SUMARIO CAPÍTULO 1. LA REFORMA CONTABLE: EL NUEVO MARCO CONCEPTUAL EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

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1 SUMARIO CAPÍTULO 1. LA REFORMA CONTABLE: EL NUEVO MARCO CONCEPTUAL EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. ESPECIAL REFERENCIA AL ANÁLISIS DE LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN. ESTUDIO Y COMPARACIÓN DEL PGC CON EL PGC PARA PYMES 1. INTRODUCCIÓN CARACTERÍSTICAS Y ANTECEDENTES DE LA REFORMA CONTABLE. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD MARCO NORMATIVO CONTABLE DUAL: ICAC Y BANCO DE ESPAÑA ESTRUCTURA DEL PGC Marco Conceptual de la Contabilidad Normas de Registro y Valoración Cuentas Anuales Cuadro de Cuentas. Definiciones y Relaciones Contables EL MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD VS PRINCIPIOS CONTABLES. ANÁLISIS Y ESTUDIO DEL MISMO Cuentas Anuales e imagen fiel. Elementos que las comprenden Principios contables, hipótesis básicas y características de la información contable Concepto de activo, pasivo, patrimonio neto, gastos e ingresos Caso práctico de aplicación Criterios de registro contable o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales Criterios de valoración Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación 2 bis Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación 6: Valor en uso Caso práctico de aplicación 7: Valor actual de un activo Caso práctico de aplicación 8: Valor actual de un pasivo Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación 13: Costes de la transacción atribuibles a un activo financiero Caso práctico de aplicación 14: Costes de la transacción atribuibles a un pasivo financiero ANÁLISIS Y COMPARACIÓN DEL PGC CON EL PGC-PYMES Características del PGC-PYMES Ámbito de aplicación del PGC-PYMES Microempresas Comparación PGC con PGC-PYMES CISS Casos prácticos del PGC y PGC-PYMES y sus implicaciones fiscales - 15 Casos_PGC.indb 15 05/10/ :04:16

2 6.5. Análisis comparativo de las normas de valoración PGC con las normas del PGC-PYMES CONCLUSIONES CAPÍTULO 2. EL INMOVILIZADO MATERIAL: FORMAS DE ADQUISICIÓN DEL MISMO. ADQUISICIÓN MEDIANTE PERMUTA. APORTACIONES NO DINERARIAS AL CAPITAL DE SOCIEDADES. NORMAS PARTI- CULARES DE REGISTRO DEL INMOVILIZADO MATERIAL 1. INTRODUCCIÓN EL INMOVILIZADO MATERIAL Adquisición a terceros Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Inmovilizados adquiridos mediante permuta Caso práctico de aplicación 6: Permuta comercial Caso práctico de aplicación 7: Permuta no comercial Aportaciones de capital no dinerarias al capital de sociedades Caso práctico de aplicación Inmovilizado material adquirido mediante arrendamiento financiero u operativo NORMAS PARTICULARES SOBRE EL INMOVILIZADO MATERIAL Caso práctico de aplicación 9: Inversiones realizadas en bienes arrendados cuyos arrendamientos se califiquen como arrendamientos operativos 117 Caso práctico de aplicación 10: Adquisición de inmovilizado material con obligación de incurrir en costes relacionados con grandes reparaciones futuras Caso práctico de aplicación 11: Costes de renovación de los bienes del inmovilizado material Caso práctico de aplicación 12: Adquisición de inmovilizado material con amortización de elementos independientes y sustitución de los mismos Caso práctico de aplicación 13: Amortización de un bien del inmovilizado en base a la vida útil del mismo en la empresa, que es menor a la vida económica del bien. Valor residual Caso práctico de aplicación 14: Operación de permuta: efectos contables y fiscales de una permuta de solar por obra (construcción a entregar en un futuro) ANEXO: Consultas tributarias de la DGT y contables del ICAC aplicables al caso de permuta de solar por construcción futura antes expuesto Consulta Nº 2 del BOICAC Nº 75 de SEPTIEMBRE CAPÍTULO 3. EL INMOVILIZADO MATERIAL: AMORTIZACIONES Y PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR. LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS. ACTI- VOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS MANTENIDOS PARA LA VENTA. EL INMOVILIZADO INTANGIBLE 1. INTRODUCCIÓN AMORTIZACIONES Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación CISS Casos_PGC.indb 16 05/10/ :04:16

