NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD CONCEPTOS BASICOS DE CONTABILIDAD Y ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES.

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1 CONCEPTOS BASICOS DE CONTABILIDAD Y ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES. A continuación se describen una serie de conceptos generales de la actividad contable, los cuales usted debe aprender, comprender y utilizar en el desarrollo de su actividad profesional. Información Financiera: Es la información que produce la contabilidad, indispensable para la administración y el desarrollo de las empresas. Es procesada y concentrada para uso de de la gerencia y personas que trabajan en la empresa. La necesidad de esta información hace que se produzcan los estados financieros, es decir, un conjunto integrado de estados financieros y notas para expresar cual es la situación financiera, resultado de operaciones y cambios en la situación financiera de una empresa. La importancia de la información financiera sirve para que los usuarios formulen sus conclusiones sobre el desempeño financiero de la entidad y junto a otros elementos de juicio, evalúen el futuro de la empresa y la toma de decisiones de carácter económico sobre la misma. Las características de los estados financieros debe ser en base con las características de la información contable indicada en el boletín A-1 del los principios de contabilidad generalmente aceptados, que son: Utilidad.- Su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz, comparable y oportuno. Confiabilidad.- Deben ser estables (consistentes), objetivos y verificables. Provisionalidad.- Contiene estimaciones para determinar la información, que corresponde a cada periodo contable. La información de los estados financieros debe ser imparcial y objetiva, a fin de no influenciar en el lector a cierto punto de vista respondiendo así a las características de confiabilidad y veracidad. Dentro del contexto de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) los estados financieros básicos son históricos, por que informan de hechos sucedidos y son parte del marco de referencia para que el usuario general pueda ponderal el futuro. Los estados financieros básicos son: El balance general, que muestra los activos, pasivos y el capital contable a una fecha determinada. El estado de resultados, que muestra los ingresos, costos y gastos y la utilidad o pérdida resultante en el periodo. El estado de variaciones en el capital contable, que muestra los cambios en la inversión de los propietarios durante el periodo. El estado de cambios en la situación financiera, que indica cómo se modificaron los recursos y obligaciones de la empresa en el periodo. Las notas de los estados financieros, son parte integrante de los mismos, y su objetivo es complementar los estados con información relevante. Devengación Contable: 1

2 Son los efectos derivados de las transacciones de una entidad económica con otras (transacciones internas y otros eventos), que han afectado económicamente y se debe de realizar un registro contable en el momento en que sucede muy independiente de la fecha en que se consideren realizados. Las transacciones se refieren a la transferencia de un beneficio económico que ocurre entre dos o más entidades. Se reconocen contablemente cuando en un acuerdo se adquiere un derecho para alguna de las partes y una obligación para la otra. Hay transacciones recíprocas cuando una entidad recibe y transfiere recursos económicos- y transacciones no recíprocas cuando sólo una de las entidades recibe y la otra transfiere los recursos-. Las Transacciones también consideran las transformaciones internas cambios en la estructura financiera de la entidad, como consecuencia de decisiones internas que afectan económicamente a los recursos- y otros eventos entendidos como los sucesos de consecuencias económica a la entidad, cuyo origen es ajeno a las decisiones administrativas. Los eventos pueden ser internos o externos. Un sistema de información financiera debe contener todas las transacciones, transformaciones y otros eventos que afectan económicamente a la entidad para obtener un conocimiento de la misma. Activo: Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos Pasivo: Es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Patrimonio: Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Ingresos: Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. Capital: También se denomina patrimonio, ya que representa la parte del capital de propiedad invertida por los dueños en una empresa. Transacción Es el intercambio de bienes y/o servicios destinado a satisfacer las necesidades, persiguiendo con este hecho la obtención de utilidades monetarias. 2

