CONTABILIDAD V RESOLUCIÓN TÉCNICA 41 EJERCICIOS DE APLICACIÓN PRÁCTICA

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1 CONTABILIDAD V RESOLUCIÓN TÉCNICA 41 EJERCICIOS DE APLICACIÓN PRÁCTICA 1

2 Ejercicios Específicos de aplicación Indice de temas. Medición Inicial y Periódica: Bienes de Cambio. Costo de Ventas Créditos por Ventas Bienes de Uso Propiedades de Inversión 2

3 3

4 MEDICION BIENES DE CAMBIO CRITERIO DE MEDICION INICIAL DE BS DE CAMBIO (S/anexo I RT 41) SUMAS PAGADAS Práctico 1 Alt 1 PRECIO DE CONTADO Práctico 1 Alt 2 ESTIMACION RAZONABLE VALOR DESTADO FºFº COMPROMETIDOS Práctico 1 Alt 3 COMBINACIONES POSIBLES SEGÚN RT 41 EN MEDICION PERIODICA DE BS. DE CAMBIO Y DETERMINACION DE COSTO DE VENTAS BIENES DE CAMBIO MEDICION PERIODICA Pto RT 41 COSTO REPOSICION AL CIERRE COSTO ULTIMA COMPRA COSTO Es improbable que se mida C.V. a Costo reposición o V. V Margen Bruto Valuando las E.F. a Costo (no se dan Prácticos al respecto) COSTO DE VENTAS Pto RT 41 COSTO REPOSICION A LA VENTA (PRACTICO B.C. Nº 2) (PRACTICO B.C. Nº 5) VALOR VENTA MARGEN BRUTO (PRACTICO B.C. Nº 3) (PRACTICO B.C. Nº 6) EI + COMPRAS + EF (PRACTICO B.C. Nº 4) (PRACTICO B.C. Nº 7) (PRACTICO B.C. Nº 8) 4

5 Caso Práctico N BC 1: Medición Inicial de Bienes de Cambio Adquiridos El 25/10/X1 la empresa EP SA ha adquirido mercadería en cuenta corriente a 90 días de plazo 1000 unidades del producto A un precio de $12 por unidad, importe que incluye el flete. Registrar la medición inicial considerando las tres alternativas posibles de la RT 41: Alt. 1) Por la suma de los importes a pagar. Alt. 2) Por su precio de contado. Se conoce que este es de $ 11 por unidad. Alt. 3) Por el valor descontado con la tasa de mercado del 3% Solución alternativa 1: por la suma de los importes a pagar: x1 Mercadería ,00 Proveedores ,00 Solución alternativa 2: Por su precio de contado. Se conoce que este es de $ 11 por unidad x1 Mercadería ,00 Int. (-) No Devengados 1.000,00 Proveedores ,00 Solución alternativa 3: Por el valor descontado con la tasa de mercado del 3%. Valor descontado = / (1,03)ˆ(90/30) = , x1 Mercadería ,70 Int. (-) No Devengados 1.018,30 Proveedores ,00 5

6 Temario General para Prácticos BC del Nº 2 al Nº 8. Medición periódica de Bienes de Cambio y Costo de Venta Los datos generales para resolver los casos de medición al cierre y costo de ventas son los siguientes: 01/01/X1 EXISTENCIA INICIAL DE 100 UNIDADES A COSTO DE REPOSICIÓN DE $3 (el valor recuperable a esa fecha ascendía a $ 3, coincidente con el costo de reposición). 15/04/X1- VENTA DE 50 UNIDADES A UN PRECIO DE $ 6,60. EL COSTO DE REPOSICIÓN A ESA FECHA ES DE $ 3,30. 31/07/X1 COMPRA DE 60 UNIDADES A $ 3,50. 31/10/X1 VENTA DE 30 UNIDADES A UN PRECIO DE $ 7,60. EL COSTO DE REPOSICIÓN A ESA FECHA ES DE $ 3,80 31/12/X1 COSTO DE REPOSICIÓN $ 4,00. VNR $ 8,00 SISTEMA DE ASIGNACIÓN DE SALIDAS: PEPS Caso Práctico N BC 2. Medición periódica de Bienes de Cambio y Costo de Venta Medición al cierre al costo de reposición y el costo de venta al costo de reposición del momento de la venta Por la venta con su correspondiente costo de venta a costo de reposición de ese momento: x1 Caja 330,00 Venta 330,00 CMV 165,00 Mercadería 165,00 Por la compra de mercadería: x1 Mercadería 210,00 Caja 210,00 Por la venta con su correspondiente costo de venta a costo de reposición de ese momento: x1 Caja 228,00 Venta 228,00 CMV 114,00 Mercadería 114,00 6