3 3. PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR Caso práctico de aplicación EL DETERIORO DE VALOR EN LAS UNIDADES GENERADORAS DE EFECTIVO (UGE). EL DETERIORO DEL FONDO DE COMERCIO Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación VALORACIÓN POSTERIOR DEL INMOVILIZADO MATERIAL BAJA DE LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL Caso práctico de aplicación INVERSIONES INMOBILIARIAS Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS MANTE- NIDOS PARA LA VENTA Activos no corrientes mantenidos para la venta Caso práctico de aplicación Grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta Caso práctico de aplicación EL INMOVILIZADO INTANGIBLE Caso práctico de aplicación 12: Fondo de comercio Caso práctico de aplicación 13: Propiedad industrial Caso práctico de aplicación 14: Activación de gastos de i+d Caso práctico de aplicación 15: Análisis del tratamiento contable de las concesiones administrativas (inmovilizado intangible). ICAC consulta núm 1, BOICAC núm CAPÍTULO 4. ANÁLISIS DE LOS ARRENDAMIENTOS: CASOS PRÁCTICOS PARA EL REGISTRO Y VALORACIÓN CONTABLE DE CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO. ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS Y CONTRATOS DE LEASE-BACK. IMPLICACIONES TRIBUTARIAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES DE LOS MISMOS 1. OPERACIONES DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO Registro contable de las operaciones de arrendamiento financiero por el arrendatario del bien Caso práctico de aplicación Registro contable de las operaciones de arrendamiento financiero por el arrendador Caso práctico de aplicación Operaciones de arrendamiento financiero o leasing específicas y sus implicaciones tributarias en el Impuesto sobre Sociedades Caso práctico de aplicación 3: Leasing con opción de compra Caso práctico de aplicación 4: Arrendamiento financiero sobre un inmueble (leasing inmobiliario). Análisis de las repercusiones fiscales Caso práctico de aplicación 5: Arrendamiento financiero sobre un inmueble (leasing inmobiliario). El contrato de arrendamiento no cumple las condiciones exigidas por el artículo 115 del TRLIS CISS Casos prácticos del PGC y PGC-PYMES y sus implicaciones fiscales - 17 Casos_PGC.indb 17 05/10/ :04:17

4 Caso práctico de aplicación 6: Incentivos fiscales del leasing y cesión del contrato de arrendamiento financiero a otra empresa Caso práctico de aplicación 7: Arrendamiento financiero sobre un inmueble (leasing inmobiliario) con una entrega inicial (cuota cero no financiada) por parte de la empresa. El contrato de arrendamiento cumple las condiciones exigidas por el artículo 115 del TRLIS Operaciones de arrendamiento operativo Caso práctico de aplicación 8: Contrato de renting de maquinaria Caso práctico de aplicación 9: Contrato de renting de maquinaria Caso práctico de aplicación 10: Inmuebles destinados al arrendamiento con opción de compra OPERACIONES DE VENTA CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO POSTERIOR. LEASE BACK Caso práctico de aplicación CAPÍTULO 5. LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS EN EL PGC (1.ª PARTE): LOS ACTIVOS FINANCIEROS, ALTA, RECLASIFICACIONES Y BAJA DE LOS MISMOS 1. INTRODUCCIÓN ACTIVOS FINANCIEROS Préstamos y partidas a cobrar Caso práctico de aplicación 1: Créditos, valoración inicial y valoración posterior Caso práctico de aplicación 2: Créditos, valoración inicial y valoración posterior Caso práctico de aplicación 3: Deterioro del valor de los créditos Inversiones financieras mantenidas hasta el vencimiento Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Activos financieros mantenidos para negociar Caso práctico de aplicación Activos financieros disponibles para la venta Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Inversiones financieras en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación 18: cálculo del deterioro de valor contable y fiscal en inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas. Artículo 12.3 del TRLIS CISS Casos_PGC.indb 18 05/10/ :04:17

