños errores Factores a considerar para su determinación Historia de errores Comprensión del negocio Evaluación del riesgo de auditoría y sus componentes Incertidumbre sobre estos factores Auditoría - UCA 14 5