7 Mayor de Mercadería: Mercadería 300,00 165,00 210,00 114,00 231,00 Medición contable al cierre a costo de reposición (Bienes de Cambio en General): 80 Unidades a su costo de reposición de cierre de $ 4 = $ 320 (El valor límite es superior) Resultado de Tenencia = $ $ 231 = $ 89 Por contabilización del resultado de tenencia al cierre: x1 Mercadería 89,00 Resultado de Tenencia 89,00 Caso Práctico N BC 3. Medición periódica de Bienes de Cambio y Costo de Venta Medición al cierre al costo de reposición y no conoce el costo de reposición al momento de la venta. Ha mantenido un margen bruto del 50% sobre el precio de venta. Por la venta con su correspondiente costo de venta calculado en función al margen bruto del 50% sobre el importe de la venta (ó 100% sobre el costo de reposición): x1 Caja 330,00 Venta 330,00 CMV = 50% de Venta 165,00 Mercadería 165,00 Por la compra de mercadería: x1 Mercadería 210,00 Caja 210,00 Por la venta con su correspondiente costo de venta calculado en función al margen bruto del 50% sobre el importe de la venta (ó 100% sobre el costo de reposición): x1 Caja 228,00 Venta 228,00 CMV = 50% de Venta 114,00 Mercadería 114,00 7

8 Mayor de Mercadería: Mercadería 300,00 165,00 210,00 114,00 231,00 Medición contable al cierre a costo de reposición (Bienes de Cambio en General): 80 Unidades a su costo de reposición de cierre de $ 4 = $ 320 (El valor límite es superior) Resultado de Tenencia = $ $ 231 = $ 89 Por contabilización del resultado de tenencia al cierre: x1 Mercadería 89,00 Resultado de Tenencia 89,00 Caso Práctico N BC 4. Medición periódica de Bienes de Cambio y Costo de Venta Medición al cierre al costo de reposición y no conoce el costo de reposición al momento de la venta. Dicho costo se determina por diferencia de inventario. Por la venta: x1 Caja 330,00 Venta 330,00 Por la compra de mercadería: x1 Mercadería 210,00 Caja 210,00 Por la venta: x1 Caja 228,00 Venta 228,00 8

9 Mayor de Mercadería: Mercadería 300,00 0,00 210,00 510,00 Medición contable al cierre a costo de reposición (Bienes de Cambio en General): 80 Unidades a su costo de reposición de cierre de $ 4 = $ 320 (El valor límite es superior) Determinación del CMV = E.I. + C E.F. = = $ 190 Por contabilización del costo de mercadería vendida al cierre: x1 CMV 190,00 Mercadería 190,00 COMPARACION DE RESULTADOS DE LOS CASOS N BC 2 AL BC 4. Alt. 1 Alt. 2 Alt. 3 BC 2 BC 3 BC 4 Venta 558,00 558,00 558,00 CMV -279,00-279,00-190,00 Utilidad Bruta 279,00 279,00 Sub-Total 368,00 Res. de Tenencia 89,00 89,00 368,00 368,00 368,00 Caso Práctico N BC 5. Medición periódica de Bienes de Cambio y Costo de Venta Medición al cierre al precio de última compra y el costo de venta al costo de reposición del momento de la venta Por la venta con su correspondiente costo de venta a costo de reposición de ese momento: x1 Caja 330,00 Venta 330,00 CMV 165,00 Mercadería 165,00 Por la compra de mercadería: 9

10 31-07-x1 Mercadería 210,00 Caja 210,00 Por la venta con su correspondiente costo de venta a costo de reposición de ese momento: x1 Caja 228,00 Venta 228,00 CMV 114,00 Mercadería 114,00 Mayor de Mercadería: Mercadería 300,00 165,00 210,00 114,00 231,00 Medición contable al cierre a precio de última compra (Bienes de Cambio en General): 80 Unidades a precio de última compra de $ 3,8 = $ 304 (El valor límite es superior) Resultado de Tenencia = $ $ 231 = $ 73 Por contabilización del resultado de tenencia al cierre: x1 Mercadería 73,00 Resultado de Tenencia 73,00 Caso Práctico N BC 6. Medición periódica de Bienes de Cambio y Costo de Venta Medición al cierre al precio de última compra y no conoce el costo de reposición al momento de la venta. Ha mantenido un margen bruto del 50% sobre el precio de venta. Por la venta con su correspondiente costo de venta calculado en función al margen bruto del 50% sobre el importe de la venta (ó 100% sobre el costo de reposición): x1 Caja 330,00 Venta 330,00 CMV = 50% de Venta 165,00 Mercadería 165,00 Por la compra de mercadería: x1 Mercadería 210,00 Caja 210,00 10