5 Caso práctico de aplicación 19: Cálculo del deterioro de valor contable y fiscal en inversiones en empresas del GRUPO, multigrupo y asociadas. ArtÍculo 12.3 del TRLIS Caso práctico de aplicación 20: Cálculo del deterioro de valor contable y fiscal en inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas. Artículo 12.3 del TRLIS Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias Caso práctico de aplicación Reclasificaciones internas en la cartera de activos financieros Caso práctico de aplicación 22: Traspaso de activos financieros calificados como GMA a AF disponibles para la venta Intereses y dividendos recibidos de activos financieros Baja de los activos financieros: descuento de efectos y operaciones de factoring 335 Caso práctico de aplicación 23: Descuento de efectos a corto plazo Caso práctico de aplicación 24: Descuento de efectos a largo plazo Caso práctico de aplicación 25: Operaciones de factoring CUADROS DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS EN EL PGC Y PGC-PYMES CAPÍTULO 6. LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS EN EL PGC (2ª PARTE): PASIVOS FINANCIEROS, INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO, INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS, INSTRUMENTOS FINANCIEROS HÍBRIDOS, INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS, COBERTURAS CONTABLES 1. INTRODUCCIÓN PASIVOS FINANCIEROS Valoración y registro de los débitos y partidas a pagar Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación 4: Préstamos bancarios Caso práctico de aplicación 5: Registro contable de una póliza de crédito Valoración y registro de los pasivos financieros mantenidos para negociar Caso práctico de aplicación Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias Baja y reclasificación de pasivos financieros Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Fianzas entregadas y recibidas Caso práctico de aplicación 10: Fianza recibida por arrendamiento a largo plazo Caso práctico de aplicación 11: Préstamo sin intereses entre empresas independientes Caso práctico de aplicación 12: Prestamos sin interés ó con interés subvencionado por un ente público. Aplicación práctica de la consulta nº 1 del BOICAC 81 de marzo de Contratos de garantía financiera: Avales CISS Casos prácticos del PGC y PGC-PYMES y sus implicaciones fiscales - 19 Casos_PGC.indb 19 05/10/ :04:17

6 3. INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO Caso práctico de aplicación 13: Constitución de una sociedad y gastos en que incurre por la constitución de la misma Caso práctico de aplicación 14: Pasivos financieros. Dividendos de acciones consideradas como pasivos financieros Caso práctico de aplicación 15: Pago mediante bienes del inmovilizado de las acciones propias adquiridas. Aplicación practica de la consulta nº 5 del BOICAC 81 de marzo INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Caso práctico de aplicación INSTRUMENTOS FINANCIEROS HÍBRIDOS: DERIVADOS IMPLÍCITOS Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS Caso práctico de aplicación OPERACIONES DE COBERTURA: COBERTURAS CONTABLES Caso práctico de aplicación 23: cobertura del valor razonable Caso práctico de aplicación 24: cobertura de los flujos de efectivo Caso práctico de aplicación 25: cobertura de una inversión neta en negocios en el extranjero Caso práctico de aplicación 26: cobertura de tipos de interés. Swap de intereses Caso práctico de aplicación 27: cobertura de flujos de efectivo y valor razonable al suscribir la empresa un contrato de seguro de cambio para cubrir el riesgo en moneda extranjera asociado a la compra de existencias INSTRUMENTOS FINANCIEROS ESPECIFICOS: FORMAS ESPECIALES DE FINANCIACIÓN Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación CONCLUSIONES CUADROS DE LOS PASIVOS FINANCIEROS EN EL PGC Y PGC-PYMES CAPÍTULO 7. EL TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS EN EL PGC Y EN EL PGC-PYMES 1. INTRODUCCIÓN CONCEPTO DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS INFORMACIÓN PROPORCIONADA EN LAS CUENTAS ANUALES PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO Impuesto corriente: activos y pasivos por impuesto corriente Impuesto diferido: activos y pasivos por impuesto diferido Caso práctico de aplicación 1: valor contable y base fiscal de un activo 462 Caso práctico de aplicación 2: valor contable y base fiscal de un pasivo Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación CISS Casos_PGC.indb 20 05/10/ :04:17

