Aspectos jurídicos de las entidades sin ánimo de lucro

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1 ÍNDICE GENERAL Pró l o g o... xix CAPÍTULO I Aspectos jurídicos de las entidades sin ánimo de lucro 1. Ma r c o co n s t i t u c i o n a l Ma r c o le g a l Consideración previa Regulación del Código Civil colombiano Terminología utilizada para describir el sector no lucrativo Aspectos legales de las entidades sin ánimo de lucro reguladas por el Código Civil colombiano Re c o n o c i m i e n t o de la pe r s o n e r í a ju r í d i c a Entidades obje to de registro Entidades que no son obje to de registro Re g i s t r o de ac t o s y do c u m e n t o s an t e la Cá m a r a d e Co m e r c i o Documento de constitución Estatutos Demás actos obje to de registro Otros aspectos de interés atinentes al registro In s p e c c i ó n y vi g i l a n c i a de la s en t i d a d e s si n án i m o de lu c r o e n Co l o m b i a Fundamento constitucional Régimen legal aplicable Doctrina extranjera... 85

2 x ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO 6. As p e c t o s ju r í d i c o s de al g u n a s mo d a l i d a d e s de ge s t i ó n c o m pa r t i d a pa r a la in t e rv e n c i ó n so c i a l Gestión compartida (alianzas) Ejecución contractual individual Ejecución contractual compartida Convenios de cooperación Convenios de cooperación sin intercambio de recursos financieros Convenios de cooperación con intercambio de recursos financieros Convenios especiales de cooperación Otras formas de ejecución contractual Consorcios y uniones temporales Know how (concesiones) Subcontratos Contrato de comodato Si s t e m a s de re o r g a n i z a c i ó n em p r e s a r i a l en en t i d a d e s s i n án i m o de lu c r o (e s a l ) Transformación Fusión CAPÍTULO II Aspectos tributarios: Presentación general del Régimen Tributario Especial 1. Im p u e s t o so b r e la re n ta y co m p l e m e n ta r i o s Antecedentes y recuento de la evolución normativa Panorama con Ley 75 de Nuevos contribuyentes Panorama con Ley 84 de Creación formal del régimen Panorama con Decreto Extraordinario 624 de Estatuto tributario Panorama con reformas tributarias recientes Panorama actual. Estatuto tributario y reglamentación

3 ÍNDICE GENERAL xi 2. Ap l i c a b i l i d a d de l ré g i m e n tr i b u ta r i o es p e c i a l Consideración previa A quiénes se aplica el régimen Corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro con obje to señalado expresamente en la ley Personas jurídicas sin ánimo de lucro que realizan actividades de captación y colocación de recursos financieros y se encuentran sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria (hoy Superintendencia Financiera) Asociaciones gremiales respecto de sus actividades industriales y de mercadeo Fondos mutuos de inversión El sector cooperativo Enumeración de las mismas Tratamiento tributario Re q u i s i t o s pa r a pe rt e n e c e r al ré g i m e n tr i b u ta r i o es p e c i a l El acceso a la comunidad Ca r a c t e r í s t i c a s de l ré g i m e n tr i b u ta r i o es p e c i a l Exención de impuesto de renta condicionada al cumplimiento de ciertos requisitos En caso de incurrir en el impuesto de renta, la tarifa de tributación es del 20% o 25%, esta última en caso extremo Reconocimiento del ejercicio de actividades comerciales conexas con el obje to Antecedentes e importancia Actividades comerciales relacionadas Actividades comerciales no relacionadas Panorama en nuestra legislación Algunas conclusiones respecto a esta característica Exclusión de la renta presuntiva y de los ajustes integrales por inflación para efectos fiscales Régimen preferencial en materia de retención en la fuente

