Estado de Situación Financiera y Estado de Resultado
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- Magdalena Suárez Rubio
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1 CONTABILIDAD SEMANA 5 Estado de Situación Financiera y Estado de Resultado Todos los derechos de autor son de la exclusiva propiedad de IACC o de los otorgantes de sus licencias. No está permitido copiar, reproducir, reeditar, descargar, publicar, emitir, difundir, poner a disposición del público ni ESTE utilizar DOCUMENTO los contenidos para CONTIENE fines comerciales LA de SEMANA ninguna clase. 5 1
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3 ÍNDICE ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Y ESTADO DE RESULTADOS... 4 OBJETIVOS ESPECÍFICOS... 4 INTRODUCCIÓN ASPECTOS CONCEPTUALES ESTADOS FINANCIEROS ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ESTADO DE RESULTADOS ESTRUCTURA FECHA Y CONTENIDO INGRESOS GASTOS PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS COMENTARIO FINAL REFERENCIAS
4 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Y ESTADO DE RESULTADOS OBJETIVOS ESPECÍFICOS Conocer la estructura del Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados. Confeccionar un Estado de Situación Financiera. Confeccionar un Estado de Resultados. INTRODUCCIÓN El objetivo de la contabilidad es informar hechos económicos, y cómo lo hace? A través de la emisión de los estados financieros para los usuarios internos y externos. En esta unidad se revisará el Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados, estos informes financieros, podrán ser emitidos mensual, trimestral o anualmente, según sean las necesidades de los usuarios y de la empresa. Por lo general, estos son emitidos en forma mensual, ya que los directivos de ellas realizarán proyecciones de acuerdo a estos. 4
5 1. ASPECTOS CONCEPTUALES La medición y el registro de los hechos económicos y la emisión de informes función y objetivo de la contabilidad requieren de un proceso sistemático para transformar los datos de entrada en información de salida. Este proceso se inicia con la recolección de los datos, sigue con su clasificación, después el registro y finaliza en la elaboración de los informes. Se trata de resúmenes a través de los cuales se informa de la situación económica-financiera a los usuarios internos y externos. Para este propósito, la vida de la empresa se divide en períodos iguales de tiempo, a los que se da el nombre de ejercicio contable, período comercial o período fiscal. Según Gabriel Torres (2002), su duración depende de: a) La periodicidad con que se desea obtener información estructurada. b) El ciclo operacional relacionado con el objeto social del negocio. c) El cumplimiento de disposiciones legales, reglamentarias y estatutarias relacionadas con el año fiscal u otros períodos intermedios. Según la NIC nº 1, los estados financieros con propósitos de información general son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de los usuarios que no estén en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Los estados financieros con propósito de información general comprenden aquellos que se presentan de forma separada, o dentro de otro documento de carácter público, como el informe anual o un folleto o prospecto de información bursátil. Hay empresas que preparan sus informes solo una vez en el año, al término del mismo, satisfaciendo de esta manera exigencias legales de orden tributario y otras de carácter reglamentario; pero la mayoría de las organizaciones prepara, además, informes trimestrales y aun mensuales, entregando constantemente información oportuna para el proceso de toma de decisiones. También la información producida con esta frecuencia sobre recursos y deudas, ingresos y gastos, crecimiento o deterioro económico, facilita el control, la evaluación periódica de las negociaciones y el conocimiento del estado de la empresa en espacios de tiempo relativamente cortos que permiten corregir eventuales desviaciones de los planes. Según sea el período definido como más conveniente para cada empresa, se adecua el sistema contable, de tal forma que la información esté en la oportunidad requerida por los diversos usuarios, siendo aconsejable el uso de períodos contables mensuales. 2. ESTADOS FINANCIEROS Los informes que se elaboran al término de cada período comercial, representan los medios a través de los cuales se lleva a los usuarios internos y externos la información económicafinanciera de la empresa. Además, representan el resumen de los hechos económicos ocurridos en 5
6 un cierto período, son el producto final del proceso contable. Como menciona la NIC nº1, los informes considerados como estados financieros básicos son los cinco siguientes: 1) Estado de Situación Financiera del periodo 2) Estado de Resultados (y Estado de Resultados Integral) 3) Estado de Flujo de Efectivo del periodo 4) Estado de cambios en el patrimonio del período. 5) Notas a los Estados Financieros Desde un punto de vista sistémico, los estados financieros o informes contables son el producto de salida del sistema contable, el cual tiene como datos de entrada a los hechos económicos (transacciones comerciales) los que, luego de un proceso de registro y medición, se convierten en informes de salida, como se puede observar en el esquema siguiente: Material elaborado para este curso (2014). Estos estados, sin perjuicio de otros informes contables o extracontables, resumen la información contenida en los documentos, comprobantes, libros y registros que comprende el sistema contable de una empresa. En conjunto presentan la situación económica-financiera (estado de situación financiera), el resultado económico (estado de resultados) y las fuentes y usos del efectivo (estado de flujo de efectivo). Estos se pueden elaborar de manera mensual, trimestral o anual, dependiendo de la normativa legal y la necesidad de los usuarios de la empresa. 6
