ESTUDIO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA Personas morales

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1 ESTUDIO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA Personas morales Pérez Chávez - Fol Olguín Entre los tributos más importantes del sistema fiscal mexicano se encuentran el Impuesto sobre la Renta (ISR) y el Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU); el primero, grava los ingresos de las personas tanto físicas como morales, mientras que el segundo a personas que realicen las siguientes actividades: enajenación de bienes, prestación de servicios independientes y otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. Por lo anterior, hemos elaborado la presente obra denominada Estudio del impuesto sobre la renta y del impuesto empresarial a tasa única. Personas morales. Su principal objetivo es presentar a los lectores un extenso análisis de las disposiciones fiscales relacionadas con dichos gravámenes mediante el marco teórico de cada tema y la resolución de diversos casos prácticos. El lector encontrará en esta obra los siguientes temas relativos a las personas morales del régimen general de ley y a las del régimen simplificado: 1. Determinación del impuesto del ejercicio (ISR y IETU). 2. Cálculo de los pagos provisionales (ISR y IETU). 3. Determinación de la base gravable y del importe de la PTU. 4. Tratamiento de las pérdidas fiscales (ISR). 5. Cálculo de la deducción del costo de lo vendido (ISR). 6. Determinación de la retención del impuesto por los pagos de salarios (ISR). 7. Cálculo del estímulo fiscal del fomento al primer empleo. 8. Determinación de los créditos fiscales en el IETU (de exceso de deducciones sobre ingresos del ejercicio, salarios e ingresos asimilados a éstos, aportaciones de seguridad social, inversiones adquiridas de 1998 a 2007, inventarios, ciertas pérdidas fiscales y de cobros derivados de enajenaciones a plazo). 9. Recuperación del IA pagado en los 10 ejercicios inmediatos anteriores. Estamos seguros de que esta obra será de gran utilidad para las personas encargadas del cumplimiento de las obligaciones fiscales dentro de las empresas, profesionales, estudiantes y, en general, a toda aquella persona interesada en el tema.

2 CONTENIDO ABREVIATURAS INTRODUCCION IMPUESTO SOBRE LA RENTA TITULO I PERSONAS MORALES CAPITULO I. ASPECTOS GENERALES Sujetos al pago del impuesto Definición de conceptos Determinación de factores de ajuste y de actualización CAPITULO II. DETERMINACION DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO Resultado fiscal Pérdidas fiscales Impuesto anual CAPITULO III. DETERMINACION DE LOS PAGOS PROVISIONALES Generalidades Actualización de las pérdidas fiscales en los pagos provisionales Otros aspectos

3 4 ISR y IETU. Per so nas morales Liquidación de sociedades Fusión de sociedades Escisión de sociedades Fideicomisos Ejercicios en los que no se presentan pagos provisionales Disminución de los pagos provisionales CAPITULO IV. DETERMINACION DE LA PTU Generalidades CAPITULO V. DEDUCCION DE INVERSIONES Generalidades Aplicación de por cientos menores a los autorizados Deducción de inversiones que se enajenan o dejan de ser útiles Suspensión de la deducción Por cientos máximos de deducción autorizados Pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor Otros aspectos CAPITULO VI. DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES Mecánica conforme a la LISR Mecánica conforme al Decreto del 20 de junio de CAPITULO VII. AJUSTE ANUAL POR INFLACION Generalidades Concepto de créditos Concepto de deudas Cancelación de operaciones CAPITULO VIII. COSTO DE LO VENDIDO Generalidades Elementos que conforman el costo de ventas fiscal