4 xii ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO 4.6. Régimen preferencial en materia del impuesto de patrimonio Les aplica la simplificación de los estados financieros prevista legalmente De t e r m i n a c i ó n de l be n e f i c i o ne t o o ex c e d e n t e fi s c a l El artícu lo 357 del Estatuto Tributario y la norma reglamentaria (arts. 2º y 3º, D. 640/2005). Apreciaciones sobre ingresos y egresos. Visión sobre los recursos percibidos con destinación específica y el sector cooperativo El artícu lo 357 del Estatuto Tributario frente al mandato de la norma reglamentaria (par. 1º, art. 3º, D. 640/2005). Manejo de egresos e ingresos en la determinación del beneficio neto o excedente. Visión sobre los recursos con destinación específica El caso del gravamen a los movimientos financieros Conclusión en cuanto al manejo de los egresos Conclusión en cuanto al manejo de los ingresos Ex e n c i ó n de l be n e f i c i o ne t o o ex c e d e n t e El artícu lo 358 del Estatuto Tributario, frente al artícu lo 8º del Decreto 4400 del 2004 y artícu lo 4º del Decreto 640 del Análisis y comentarios Alternativas de destinación del beneficio neto o excedente contable para que el beneficio neto o excedente fiscal sea exento. Apreciaciones sobre el registro contable de los excedentes y su ejecución El caso del sector cooperativo De c l a r a c i ó n tr i b u ta r i a: s o p o r t e s Co m i t é de en t i d a d e s si n án i m o de lu c r o: pa n o r a m a ac t u a l No ta s de in t e r é s pr á c t i c o so b r e el al c a n c e d e la fi s c a l i z a c i ó n tr i b u ta r i a Espíritu de justicia Implantación de sistemas técnicos de control La fiscalización en función del régimen tributario al que se pertenece El control tributario debe partir de un proceso de autorregulación en la entidad Alcance del artícu lo 795 del Estatuto Tributario

5 ÍNDICE GENERAL xiii 9.5. Elementos de interés determinantes para la fiscalización tributaria de estas entidades Inmunidad y exoneración Control previo y posterior de excedentes Régimen de donaciones Realización de actividades económicas rentables Remuneración a administradores Análisis de los elementos en función del modelo de tributación en Colombia No hay inmunidad tributaria plena Control previo y posterior de excedentes Régimen de donaciones Realización de actividades económicas rentables Remuneración a administradores CAPÍTULO III Impuestos sobre las ventas 1. Im p u e s t o s so b r e la s ve n ta s Consideración previa Prestación de servicios como fuente de consecución de recursos La prestación de servicios como hecho generador del IVA Sujeción pasiva, jurídica y económica de las entidades sin ánimo de lucro frente al impuesto sobre las ventas Algunas consideraciones sobre la base gravable La fa c t u r a c i ó n en la s en t i d a d e s si n án i m o de lu c r o Normatividad Criterio de interpretación La retención en la fuente a título del IVA Contratación con entidades públicas Convenios de cooperación o colaboración

6 xiv ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO 3. La s do n a c i o n e s co m o fu e n t e de co n s e c u c i ó n de re c u r s o s Consideración previa Comentarios de interés para efectos del impuesto sobre las ventas Análisis de los recursos percibidos por el artícu lo 96 de la Ley 788 del 2002 y del Decreto 540 del Ob l i g a c i ó n de re p o rt e de in f o r m a c i ó n co n oc a s i ó n d e lo s re c u r s o s re c i b i d o s de or g a n i s m o s in t e r n a c i o n a l e s No r m at i v i d a d re g l a m e n ta r i a so b r e el im p u e s t o a l co n s u m o CAPÍTULO IV Impuesto de industria y comercio 1. Im p u e s t o de in d u s t r i a y co m e r c i o Consideración previa Or i g e n de l im p u e s t o y ev o l u c i ó n le g i s l at i va Re g u l a c i ó n ac t u a l de l im p u e s t o en el or d e n le g a l Suje to activo Suje to pasivo Hecho generador de la obligación tributaria Base gravable Tarifa De s c r i p c i ó n ge n e r a l de as p e c t o s pa r t i c u l a r e s pa r a el se c t o r n o lu c r at i v o Recuento histórico de normas legales referidas a entidades sin ánimo de lucro Ley 14 de Decreto 3070 de Ley 50 de Decreto 1333 de Pr i n c i pa l e s co m e n ta r i o s ap l i c a d o s a la s en t i d a d e s si n án i m o d e lu c r o Re g u l a c i ó n te r r i t o r i a l de l im p u e s t o de in d u s t r i a y co m e r c i o pa r a en t i d a d e s si n án i m o de lu c r o Consideración previa