7 2.1. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Gabriel Torres (2002) define el Estado de Situación Financiera como un informe que muestra la situación económica-financiera de una empresa a una fecha determinada. Estructura del Estado de Situación Financiera Los informes financieros con propósito general proporcionan antecedentes sobre la situación capital de una entidad que reporta acerca de sus recursos económicos y los derechos de los acreedores contra esta. La siguiente tabla muestra el formato del balance, con las principales cuentas contables utilizadas en las transacciones más comunes de una empresa: ACTIVOS CORRIENTES Efectivo y Efectivo Equivalente Otros Activos Financieros Corrientes Otros Activos No Financieros Corrientes Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Inventarios Activos por Impuestos Corrientes ACTIVOS NO CORRIENTES Otros Activos Financieros No Corrientes Otros Activos No Financieros No Corrientes Derechos por Cobrar No Corrientes Plusvalía Propiedad, Planta y Equipo Activos por Impuestos Diferidos Nombre Empresa Estado de Situación Financiera Al 31 de Diciembre de 20XX PASIVOS CORRIENTES Otros Pasivos Financieros Corrientes Cuentas por Pagar Comerciales y Otras Cuentas por Pagar Otras Provisiones Otros Pasivos No Financieros Corrientes PASIVOS NO CORRIENTES Otros Pasivos Financieros No Corrientes Otras Provisiones a Largo Plazo Pasivos por Impuestos Diferidos Provisiones No Corrientes por Beneficios a Empleados Otros Pasivos No Financieros No Corrientes PATRIMONIO Capital Ganancias (Pérdidas) Acumuladas Resultado del Ejercicio El activo al igual que el pasivo, se clasifica en corrientes y no corrientes. La NIC 1 establece las siguientes características para que una entidad pueda clasificar un activo como corriente: 7
8 a) Espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo durante el ciclo normal de operación. b) Se mantiene principalmente para negociación. c) Se espera realizar el activo dentro de los 12 meses siguientes después del periodo sobre el que se informa. d) El activo es efectivo o efectivo equivalente (NIC 7) a menos que se encuentre este bajo alguna restricción y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de 12 meses después del ejercicio sobre el que se informa. De acuerdo a la NIC 1 una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes. De igual manera, la NIC 1 establece las siguientes características para considerar un pasivo como corriente: a) Se espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación. b) Mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación. c) Debe liquidarse dentro de los 12 meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa. d) No tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, 12 meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa. Cabe mencionar que, las condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a elección de la otra parte, a su liquidación mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, no afectan a su clasificación. Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes. FECHA Y CONTENIDO Los recursos económicos (activos) y las deudas (pasivo y patrimonio) que muestra un estado de situación financiera son los existentes a una fecha determinada, una fecha precisa, la de su emisión. El estado de situación financiera de la empresa, se trata de activos, pasivos y patrimonio al último día del mes. Un día antes o un día después de esta fecha la situación es distinta por efecto de las diversas operaciones comerciales y consiguientes modificaciones de los recursos y deudas. De ahí que se considere al estado de situación financiera como un informe estático, el cual se asemeja a una fotografía instantánea tomada a una organización en marcha. En cuanto a su contenido, la situación económica que se muestra, está referida básicamente a los activos que posee una empresa. De ellos depende, en gran medida, la capacidad de una organización para generar sus ingresos económicos. La situación financiera se refiere, por una parte, a los pasivos y al patrimonio, es decir, a las deudas y obligaciones que se tiene y, de otra parte, a la capacidad de pago de esas deudas, lo que se conoce relacionando los activos y su liquidez con los pasivos y sus vencimientos. En otras palabras, la situación económica-financiera de una empresa, mostrada en el balance, se orienta a saber cuánto tengo y cuánto debo. Cuánto 8