7 4.3. Contabilización del gasto/ingreso sobre beneficios (cuenta 630) Caso práctico de aplicación DIFERENCIAS TEMPORARIAS ORIGINADAS EXCLUSIVAMENTE POR DIFERENCIAS TEMPORALES Caso práctico de aplicación VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO. MODI- FICACIÓN DEL TIPO DE GRAVAMEN Caso práctico de aplicación DIFERENCIAS TEMPORARIAS DERIVADAS DE INGRESOS Y GASTOS REGISTRADOS DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO Caso práctico de aplicación 8: Activos financieros disponibles para la venta Caso práctico de aplicación 9: Subvenciones Caso práctico de aplicación 10: Registro contable y análisis fiscal de las donaciones percibidas de terceros no socios OTRAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS: COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN ELEMENTO QUE NO PROCEDA DE UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS Caso práctico de aplicación 11: Otras diferencias temporarias. Combinaciones de negocios Caso práctico de aplicación 12: Otras diferencias temporarias. Reconocimiento inicial (valor contable) diferente del valor fiscal EFECTOS FISCALES DE LOS GASTOS DERIVADOS DE LAS TRANSACCIONES CON LOS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIOS: CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD O AMPLIACIÓN DE CAPITAL Caso práctico de aplicación INGRESOS FISCALES POR DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS Caso práctico de aplicación CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS EN EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN: CASOS PRÁCTICOS Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS EN LAS MICROEM- PRESAS Caso práctico de aplicación CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO EN EMPRESARIOS INDIVIDUALES CASOS PRÁCTICOS GLOBALES Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación INFORMACIÓN EN LA MEMORIA CONCLUSIONES CISS Casos prácticos del PGC y PGC-PYMES y sus implicaciones fiscales - 21 Casos_PGC.indb 21 05/10/ :04:17

8 CAPÍTULO 8. CASOS PRÁCTICOS PARA EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS. TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS 1. RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS Reconocimiento de los ingresos Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Transacciones separables y no separables Caso práctico de aplicación Ingresos por ventas Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Ingresos por prestación de servicios Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Aspectos comunes Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Permutas Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación 15: Permuta de existencias y bienes por operaciones de tráfico Imputación fiscal en el Impuesto sobre Sociedades de los ingresos por ventas, prestaciones de servicios o ejecuciones de obras consideradas como operaciones a plazos o con precio aplazado Caso práctico de aplicación 16: Operación corriente de ventas con precio aplazado Caso práctico de aplicación 17: Venta de un inmovilizado material. Diferimiento por operación a plazos VALORACIÓN INICIAL Y VALORACIÓN POSTERIOR DE LAS EXISTENCIAS Valoración por el precio de adquisición Caso práctico de aplicación Valoración por el coste de producción Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación 21: Tratamiento contable de las operaciones internas en una fusión entre sociedades del grupo Métodos de asignación del valor Caso práctico de aplicación Deterioro del valor Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Valoración de los débitos y créditos por operaciones comerciales Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación CISS Casos_PGC.indb 22 05/10/ :04:17

9 2.6. Descuentos por pronto pago y Rappels Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación 30: Rappels concedidos por anticipado Existencias de larga duración Caso práctico de aplicación EL COSTE DE LAS EXISTENCIAS EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS Caso práctico de aplicación CAPÍTULO 9. SUBVENCIONES, PROVISIONES Y CONTINGENCIAS. CAM- BIOS EN ESTIMACIONES, CRITERIOS CONTABLES Y ERRORES. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO 1. ANÁLISIS DE LAS SUBVENCIONES DE CAPITAL A TRAVÉS DE CASOS PRÁC- TICOS TANTO EN EMPRESAS QUE APLICAN EL PGC COMO EN EMPRESAS PYMES Subvenciones, donaciones y legados no reintegrables Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Subvenciones, donaciones y legados reintregrables Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación 6: Aplicación de la consulta nº 11 del BOICAC Subvenciones, donaciones y legados otorgados por los socios Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación 8: Condonación de deudas y ampliación de capital por compensación de créditos CASOS PRÁCTICOS PARA LA APLICACIÓN DE LAS PROVISIONES EN EL PGC Provisión para actuaciones medioambientales Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Provisión para reestructuraciones Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Provisión para impuestos Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Provisión por retribuciones a largo plazo al personal Caso práctico de aplicación Provisión para otras responsabilidades Caso práctico de aplicación CISS Casos prácticos del PGC y PGC-PYMES y sus implicaciones fiscales - 23 Casos_PGC.indb 23 05/10/ :04:17