11 Por la venta con su correspondiente costo de venta calculado en función al margen bruto del 50% sobre el importe de la venta (ó 100% sobre el costo de reposición): x1 Caja 228,00 Venta 228,00 CMV = 50% de Venta 114,00 Mercadería 114,00 Mayor de Mercadería: Mercadería 300,00 165,00 210,00 114,00 231,00 Medición contable al cierre a precio de última compra (Bienes de Cambio en General): 80 Unidades a precio de última compra de $ 3,8 = $ 304 (El valor límite es superior) Resultado de Tenencia = $ $ 231 = $ 73 Por contabilización del resultado de tenencia al cierre: x1 Mercadería 73,00 Resultado de Tenencia 73,00 Caso Práctico N BC 7. Medición periódica de Bienes de Cambio y Costo de Venta Medición al cierre al precio de última compra y no conoce el costo de reposición al momento de la venta. Dicho costo se determina por diferencia de inventario. Por la venta: x1 Caja 330,00 Venta 330,00 Por la compra de mercadería: x1 Mercadería 210,00 Caja 210,00 11

12 Por la venta: x1 Caja 228,00 Venta 228,00 Mayor de Mercadería: Mercadería 300,00 0,00 210,00 510,00 Medición contable al cierre a precio de última compra (Bienes de Cambio en General): 80 Unidades a precio de última compra de $ 3,8 = $ 304 (El valor límite es superior) Determinación del CMV = E.I. + C E.F. = = $ 206 Por contabilización del costo de mercadería vendida al cierre: x1 CMV 206,00 Mercadería 206,00 COMPARACION DE RESULTADOS DE LOS CASOS N BC 5 AL BC 7. Alt. 1 Alt. 2 Alt. 3 BC 5 BC 6 BC 7 Venta 558,00 558,00 558,00 CMV -279,00-279,00-206,00 Utilidad Bruta 279,00 279,00 Sub-Total 352,00 Res. de Tenencia 73,00 73,00 352,00 352,00 352,00 12

13 Caso Práctico N BC 8. Medición periódica de Bienes de Cambio y Costo de Venta Medición al cierre al costo y no conoce el costo de reposición al momento de la venta. Dicho costo se determina por diferencia de inventario. Por la venta: x1 Caja 330,00 Venta 330,00 Por la compra de mercadería: x1 Mercadería 210,00 Caja 210,00 Por la venta: x1 Caja 228,00 Venta 228,00 Mayor de Mercadería: Mercadería 300,00 0,00 210,00 510,00 Medición contable al cierre a precio de última compra (Bienes de Cambio en General): 80 Unidades a su costo = $ 270 (El valor límite es superior). El costo está compuesto por 60 unidades de la última compra a $ 3,5 y 20 unidades del inventario inicial a $ 3. Determinación del CMV = E.I. + C E.F. = = $ 240 Por contabilización del costo de mercadería vendida al cierre: x1 CMV 240,00 Mercadería 240,00 13

14 ESTADO DE RESULTADOS DE LOS CASOS N BC 10 Alt. 1 Alt. 2 Alt. 3 BC 8 BC 9 BC 10 Venta 558,00 558,00 558,00 CMV -279,00-279,00-240,00 Utilidad Bruta 279,00 279,00 Sub-Total 318,00 Res. de Tenencia 39,00 39,00 318,00 318,00 318,00 14

15 MEDICION INICIAL DE CREDITOS POSIBILIDADES MEDICION INICIAL MEDICION PERIODICA RESULTADO DE LA MEDICION INTENCION DE MANTENER HASTA VTO COSTO NO HAY VALOR NOMINAL CFE AMORTIZADO (TIR) EXISTEN COMPONENTES FCIEROS EXPLICITOS INTENCION Y FACTIBILIDAD DE VENTA VNR (TASA BCO) RDO FCIERO Y POR TENENCIA V. NOMINAL AL CIERRE NO HAY EXISTEN COMPONENTES FCIEROS IMPLICITOS 1. NO SEGREGA CFI AL INICIO SEGREGA CFI AL CIERRE VAL DESC A T. MERCADO INTENCION Y FACTIBILIDAD DE VENTA VNR (TASA BCO) AFECTA RDO DE LA VENTA AFECTA RDO DE LA VENTA 2. SEGREGA CFI POR OPCION V.N. V. CDO ESTIMACION TASA INT S/EVALUACIO MERCADO INTENCION DE MANTENER HASTA VTO COSTO AMORTIZADO (TIR) INTENCION Y FACTIBILIDAD DE VENTA VNR (TASA BCO) NO HAY RDO FCIERO Y POR TENENCIA 15