4 Con te ni do 5 Sistema de costeo directo con base en costos históricos Efectos fiscales en la elección del sistema de costeo Métodos para la valuación de inventarios Modificaciones al valor de los inventarios (pérdidas) Enajenaciones a plazo y contratos de arrendamiento financiero Régimen de transición. Tratamiento de los inventarios que se tenían al 31 de diciembre de CAPITULO IX. ISR POR PAGO DE DIVIDENDOS Generalidades CAPITULO X. PERDIDAS O UTILIDADES CAMBIARIAS Acumulación y deducción en el ISR de pérdidas o ganancias cambiarias Pérdidas o utilidades cambiarias para efectos de la PTU CAPITULO XI. ISR POR PAGO DE SALARIOS A TRABAJADORES Cálculo del impuesto mensual Cálculo del impuesto anual CAPITULO XII. CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA Generalidades Utilidad fiscal neta del ejercicio Utilidad fiscal neta negativa Otros aspectos Saldo inicial de la Cufin al 31 de diciembre de CAPITULO XIII. CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA REINVERTIDA Generalidades CAPITULO XIV. CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION Generalidades

5 6 ISR y IETU. Per so nas morales CAPITULO XV. REDUCCIONES DE CAPITAL Y LIQUIDACION DE PERSONAS MORALES Determinación de la utilidad distribuida gravable Determinación de la utilidad distribuida adicional Otros aspectos CAPITULO XVI. SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCION Generalidades CAPITULO XVII. REGIMEN SIMPLIFICADO Obligados a tributar en este régimen Utilidad gravable o pérdida fiscal Impuesto del ejercicio Pagos provisionales Régimen simplificado abrogado CAPITULO XVIII. COSTO PROMEDIO DE ACCIONES Generalidades Acciones cuyo periodo de tenencia haya sido superior a 12 meses Acciones cuyo periodo de tenencia es de 12 meses o inferior Acciones cuyo periodo de tenencia sea por una parte no mayor a 12 meses y, por la otra parte, superior a dicho periodo de tenencia Cufinre para determinar el costo promedio por acción CAPITULO XIX. REGIMEN DE CONSOLIDACION FISCAL Comentario general Régimen de consolidación fiscal Reforma Impuestos diferidos en la consolidación fiscal IETU IA

6 Con te ni do 7 CAPITULO XX. ESTIMULO FISCAL DEL FOMENTO AL PRIMER EMPLEO Estímulo fiscal del fomento al primer empleo IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA TITULO I DISPOSICIONES GENERALES CAPITULO I. ASPECTOS GENERALES Su je tos del im pues to De fi ni ción de con cep tos Re si den tes en el ex tran je ro con es ta ble ci mien to per ma nen te en el país De ter mi na ción de fac to res de ac tua li za ción CAPITULO II. INGRESOS Ingre sos gra va dos Mo men to en que se acu mu lan los in gre sos Ingre sos exen tos CAPITULO III. DEDUCCIONES AUTORIZADAS De duc cio nes que se po drán efec tuar Re qui si tos de las de duc cio nes au to ri za das TITULO II PERSONAS MORALES CAPITULO I. IMPUESTO DEL EJERCICIO De ter mi na ción de la ba se gra va ble del IETU del ejercicio De ter mi na ción del im pues to anual

7 8 ISR y IETU. Per so nas morales Acre di ta mien tos con tra el im pues to anual CAPITULO II. PAGOS PROVISIONALES De ter mi na ción de los pa gos pro vi sio na les Acre di ta mien tos con tra los pa gos pro vi sio na les CAPITULO III. REGIMEN SIMPLIFICADO De ter mi na ción de la ba se gra va ble del IETU del ejer ci cio De ter mi na ción del im pues to anual Acre di ta mien tos con tra el im pues to anual De ter mi na ción de los pa gos pro vi sio na les Acre di ta mien tos con tra los pa gos pro vi sio na les TITULO III CREDITOS FISCALES CAPITULO I. CREDITO FISCAL POR DEDUCCIONES MAYORES A INGRESOS De ter mi na ción del cré di to fis cal por de duc cio nes ma yo res a in gre sos Actua li za ción y dis mi nu ción del cré di to fis cal por de duc cio nes ma yo res a in gre sos CAPITULO II. CREDITO FISCAL POR EL PAGO DE SALARIOS, INGRESOS ASIMILADOS A ESTOS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL De ter mi na ción del cré di to fis cal por el pa go de sa la rios, in gre sos asi mi la dos a és tos y apor ta cio nes de se gu ri dad so cial