10 2.7. Provisión para operaciones comerciales Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Provisión para contratos onerosos Caso práctico de aplicación ANÁLISIS DE LOS CAMBIOS DE CRITERIO CONTABLE, DE LOS CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y DE LOS ERRORES DESCUBIERTOS PRO- CEDENTES DE EJERCICIOS ANTERIORES. REGISTRO DE LOS MISMOS EN EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Cambios de criterio contable Caso práctico de aplicación Errores Caso práctico de aplicación Cambios en las estimaciones contables Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación CASOS PRÁCTICOS PARA LA APLICACIÓN DE LOS PAGOS REALIZADOS MEDIANTE LA ENTREGA DE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO DE LA EMPRESA 652 Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación CASO GLOBAL DE SUBVENCIONES Caso práctico de aplicación CAPÍTULO 10. LAS OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO. LOS NEGO- CIOS CONJUNTOS. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA 1. NEGOCIOS CONJUNTOS CATEGORÍAS DE NEGOCIOS CONJUNTOS Negocios conjuntos que no se manifiestan a través de la constitución de una empresa ni el establecimiento de una estructura financiera independiente de los partícipes: Uniones Temporales de Empresas y Comunidades de Bienes Caso práctico de aplicación 1: UTES Caso práctico de aplicación 2: Comunidad de bienes Negocios conjuntos que se manifiestan a través de la constitución de una persona jurídica independiente o empresas controladas de forma conjunta Caso práctico de aplicación 3: Constitución de una sociedad multigrupo OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO Régimen general de las operaciones entre empresas del grupo Caso práctico de aplicación 4: Préstamo de socio a entidad con porcentaje de participación del 100%, a interés inferior al de mercado Caso práctico de aplicación 5: Préstamo de socio a entidad con porcentaje de participación del 70% a interés inferior al de mercado Caso practico de aplicación 6: Préstamo de la entidad al socio con porcentaje de participación del 70%, a interés superior al de mercado Caso práctico de aplicación 7: Préstamo de entidad a socio con porcentaje de participación del 100%, a interés inferior al de mercado Caso práctico de aplicación 8: Préstamo de entidad a socio con porcentaje de participación del 70%, a interés inferior al de mercado CISS Casos_PGC.indb 24 05/10/ :04:18

11 Caso práctico de aplicación 9: Préstamo de socio a entidad con porcentaje de participación del 70%, a interés superior al de mercado Régimen fiscal de las operaciones vinculadas y con empresas del grupo. Análisis del artículo 16 del TRLIS y del Capítulo V del título I, del RD 1777/2004, en la redacción dada por el RD 1793/2008 de 3 de noviembre, por el que se modifica el reglamento del IS Introducción: La convergencia de la regulación contable y fiscal de las operaciones vinculadas Valoración de las operaciones vinculadas Calificación de las diferencias entre el valor convenido y el de mercado Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Aplicación del artículo 16.8 a otros casos de vinculación en el que no sea por relación entidad - socio (Ejemplos) Métodos para la determinación del valor de mercado Personas o entidades vinculadas Ejemplos de personas o entidades vinculadas Deducción de gastos por servicios entre entidades vinculadas Acuerdos de valoración Procedimiento para la comprobación del Valor de Mercado: Régimen de infracciones y sanciones Obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas Registro contable y análisis fiscal del mismo en las operaciones vinculadas Operaciones realizadas entre dos sociedades Caso práctico de aplicación 12: Operación socio-entidad: diferencia favorable al socio Caso práctico de aplicación 13: Operación socio-entidad: diferencia favorable a la entidad (sociedad) Operaciones realizadas entre una sociedad y una persona física. 729 Caso práctico de aplicación 14: Operaciones realizadas entre una sociedad y una persona física. Venta de un inmueble: operación con diferencia a favor de la sociedad Caso práctico de aplicación 15: Operaciones realizadas entre una sociedad y una persona física. Venta de un inmueble: operación con diferencia a favor del socio Caso práctico de aplicación 16: Operaciones realizadas entre una sociedad y una persona física. Operación de préstamo: diferencia a favor de la sociedad Caso práctico de aplicación 17: Operaciones realizadas entre una sociedad y una persona física. Operación de préstamo: diferencia a favor del socio Caso práctico de aplicación 18: Alquiler de vivienda propiedad de la sociedad b, a un socio de la misma que es persona física. Obligación de ingreso a cuenta Normas particulares aplicables a determinadas transacciones Aportaciones no dinerarias de un negocio (regulación contable en sede de la entidad que aporta el negocio y que recibe las participaciones) Caso práctico de aplicación CISS Casos prácticos del PGC y PGC-PYMES y sus implicaciones fiscales - 25 Casos_PGC.indb 25 05/10/ :04:18