3 En contabilidad el intercambio de bienes y/o servicios destinado a satisfacer las necesidades, persiguiendo con este hecho la obtención de utilidades monetarias, este evento es reconocido mediante los denominados asientos contables, en un libro diario. El momento para registrar una transacción dependerá del suceso en cuestión de la determinación de las cuentas afectadas y de la justificación. Gastos: Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que: que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad; el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. IASB: La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board -IASB) es un organismo independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de Información Financiera. El IASB funciona bajo la supervisión de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF). Se constituyo en el año 2001 para sustituir al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Committee). Sus objetivos son: desarrollar estándares contables de calidad, comprensibles y de cumplimiento forzoso, que requieran información de alta calidad, transparente y comparable dentro de los estados financieros, para ayudar a los participantes en los mercados globales de capital y otros usuarios de la información contable en la toma de decisiones económicas. Cooperar activamente con los emisores locales de estándares de contabilidad con el fin de lograr la convergencia definitiva de normas contables en todo el mundo. Cuentas y sus movimientos: La Cuenta: Es una clasificación metódica y ordenada de operaciones similares bajo un título común y apropiado donde se registran los cargos y/o abonos de dicho título. Movimientos contables: Se basa en el concepto de partida doble, es decir no existe un deudor sin acreedor o una entrada sin una salida bajo las siguientes denominaciones: deudor = DEBE = entrada Debe: Es la columna que está a la izquierda de los registros contables en la contabilidad. En el cual se registran todas las operaciones o usos de los recursos que obtiene la empresa. 3

4 3.2.2 El haber: Es la columna que está a la derecha de los registros contables, en el cual se registran todos los orígenes o fuentes de los recursos obtenidos Acreedor = HABER = salida Hay dos tipos de cuenta: de balance y de resultados. Las cuentas de balance o aparecerán en el estado financiero de nombre Balance General y pueden formar parte del activo, del pasivo o del capital. Las cuentas de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecerán en estado financiero de nombre Estado de resultados. Independientemente de si las cuentas son de balance o de resultados, también se dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando, siendo de balance, se refieren a un activo o, siendo de resultados, se refieren a un gasto; y son acreedoras cuando, siendo de balance, se refieren a un pasivo o a una cuenta de capital, o cuando, siendo de resultados, se refieren a un ingreso. Una cuenta complementaria de activo o de pasivo puede invertir la lógica anterior. Ciclo contable: a) Primer paso (registro de las operaciones en el libro diario). El libro diario constituye el punto de partida del sistema contable de doble entrada. Con este sistema se analiza la estructura financiera de una organización teniendo en cuenta el doble efecto que toda transacción tiene sobre dicha estructura, el debe (que aparece a la izquierda) y otra el haber (que aparece a la derecha). Esta doble dimensión afecta de distinta forma a la estructura financiera. En función de su naturaleza, una partida contable puede disminuir con el debe e incrementarse con el haber, y otra puede aumentar con el debe y disminuir con el haber. Por ejemplo, la compra de bienes al contado aumenta la cuenta de bienes (siendo un débito) y disminuye la cuenta de caja (crédito). Sin embargo, si el bien se compra a crédito se creará una cuenta de pasivo, y en el libro diario aparecerá una nueva partida, incrementándose la cuenta de bienes (débito) y aumentándose la partida que refleja el pasivo (crédito). El reconocimiento de la obligación de pagar a los empleados aumentará la partida contable de salarios (siendo un débito) y aumentará el pasivo (crédito). Cuando se paguen los salarios se producirá una disminución en la cuenta de caja (crédito) y disminuirá el pasivo (débito). b) Segundo paso (pases de los registros al libro mayor). En la siguiente etapa del ciclo contable las cantidades reflejadas en el libro diario se copian en el libro mayor, en el que aparece la cuenta concreta de cada partida contable. En cada cuenta aparecen los débitos a la izquierda y los créditos a la derecha, de forma que el saldo, es decir el crédito o el débito neto, de cada cuenta puede calcularse con facilidad. Cada cuenta del mayor puede a su vez desglosarse, es decir, en cada cuenta se pueden diferenciar distintos aspectos. Por ejemplo, en la cuenta de clientes se pueden desglosar, uno a uno, los clientes de la empresa, pudiéndose saber así cuánto ha comprado cada uno de ellos. Por analogía, la cuenta de salarios se puede desglosar en función de cada trabajador. c) Tercer paso (balance de comprobantes de sumas y saldos). Una vez reflejadas todas las transacciones en el mayor se procede a obtener el saldo -deudor o acreedor- de cada cuenta. La suma de todos los saldos acreedores debe ser igual a la suma 4