7 ÍNDICE GENERAL xv 6.2. En materia del suje to pasivo Principales comentarios y análisis En materia de hecho generador Principales comentarios y análisis En materia tarifaria Principales comentarios y análisis En materia de base gravable Principales comentarios y análisis Desarrollo de actividades industriales y comerciales. Ingresos de naturaleza financiera Inversiones de capital: dividendos Rendimientos financieros Análisis de tendencia actual de jurisprudencia CAPÍTULO V Elementos de derecho comparado 1. Te n d e n c i a s de ma r c o s re g u l at o r i o s en am é r i c a lat i n a Consideración previa La li b e rta d de as o c i a c i ó n Reconocimiento constitucional y personalidad jurídica Controles posteriores al nacimiento de la personalidad jurídica. Hacia un esquema integral de fiscalización Te n d e n c i a s en la s re g u l a c i o n e s tr i b u ta r i a s Impuesto sobre la renta o sobre ganancias Impuesto al valor agregado Realización de actividades económicas Incentivos tributarios Régimen de donaciones Co n c l u s i o n e s Primera Segunda Tercera

8 xvi ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO APÉNDICE I. De c r e t o s Reglamentación actual y anterior del régimen tributario especial Decretos de interés en el marco de la Cooperación Internacional y la Contratación II. Co n c e p t o s III. Se n t e n c i a s IV. Do c u m e n t o s de in t e r é s le g a l y tr i b u ta r i o Cuadro de las obligaciones de las entidades sin ánimo de lucro El Régimen de las entidades sin ánimo de lucro y economía solidaria, un escenario de posibilidades para el desarrollo de servicios en las Cámaras de Comercio Elementos jurídicos de interés y actualidad trascendentes hacia una caracterización del sector no lucrativo Una mirada hacia el pasado Una mirada hacia el presente Elementos conceptuales trascendentes hacia una caracterización del sector no lucrativo Elementos jurídicos de interés y actualidad trascendentes hacia una caracterización del sector no lucrativo Conclusiones Comentarios al seminario sobre fortalecimiento de organizaciones de la sociedad civil en América Latina Cómo han influido las reformas tributarias recientes en el desarrollo de la filantropía empresarial y consecuentemente en la determinación del marco legal y tributario En cuanto al régimen tributario de las donaciones Problemas centrales de orden tributario que limitan el desarrollo de la filantropía empresarial Propuestas de reforma que buscan tener impacto en el desarrollo de la filantropía empresarial Régimen uniforme Portafolio de inversión social

9 ÍNDICE GENERAL xvii Reflexiones y proposiciones sobre la determinación de la renta exenta en las fundaciones como consecuencia de la ejecución de excedentes contables Cuál debe ser el tratamiento que deba darse a los excedentes contables cuando, pese a existir una cifra de resultado, esta no está respaldada con flujo de dinero que permita cumplir a satisfacción la exigencia tributaria? Marco normativo Situación de hecho Planteamiento del problema Hacia una solución Cómo se debe contabilizar la ejecución de excedentes cuando corresponde a la adquisición de un activo fijo en una fundación? Marco normativo Situación de hecho Planteamiento del problema Compra de un activo fijo con recursos propios en un período ordinario Compra de un activo fijo con recursos de la ejecución de excedentes en período siguiente a su obtención Hacia una solución Se pierde el derecho a la exención de que trata el artículo 358 del estatuto tributario si en el período contable el resultado es deficitario y el resultado fiscal es positivo? Marco normativo Situación de hecho Planteamiento del problema Hacia una solución Se obliga a la ejecución de los excedentes contables cuando como consecuencia del cierre del ejercicio se genera renta fiscal positiva teniendo pérdidas fiscales de ejercicios anteriores por compensar? Marco normativo

10 xviii ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO 4.2. Situación de hecho Planteamiento del problema Hacia una solución Síntesis de interrogantes y soluciones Bib l i o g r a f í a