12 Operaciones de fusión, escisión y aportación no dineraria de un negocio (regulación contable en sede de la entidad que recibe la aportación) Caso práctico de aplicación 20: Fusión entre filiales del mismo grupo. 739 Caso práctico de aplicación 21: Tratamiento contable de la condonación de créditos / débitos entre empresas del mismo grupo Caso práctico de aplicación 22: Tratamiento contable de la condonación de créditos / débitos entre empresas del mismo grupo OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA Valoración inicial Valoración posterior Partidas monetarias Caso práctico de aplicación 23: Valoración inicial y posterior de moneda extranjera: tesorería Caso práctico de aplicación 24: Valoración inicial y posterior de moneda extranjera. Clientes Caso práctico de aplicación 25: Valoración inicial y posterior de moneda extranjera. Proveedores Caso práctico de aplicación 26: Valoración inicial y posterior de moneda extranjera. Activos financieros mantenidos para negociar Partidas no monetarias Conversión de las cuentas anuales a la moneda de presentación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación 29: Partidas no monetarias. Empresas del grupo, multigrupo y asociadas Caso práctico de aplicación 30: Partidas no monetarias. Activos financieros disponibles para la venta Caso práctico de aplicación 31: Partidas no monetarias. Activos financieros mantenidos para negociar ANEXO INFORMATIVO EN RELACIÓN CON LA DOCUMENTACIÓN Y DECLA- RACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2009 Y SIGUIENTES CAPÍTULO 11. LAS CUENTAS ANUALES: NORMAS PARA LA ELABORACIÓN DE LAS MISMAS Y MODELOS. CASO PRÁCTICO PARA LA ELABO- RACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Y CASO PRÁCTICO PARA LA FORMULACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 1. INTRODUCCIÓN Y ASPECTOS GENERALES Documentos que integran las cuentas anuales Aspectos a tener en cuenta para la formulación de cuentas anuales Estructura de las cuentas anuales: formulación en el modelo normal y abreviado Normas comunes al balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo EL BALANCE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Caso práctico de aplicación 1: Elaboración del estado de cambios en el patrimonio neto CISS Casos_PGC.indb 26 05/10/ :04:18

13 Caso práctico de aplicación 2: Elaboración del estado de cambios en el patrimonio neto en empresas PYMES ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Análisis de los flujos por actividades Interpretación financiera del estado de flujos de efectivo Elaboración del estado de flujos de efectivo Caso práctico de aplicación 3: Elaboración de un estado de flujos de efectivo sencillo. Método directo y metodo indirecto. Cumplimentacion del modelo oficial del PGC Caso práctico de aplicación 4: Elaboración del estado de flujos de efectivo 805 Caso práctico de aplicación 5: Analisis de la incidencia del IVA en las operaciones corrientes y de inmovilizado al elaborar el EFE LA MEMORIA Contenido de la memoria OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR PARA LA FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES Cifra anual de negocios Número medio de trabajadores Estados financieros intermedios Partes vinculadas FORMULACIÓN DE CUENTAS ANUALES PARA ENTIDADES CON NORMAS CONTABLES ESPECíFICAS CASO PRÁCTICO DE ELABORACION Y PRESENTACION DE LA MEMORIA EN EL MODELO NORMAL DEL PGC Y EN EL MODELO PYMES DEL PGC Caso práctico de aplicacación 6: Memoria modelo pymes del PGC PYMES 827 Caso práctico de aplicación 7: Memoria modelo normal del PGC Activos financieros Pasivos financieros Clasificación de los pasivos financieros Vencimiento de las deudas al cierre del ejercicio Otra información relativa a los pasivos financieros Fondos propios CAPÍTULO 12. COMBINACIONES DE NEGOCIOS: OPERACIONES DE FUSIÓN. ANÁLISIS CONTABLE Y FISCAL 1. INTRODUCCIÓN CONCEPTO Y NORMATIVA APLICABLE A LAS FUSIONES CONTABILIDAD DE LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS APLICACIÓN DEL MÉTODO DE ADQUISICIÓN Identificación de la empresa adquirente Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Fecha de adquisición Coste de la combinación de negocios Caso práctico de aplicación Reconocimiento y valoración de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos Criterios de reconocimiento CISS Casos prácticos del PGC y PGC-PYMES y sus implicaciones fiscales - 27 Casos_PGC.indb 27 05/10/ :04:18