5 de todos los saldos deudores, pero con signo contrario, ya que cada transacción que genera un crédito provoca, al mismo tiempo, un débito de la misma cuantía. Este paso, al igual que los siguientes, se produce al concluir el año fiscal. En cuanto se han completado los distintos libros, finaliza la parte de teneduría de libros del ciclo contable. d) Cuarto paso (devengaciones). Finalizadas las etapas correspondientes a la teneduría de libros, el contable o contador público procede a ajustar una serie de cuentas con el propósito de resaltar hechos económicos que, aunque no se han producido de forma convencional, sí representan transacciones ultimadas. A continuación destacamos algunos de los casos más comunes: ingresos pendientes de pago (por ejemplo, intereses a cobrar que todavía no se han hecho efectivos); gastos pendientes (por ejemplo, salarios del mes corriente que todavía no se han satisfecho); ingresos percibidos, con antelación (por ejemplo, cuando se recibe la cuantía de una suscripción por adelantado); gastos que se realizan de una forma anticipada (el pago de la prima de un seguro de riesgo); la depreciación (que es el reconocimiento de que el coste de una máquina debe amortizarse a lo largo de los años de vida útil de dicha máquina); inventarios (valoración de los bienes almacenados y verificación de que la cantidad almacenada coincide con la que se deriva de las cuentas); e impagados (que consiste en declarar una serie de cuentas pendientes de pago como de dudoso cobro, de forma que se reconozca el posible quebranto en el futuro). e) Quinto paso (preparación de estados financieros). De acuerdo al Art. DS , los sujetos obligados a llevar registros contables presentan los siguientes estados financieros: - Balance General - Estado de Resultados. - Estados de Resultados Acumulados - Estado de cambio en la Situación Financiera - Estado de cambio en el Patrimonio Neto. - Notas a los estados financieros. f) Sexto paso (Asientos de cierre). Consiste en saldar o cerrar las cuentas nominales (estado de resultado) en forma definitiva, denominado también asiento de cierre preparatorio y cerrar o saldar las cuentas reales (balance general), en forma momentánea ya que estas cuentas pasaran a la siguiente gestión como saldos iniciales. Teoría del cargo y del abono y partida doble. Cargar una cuenta es hacer una anotación en el debe. Abonar una cuenta es hacer una anotación en el haber. En las cuentas de activo, cuando este aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En las cuentas de pasivo y de capital, cuando este aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se cargan. 5

6 Se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin alterar la ecuación patrimonial. Cada transacción afecta el balance, cambia los valores en el patrimonio, pero sin alterar la igualdad de la ecuación. En cada una de esas transacciones, actúan por lo menos dos cuentas. Partida doble. El sistema de partida doble consiste en que, en cada hecho contable, se ha de producir al menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos debe ser igual a la suma de los abonos efectuados; en otras palabras, todos los recursos que existen en una empresa son el resultado de la aplicación de recursos que tuvieron una fuente definida. La "partida doble" como técnica contable obedece a los siguientes criterios: Saldo Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor; Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa; Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale; Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma cuenta; Confrontabilidad: las pérdidas se debitan, las ganancias se acreditan. Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los cargos (anotaciones realizadas en el debe de una cuenta) y abonos (anotaciones realizadas en el haber de una cuenta). Cuando los cargos sean mayores que los créditos será saldo deudor, sin embargo cuando los créditos sean mayores que los débitos será saldo acreedor. Cuando los débitos sean iguales a los créditos, se entenderá que la cuenta está saldada, balanceada o sin saldo. 6