16 Caso Práctico N CxV 1: Medición Inicial de Créditos Registrar la medición inicial según RT 41 en los siguientes casos considerando los mismos como independientes: 1- La empresa EP SA vende el x1 un TV256-G, en cuatro cuotas mensuales y consecutivas de $ 300 cada una. El precio de contado de un TV 256-G es $1.000, explicitando en la factura de venta que $ 200 corresponden a intereses por financiación. Solución: incluye componentes financieros explícitos x1 Documento a Cobrar 1.200,00 Venta 1.000,00 Int. (+) No Devengados 200,00 2- La empresa EP SA vende el x1 TV256-G, en cuatro cuotas mensuales y consecutivas sin intereses (según la publicidad) de $ 300 cada una. Solución: los componentes financieros están implícitos los cuales no son segregados en la medición inicial x1 Documento a Cobrar 1.200,00 Venta 1.200,00 3- La empresa EP SA vende el X1 TV256-G, en cuatro cuotas mensuales y consecutivas sin intereses (según la publicidad) de $ 300 cada una. Se conoce que el precio de contado de TV256-G es de $ 1.000, conforme a operaciones realizadas bajo tal condición. Opta por segregar los componentes financiero calculando el precio de contado con la tasa efectiva. Solución: ídem al primer caso de la sección x1 Documento a Cobrar 1.200,00 Venta 1.000,00 Int. (+) No Devengados 200,00 16

17 4- La empresa EP SA vende el 31/10/X1 un TV256-G, en cuatro cuotas mensuales y consecutivas sin intereses (según la publicidad) de $ 300 cada una. Opta por segregar los componentes financieros implícitos. El precio de contado de TV 256-G no es conocido por la empresa (supuesto poco probable para operaciones de ventas). Tasa de Mercado para operaciones similares 8% mensual efectivo. Solución: debe calcular el valor descontado con la tasa de mercado a los fines de la medición inicial, conforme al siguiente cálculo: Vencimiento Concepto Monto Factor Valor Actual de Dto. a tasa mercado x1 Cuota 1 300,00 1, , x1 Cuota 2 300,00 1, , x2 Cuota 3 300,00 1, , x2 Cuota 2 300,00 1, , ,00 993,64 Luego procede a contabilizar la medición inicial del siguiente modo: x1 Documento a Cobrar 1.200,00 Venta 993,64 Int. (+) No Devengados 206,36 Caso Práctico N CxV 2: Medición Periódica de Créditos por ventas. Componente financiero implícito sin segregar en la medición inicial ni al cierre. Registrar las operaciones desde la medición inicial y la medición al cierre según RT 41. La empresa EP SA vende el x1 TV256-G, en cuatro cuotas mensuales y consecutivas sin intereses (según la publicidad) de $ 300 cada una. El cliente cumple puntualmente con el pago de cada cuota. No existe riesgo de incobrabilidad. No existe intención de negociarlo, ceder o transferir en forma anticipada, pero decide medir al cierre al valor descontado. La tasa de mercado es 6% efectiva mensual. 17

18 Solución: Por la medición inicial no segrega los CF: x1 Documentos a Cobrar 1200 Ventas 1200 Por las cobranzas de las cuotas del ejercicio: x1 Caja 300 Documentos a Cobrar x1 Caja 300 Documentos a Cobrar 300 Mayor de Documento a Cobrar Documento a Cobrar Medición al cierre: mide por el importe nominal de las sumas de dinero a cobrar, o sea $ 600 conforme al siguiente detalle. Importe de las cuotas a cobrar: Vencimiento Concepto Monto x2 Cuota 3 300, x2 Cuota 2 300,00 600,00 Caso Práctico N CxV 3: Medición Periódica de Créditos por ventas. Componentes financieros implícitos sin segregar en la medición inicial. Optar por segregar los componentes financieros implícitos no devengados al cierre. Registrar las operaciones desde la medición inicial y la medición al cierre según RT 41. La empresa EP SA vende el x1 TV256-G, en cuatro cuotas mensuales y consecutivas sin intereses (según la publicidad) de $ 300 cada una. El cliente cumple puntualmente con el pago de cada cuota. No existe riesgo de incobrabilidad. 18