8 Con te ni do 9 TITULO IV REGIMEN DE TRANSICION AL IETU CAPITULO I. DEROGACION DE LA LIA Y RECUPERACION DEL IA PAGADO EN LOS EJERCICIOS DE 1998 A 2007 De ro ga ción de la LIA Re cu pe ra ción del IA pa ga do en los ejer ci cios de 1998 a CAPITULO II. CREDITO FISCAL POR INVERSIONES ADQUIRIDAS DE 1998 A 2007 Cré di to fis cal por in ver sio nes, acre di ta ble con tra el im pues to del ejer ci cio de 2012 (efec tua das en tre el 1o. de ene ro de 1998 y el 31 de di ciem bre de 2007) Cré di to fis cal por in ver sio nes, acre di ta ble con tra los pa gos pro vi sio na les del ejer ci cio de 2012 (efec tua das en tre el 1o. de ene ro de 1998 y el 31 de di ciem bre de 2007) CAPITULO III. CREDITO FISCAL POR INVENTARIOS QUE TENIAN LAS PERSONAS MORALES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 Cré di to fis cal por in ven ta rios, acre di ta ble con tra el im pues to del ejer ci cio de Cré di to fis cal por in ven ta rios, acre di ta ble con tra los pa gos pro vi sio na les del ejer ci cio de CAPITULO IV. CREDITO FISCAL POR CIERTAS PERDIDAS FISCALES GENERADAS DE 2005 A 2007, PENDIENTES DE DISMINUIR A PARTIR DEL EJERCICIO DE 2008 Cré di to fis cal por ciertas pér di das fis ca les, acre di ta ble con tra el im pues to del ejer ci cio de Cré di to fis cal por ciertas pér di das fis ca les, acre di ta ble con tra los pa gos pro vi sio na les del ejer ci cio de

9 10 ISR y IETU. Per so nas morales CAPITULO V. CREDITO FISCAL POR LA PERDIDA FISCAL GENERADA EN EL REGIMEN SIMPLIFICADO, VIGENTE HASTA 2001, PENDIENTE DE DISMINUIR A PARTIR DEL EJERCICIO DE 2008 Cré di to fis cal por la pér di da fis cal ge ne ra da en el ré gi men sim pli fi ca do, acre di ta ble con tra el im pues to del ejer ci cio de Cré di to fis cal por la pér di da fis cal ge ne ra da en el ré gi men sim pli fi ca do, acre di ta ble con tra los pa gos pro vi sio na les del ejer ci cio de CAPITULO VI. CREDITO FISCAL POR COBROS DERIVADOS DE ENAJENACIONES A PLAZO EFECTUADAS ANTES DEL EJERCICIO DE 2008 Cré di to fis cal por co bros de ri va dos de ena je na cio nes a pla zo, acre di ta ble con tra el im pues to del ejer ci cio de Cré di to fis cal por co bros de ri va dos de ena je na cio nes a pla zo, acre di ta ble con tra los pa gos pro vi sio na les del ejer ci cio de TITULO V ESTIMULOS FISCALES CAPITULO I. ESTIMULO FISCAL A LAS EMPRESAS QUE LLEVEN A CABO OPERACIONES DE MAQUILA TITULO VI OTROS ASPECTOS POR CONSIDERAR CAPITULO I. ACREDITAMIENTO DEL ISR POR LAS SOCIEDADES QUE CONSOLIDAN FISCALMENTE CAPITULO II. ACREDITAMIENTO DEL IETU POR LOS INTEGRANTES DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS

10 Con te ni do 11 CAPITULO III. FIDEICOMISOS CAPITULO IV. OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES CAPITULO V. FACULTADES DE LAS AUTORIDADES CAPITULO VI. SUSPENSION DEL PAGO DEL IETU Y CONDONACION POR CONCURSO MERCANTIL

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