14 Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Criterios de Valoración Caso práctico de aplicación Determinación del fondo de comercio o de la diferencia negativa de combinación de negocios Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Contabilidad provisional Caso práctico de aplicación COMBINACIONES DE NEGOCIOS REALIZADAS POR ETAPAS Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación FUSIÓN ENTRE SOCIEDADES DEL GRUPO Fusión entre dominante y dependiente/s Caso práctico de aplicación Caso práctico de aplicación Fusión entre sociedades dependientes Caso práctico de aplicación TRATAMIENTO FISCAL DE LAS FUSIONES Caso práctico de aplicación 15: Caso global, tratamiento contable y fiscal Caso práctico de aplicación 16: Continuación del anterior; fusión por creación de una nueva sociedad CAPÍTULO 13. ANÁLISIS DE LOS EFECTOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES DE LOS AJUSTES DERIVADOS DE LA PRIMERA APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD 1. INTRODUCCIÓN REGLAS GENERALES PARA LA APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTA- BILIDAD EN EL PRIMER EJERCICIO QUE SE INICIE A PARTIR DE 1 DE ENERO DE 2008: AJUSTES Y NATURALEZA DE LOS MISMOS RÉGIMEN FISCAL DE LOS AJUSTES CONTABLES POR LA PRIMERA APLICA- CIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD CASOS PRÁCTICOS PARA EL ANÁLISIS CONTABLE Y FISCAL DE LOS PRINCIPA- LES AJUSTES A REALIZAR Caso práctico de aplicación 1: Gastos de constitución, gastos de primer establecimiento, inversiones financieras a largo y corto plazo, acciones propias, subvenciones recibidas de terceros Caso práctico de aplicación 2: Operación de préstamo bancario con gastos de estudio, formalización y notaría, imputados como gasto en el año de la concesión Caso práctico de aplicación 3: Operación de préstamo bancario con gastos de estudio, formalización y notaría, activados en el momento de la concesión en la cuenta 270, gastos de formalización de deudas Caso práctico de aplicación 4: Gastos/ inversiones en locales arrendados 990 Caso práctico de aplicación 5: provisión para grandes reparaciones en balance a CISS Casos_PGC.indb 28 05/10/ :04:18

15 Caso práctico de aplicación 6: Operación de arrendamiento financiero (leasing) con gastos iniciales incurridos en la firma del contrato y satisfechos al contado Caso práctico de aplicación 7: Reconocimiento de activos y pasivos por impuesto diferido Caso práctico de aplicación 8: Cambio de criterio en la valoración contable de las existencias Caso práctico de aplicación 9: Donaciones realizadas por los socios Caso práctico de aplicación 10: Operación de permuta comercial realizada antes de ANEXOS Anexo 1. Índice alfabético de subgrupos, cuentas y subcuentas del PGC Anexo 2. Cuadro de cuentas del PGC Anexo 3. Cuadro de cuentas del PGC-PYMES Anexo 4. Modelos normales de cuentas anuales PGC Anexo 5. Modelos abreviados de cuentas anuales PGC Anexo 6. Modelos de cuentas anuales PGC-PYMES Anexo 7. Consultas contables del ICAC, citadas en los capítulos de este manual Anexo 8. Cronograma de obligaciones contables, mercantiles y fiscales ÍNDICE ANALÍTICO CISS Casos prácticos del PGC y PGC-PYMES y sus implicaciones fiscales - 29 Casos_PGC.indb 29 05/10/ :04:18