19 No existe intención de negociarlo, ceder o transferir en forma anticipada, pero decide medir al cierre al valor descontado. La tasa de mercado es 6% efectiva mensual. Solución: Por la medición inicial no segrega los CF: x1 Documentos a Cobrar 1200 Ventas 1200 Por las cobranzas de las cuotas del ejercicio: x1 Caja 300 Documentos a Cobrar x1 Caja 300 Documentos a Cobrar 300 Mayor de Documento a Cobrar Documento a Cobrar Medición al cierre: opta por medir al valor descontado con tasa efectiva de mercado. Por lo tanto, debe calcular el valor descontado del siguiente modo: Vencimiento Concepto Monto Factor de Valor Actual Descuento a tasa mercado x2 Cuota 3 300,00 1, , x2 Cuota 2 300,00 1, ,00 600,00 550,02 Medición de las cuentas a cobrar al cierre = $ 550,02 Valor Contable = $ 600 El ajuste por medición de $ 49,98 se deduce de ventas contra Int. (+) No devengados que ajusta la valuación de la cuenta Documento a Cobrar: x1 Ventas 49,98 Int. (+) No Devengados 49,98 19

20 Caso Práctico N CxV 4: Medición Periódica de Créditos por ventas. Componentes financieros implícitos sin segregar en la medición inicial. Al cierre existe la intención y factibilidad de descontarlos anticipadamente, por lo tanto, debe medir al VNR. Registrar las operaciones desde la medición inicial y la medición al cierre según RT 41. La empresa EP SA vende el x1 TV256-G, en cuatro cuotas mensuales y consecutivas sin intereses (según la publicidad) de $ 300 cada una. El cliente cumple puntualmente con el pago de cada cuota. No existe riesgo de incobrabilidad. Existe intención de negociarlos, cederlos o transferirlos en forma anticipada, como habitualmente realiza el descuento de estos créditos. Para efectuar el descuento el Banco aplica una tasa efectiva mensual de 5 % y cobra comisiones y gastos equivalentes al 2% del monto descontado. Solución: Por la medición inicial no segrega los CF: x1 Documentos a Cobrar 1200 Ventas 1200 Por las cobranzas de las cuotas del ejercicio: x1 Caja 300 Documentos a Cobrar x1 Caja 300 Documentos a Cobrar 300 Mayor de Documento a Cobrar Documento a Cobrar Medición al cierre: debe medir a VNR, el cual es igual al valor descontado empleando para su cálculo la tasa de la institución bancaria menos los gastos de la operación de descuento. Por lo tanto, el VNR surge del siguiente cálculo: 20

21 Vencimiento Concepto Monto F. de Dto. Valor Actual a tasa mercado x2 Cuota 3 300,00 1, , x2 Cuota 2 300,00 1, ,11 600,00 557,82 Menos: Gastos de Descuento del 2% sobre monto 12,00 VNR 545,82 Medición de las cuentas a cobrar al cierre = $ 545,82 Valor Contable = $ 600 El ajuste por medición de $ 54,18 se deduce de ventas contra Int. (+) No devengados que ajusta la valuación de la cuenta Documento a Cobrar: x1 Ventas 54,18 Int. (+) No Devengados 54,18 Caso Práctico N CxV 5: Medición Periódica de Créditos por ventas. Componentes financieros explícitos. Registrar las operaciones desde a la medición inicial y la medición al cierre según RT 41. La empresa EP SA vende el x1 un TV256-G, en cuatro cuotas mensuales y consecutivas de $ 300 cada una. El precio de contado de un TV 256-G es $1.000, explicitándo en la factura de venta que $ 200 corresponde a intereses por financiación. El cliente cumple puntualmente con el pago de cada cuota. No existe riesgo de incobrabilidad. No existe intención de negociarlo, ceder o transferir en forma anticipada. Nota: Si no fueran explícitos los CF, pero se los segregaren la medición inicial por opción del ente, la solución es idéntica al caso que los CF fueran explícitos Solución: Por la medición inicial (CF explícitos): x1 Documento a Cobrar 1.200,00 Ventas 1.000,00 Int. (+) No Devengados 200,00 21

22 Cálculo de la tasa efectiva: como son varios flujos debe calcular la tasa efectiva financiación con la función TIR del Excel, de acuerdo a los siguientes datos: Importe de Momentos los Flujos , , , , ,00 Función TIR 7,7138% Habiendo determinado la tasa efectiva de financiación resulta conveniente confeccionar el cuadro de marcha de la cuenta a cobrar del cual surgen las cifras para los devengamientos de intereses entre otras cuestiones. Cuadro de marcha de la cuenta a cobrar: Fecha Valor al Inicio Devengamiento Cobranza Cobranza Capital Valor al Cierre 7,7138% x , x ,00 77,14 222,86 300,00 777, x1 777,14 59,95 240,05 300,00 537, x2 537,09 41,43 258,57 300,00 278, x1 278,52 21,48 278,52 300,00 0,00 Totales 200, , ,00 Por las cobranzas de las cuotas y los devengamientos del ejercicio: x1 Caja 300,00 Documentos a Cobrar 300,00 Intereses (+) No Devengados 77,14 Intereses (+) 77, x1 Caja 300,00 Documentos a Cobrar 300,00 Intereses (+) No Devengados 59,95 Intereses (+) 59,95 Los mayores de las cuentas involucradas responden al siguiente detalle: 22

23 Documento a Cobrar 1.200,00 300,00 300,00 600,00 Int. (+) No Devengados Intereses (+) 77,14 200,00 77,14 59,95 59,95 62,91 137,09 Medición al cierre: teniendo en cuenta la intención, debe medir al costo amortizado, entendiéndose como tal a la suma algebraica de: a) El importe de la medición inicial de la cuenta a cobrar más, b) Los componentes financieros devengados, menos c) Las cobranzas de la cuenta cobrar. Matemáticamente: Medición Inicial 1.000,00 Mas: Intereses Positivos 137,09 Menos las Cobranzas -600,00 Medición al Cierre 537,09 Por lo tanto, quedan medidas las cuentas a cobrar a $ 537,09 que es el saldo que surge luego de las registraciones contables. Saldos Contables de Cuentas Patrimoniales Documentos a Cobrar 600,00 Menos: Interese (+) No Devengados -62,91 Medición al Cierre 537,09 Saldos Contables de Cuentas de Resultados Intereses (+) 137,09 Además de la concordancia recién señalada, que sirve de control, es posible realizar un control adicional. Este control adicional consiste en calcular el valor descontado de la cuenta a cobrar con la tasa efectiva y verificar la concordancia con los saldos anterior. 23

24 Valor descontado con la tasa efectiva. Vencimiento Concepto Monto F. de Dto. Valor Actual x2 Cuota 3 300,00 1, , x2 Cuota 2 300,00 1, ,57 600,00 537,09 Observamos que hemos llegado a la misma cifra, por lo que podemos estar seguros de que los cálculos han sido bien realizados. Caso Práctico N CxV 5: Medición Periódica de Créditos por ventas. Componentes financieros explícitos. Registrar las operaciones desde la medición inicial y la medición al cierre según RT 41. La empresa EP SA vende el x1 un TV256-G, en cuatro cuotas mensuales y consecutivas de $ 300 cada una. El precio de contado de un TV 256-G es $1.000, explicitándo en la factura de venta que $ 200 corresponden a intereses por financiación. El cliente cumple puntualmente con el pago de cada cuota. No existe riesgo de incobrabilidad. Existe intención de negociarlos, cederlos o transferirlos en forma anticipada, como habitualmente realiza el descuento de estos créditos. Para efectuar el descuento el Banco aplica una tasa efectiva mensual de 5 % y cobra comisiones y gastos equivalentes al 2% del monto descontado. Solución: La solución del presente caso es exactamente igual al anterior hasta la medición al cierre. Al cambiar la intención de EP S.A. cambia la medición de costo amortizado al VNR, como hemos visto en casos anteriores. Medición al cierre: teniendo en cuenta la intención debe medir al VNR de la cuenta a cobrar, el cual es igual al valor descontado empleando para su cálculo la tasa de la institución bancaria menos los gastos de la operación de descuento y representa los fondos líquidos que le quedarán al ente luego del descuento. Por lo tanto, el VNR surge del siguiente cálculo: 24

25 Vencimiento Concepto Monto F. de Dto. Valor Actual a tasa bca x2 Cuota 3 300,00 1, , x2 Cuota 2 300,00 1, ,11 600,00 557,82 Gastos de Dto del 2% sobre monto 12,00 VNR 545,82 Valor Contable 537,09 Ajuste por medición a VNR 8,74 Finalmente, debemos hacer el ajuste correspondiente por medición al VNR, del siguiente modo: x1 Int. (+) No Devengados 8,74 Res. Fin. y por Ten. 8,74 25

26 BIENES DE USO CRITERIO DE MEDICION INICIAL DE BS DE USO (S/anexo I RT 41) SUMAS PAGADAS PRECIO DE CONTADO ESTIMACION RAZONABLE VALOR DESTADO FºFº COMPROMETIDOS CRITERIO DE MEDICION PERIODICA DE BS DE USO (S/ Pto RT 41) MEDICION PERIODICA Costo depreciación (+ mejoras + remplazo o reacondicionamiento componentes significativos) Revaluación según RT 17 VALOR RECUPERABLE: V.N.R. El mayor entre V.U. COMPARACION CON VALOR RECUPERABLE: 1. No necesaria si hubo ganancias en los tres últimos ejercicios 2. Si no se cumple la condición 1., verificar indicios de deterioro. Si lo hay debe efectuar la comparación PROPIEDADES DE INVERSION CRITERIO DE MEDICION INICIAL DE PROPIEDADES DE INVERSION (S/anexo I RT 41) IDEM BIENES DE USO Y BS DE CAMBIO CRITERIO DE MEDICION PERIODICA DE PROPIEDADES DE INVERSION (S/ Pto RT 41) MEDICION PERIODICA Costo depreciación (+ mejoras + remplazo o reacondicionamiento componentes significativos) Revaluación según RT 17 V.N.R. VALOR RECUPERABLE El mayor entre V.U. COMPARACION CON VALOR RECUPERABLE: Para destinados a arrendamiento Siempre Otros: 1. No necesaria si hubo ganancias en los tres últimos ejercicios 2. Si no se cumple la condición 1., verificar indicios de deterioro. Si lo hay debe efectuar la comparación 26

27 Caso Práctico N BU 1: Medición Inicial y Periódica de Bienes de Uso Adquiridos Datos sobre la incorporación al patrimonio: El 30/09/X1 la empresa EP S.A. adquiere 1 rodado para ser utilizado por el gerente de ventas, siendo la factura del proveedor de $ , pagadero dicho importe a los 180 días de la fecha de compra. El proveedor ofrece un descuento por pago contado de $ 3.000, pero la empresa no hace uso de dicho beneficio. Se contrata un flete para el traslado del rodado y un seguro hasta que llegue a la empresa por $ que se abona con cheque del banco XX. Registre la medición inicial: Rodados Intereses a devengar deudas , ,00 Proveedores Banco XXX cuenta corriente , ,00 Por adquisición de rodado. Datos al cierre (31/12/X1): Se presentan las siguientes situaciones alternativas: Alternativa 1: La empresa opta por depreciar el rodado por el método de línea recta, la vida útil estimada es de 8 años y el valor neto de realización que se espera tendrá el bien al finalizar su vida útil se estima en $ En los últimos 3 ejercicios la empresa obtuvo resultados positivos El ente está liberado de efectuar comparación con su valor recuperable dado que los resultados de sus últimos tres ejercicios fueron positivos. Cálculos: Costo de adquisición: $ ,00 Depreciación anual: ($ $ 2.000) / 8 años: $ Depreciación al 31/12/X1: $ /12 x 3: ($ 1.187,50) 27

28 Costo neto de depreciaciones: $ ,50 Comparación con valor recuperable: No efectúa la comparación con su valor recuperable dado que los resultados de sus últimos tres ejercicios fueron positivos. El costo financiero se imputa a los distintos períodos cubiertos por la financiación, o sea se registra el devengamiento de los componentes financieros segregados. Registración al momento de la medición periódica: Depreciación rodados 1.187,50 Depreciación acumulada rodados 1.187,50 Por depreciación del período del rodado Alternativa 2: La empresa opta por depreciar el rodado en base a los kilómetros que se espera el mismo recorra Km.- sobre el importe a depreciar el cual se determina considerando que no existe al fin de la vida útil valor a recuperar. Al 31/12/X1 el rodado recorrió kilómetros. En los últimos 3 ejercicios la empresa obtuvo resultados negativos y existen indicios externos que el rodado puede estar desvalorizado, razón por la cual se determina el valor neto de realización. El precio de venta contado al 31/12/X1 es de $ Los gastos necesarios para completar el proceso de la venta representan el 3 % del precio. El ente debe realizar la comparación del valor contable con su valor recuperable por no haber obtenido resultados positivos en los últimos tres ejercicios y existir indicios externos de que puede el rodado estar desvalorizado. Cálculos: Costo de adquisición: $ ,00 Depreciación anual: $ ,00 / Km. X Km. : $ 2.000,00 Depreciación al 31/12/X1: ($ 2.000,00) Costo neto de depreciaciones: $ ,00 Comparación con valor recuperable: 28

29 El ente debe realizar la comparación por no haber obtenido resultados positivos en los últimos tres ejercicios y existir indicios externos de desvalorización. Valor Neto de Realización: Valor Razonable: $ ,00 Gastos para completar la venta: $ 1.260,00 (3 % sobre $ ,00) Valor neto de realización: $ ,00 Al ser el VNR ($ ,00) superior al valor contable ($ ,00), no resulta necesario calcular el valor de uso. No existe perdida por desvalorización. El costo financiero se imputa a los distintos períodos cubiertos por la financiación, o sea se registra el devengamiento de los componentes financieros segregados. Registración al momento de la medición periódica: Depreciación rodados 2.000,00 Depreciación acumulada rodados 2.000,00 Por depreciación del período del rodado Alternativa 3: La empresa opta por depreciar el rodado en base a los kilómetros que se espera el mismo recorra Km.- sobre el importe a depreciar el cual se determina considerando que no existe al fin de la vida útil valor a recuperar. Al 31/12/X1 el rodado recorrió kilómetros. En los últimos 3 ejercicios la empresa obtuvo resultados negativos y existen indicios externos que el rodado puede estar desvalorizado, razón por la cual se determina el valor de uso, que al 31/12/X1 se calculó en $ El ente debe realizar la comparación del valor contable con su valor recuperable por no haber obtenido resultados positivos en los últimos tres ejercicios y existir indicios externos de que el rodado puede estar desvalorizado. Cálculos: 29

30 Costo de adquisición: $ ,00 Depreciación anual: $ ,00 / Km. X Km. $ 2.000,00 Depreciación al 31/12/X1: ($ 2.000,00) Costo neto de depreciaciones: $ ,00 Comparación con valor recuperable: El ente debe realizar la comparación por no haber obtenido resultados positivos en los últimos tres ejercicios y existir indicios externos de desvalorización. Valor de uso: $ ,00 Al ser el valor de uso ($ ,00) superior al valor contable ($ ,00), no resulta necesario calcular el valor neto de realización. No existe perdida por desvalorización. El costo financiero se imputa a los distintos períodos cubiertos por la financiación, o sea se registra el devengamiento de los componentes financieros segregados. Registración al momento de la medición periódica: Depreciación rodados 2.000,00 Depreciación acumulada rodados 2.000,00 Por depreciación del período del rodado Alternativa 4: La empresa opta por depreciar el rodado por el método de línea recta sobre el importe a depreciar el cual se determina considerando que no existe importe a recuperar al fin de la vida útil estimada en 10 años. En los últimos 3 ejercicios la empresa obtuvo resultados negativos y existen indicios internos que puede el rubro el rodado en el caso- estar desvalorizado. El valor de uso al 31/12/X1 se calculó en $ , siendo el valor neto de realización de $ Se estima no existen gastos en caso de concretar la venta. El ente debe realizar la comparación del valor contable con su valor recuperable por no haber obtenido resultados positivos en los últimos tres ejercicios y existir indicios internos de que puede el rodado estar desvalorizado. Cálculos: 30

31 Costo de adquisición: $ ,00 Depreciación anual: $ ,00 / 10 años: $ Depreciación al 31/12/X1: $ /12 x 3: ($ 1.000,00) Costo neto de depreciaciones: $ ,00 Comparación con valor recuperable: El ente debe realizar la comparación por no haber obtenido resultados positivos en los últimos tres ejercicios y existir indicios internos de desvalorización. Valor de uso: $ ,00 Valor neto de realización: $ ,00 Valor recuperable (el mayor entre $ ,00 y $ ,00) $ ,00 Al calcularse el valor de uso y ser menor a la medición contable, se calcula el valor neto de realización. Al ser el valor neto de realización de $ se considera que éste es el valor recuperable y se reconoce pérdida por desvalorización de $ 300,00 El costo financiero se imputa a los distintos períodos cubiertos por la financiación, o sea se registra el devengamiento de los componentes financieros segregados. Registración al momento de la medición periódica: Depreciación rodados 1.000,00 Depreciación acumulada rodados 1.000,00 Por depreciación del período del rodado Desvalorización bienes de uso 300,00 Previsión desvalorización rodados (1) 300,00 Por desvalorización del Rodado. (1) Cuenta regularizadora de Rodados 31

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