9 tengo para generar ingresos económicos en el futuro y cuánto debo y tengo disponible para pagar esas deudas. Desde una perspectiva externa a la empresa, el pasivo y el patrimonio muestran las fuentes de financiamiento de donde se han obtenido los recursos, mientras que el activo representa la forma de cómo estos mismos recursos se han invertido. Esta misma visión permite comprender, más fácilmente, por qué siempre existe una igualdad entre recursos y deudas o como figura en la ecuación: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO En efecto, todos los activos están asociados a una fuente. Cuando los recursos provienen de aporte de los dueños, la fuente de recursos es el patrimonio y cuando estos provienen de terceros, la fuente de recursos es el pasivo. Ejemplo: En las semanas anteriores, se revisó la contabilización de las diferentes transacciones de una empresa en el libro diario (asientos contables) y en el libro mayor (cuentas T). Para ilustrar la elaboración del balance financiero, se mostrará el libro mayor de las cuentas contables de una organización y, de esta manera, se visualizará cómo se traspasa desde este libro al balance: 9
10 Caja Banco Mercaderías Clientes Muebles y equipos Equipos computacionales Proveedores Cuentas por pagar Préstamos bancarios Sueldos por pagar Capital Ingresos por venta Costo de ventas Remuneraciones Intereses financieros El siguiente análisis está basado en las definiciones que establece la NIC 1. Lo primero que se debe hacer es identificar la naturaleza de la cuenta contable, de la siguiente manera: Caja: Activo Corriente, ya que se entiende como dinero en efectivo, tiene una liquidez menor a un año y no presenta ninguna restricción de uso en el período de tiempo mencionado anteriormente. Banco: Activo Corriente, ya que es dinero que se encuentra en la cuenta corriente y tiene una liquidez menor a un año, pues se espera que se utilizará en el ejercicio normal de la empresa, no es una inversión y no existen restricciones de uso. Mercadería: Activo Corriente, ya que es un activo que se utiliza para vender en las operaciones normales de la empresa, esto es, en el plazo inferior a un año. Clientes: supongamos que el 50% del saldo son clientes que pagarán en 3 meses, por lo tanto es activo corriente; y el 50% restante corresponde a clientes que pagarán en un plazo mayor a un año, por lo tanto corresponderá a activos no corrientes. 10
11 Muebles y equipos: Activo No Corriente, ya que estos no se compraron para vender, sino que para el apoyo en el desarrollo de las actividades y operaciones de la empresa. Equipos computacionales: Activo No Corriente, ya que estos no se compraron para vender, sino que para el apoyo en el desarrollo de las actividades y operaciones de la empresa. Proveedores: Pasivo Corriente, ya que el 100% del saldo de la cuenta corresponde a compras, cuya cancelación se espera realizar durante la operación normal de un negocio. Cuentas por pagar: Pasivo Corriente, ya que, para el ejemplo, cancelarán dentro de los 2 meses siguientes. Préstamos bancarios: suponiendo que el 70% del préstamo será cancelado a menos de un año, por lo tanto, es Pasivo Corriente, y el 30% restante será cancelado en un plazo superior a un año, por lo tanto, será Pasivo No Corriente. Sueldos por pagar: Pasivo Corriente, ya que no se puede cancelar el sueldo del trabajador a más de un año, siempre será de un mes a otro. Capital: es una cuenta de patrimonio, ya que representa la deuda que se tiene con el o los propietarios de la empresa. Las cuentas restantes corresponden a cuentas de resultado, que en su totalidad constituyen el saldo de la cuenta resultado del ejercicio. Es importante señalar, que el ejercicio de análisis anterior, tiene como objetivo mostrar una clasificación simple, considerando principalmente los plazos asociados a cada movimiento; sin embargo, se recomienda considerar las características enunciadas anteriormente para realizar una clasificación acorde a lo que dicta la norma. A continuación se elaborará el Estado de Situación Financiera, según lo presentado y analizado: EMPRESA XYZ Estado de Situación Financiera Al 31 de Diciembre de 2014 Activos Corrientes $ Pasivos Corrientes $ Caja $ Proveedores $ Banco $ Cuenta por Pagar $ Mercaderías $ Préstamo Bancario $ Clientes $ Sueldos por Pagar $ Activos No Corrientes $ Pasivos No Corrientes $ Clientes Largo Plazo $ Préstamo Bancario L.P $ Muebles y Equipos $ Patrimonio $ Equipos Computacionales $ Capital $
12 Resultado del Ejercicio $ TOTAL ACTIVOS $ TOTAL PASIVOS $ En el balance financiero, el total de activos y pasivos deben ser iguales, ya que con esto se cumple uno de los principios contables más importantes: la dualidad económica ESTADO DE RESULTADOS Según Torres (2002) el estado de resultados es un informe que muestra el resultado económico de una empresa, producido en un período determinado ESTRUCTURA Su contenido se refiere a la acumulación de ingresos económicos, costos y gastos incurridos. La diferencia entre ingresos menos costos y gastos corresponde al resultado del ejercicio contable. Si los ingresos son mayores que los costos y gastos, hay utilidad y si son menores hay pérdida. Genéricamente, los costos y gastos incurridos reciben el nombre de pérdidas y los ingresos económicos, el de ganancias. Nombre Empresa Estado de Resultados Del 01 de Enero de 20XX al 31 de Diciembre de 20XX Ingresos de Actividades Ordinarias Otros Ingresos Gastos por Beneficios a los Empleados Gastos por Depreciación y Amortización Pérdidas por Deterioro (Reversiones), Neto Otros Gastos Otras Ganancias (Pérdidas) Ganancias (Pérdidas) de Actividades Operacionales Ingresos Financieros Costos Financieros Diferencias de Cambio Resultado por Unidad de Reajuste Ganancias (Pérdidas) antes de Impuesto Ingreso (Gasto) por Impuesto a las Ganancias Ganancias (Pérdida) Procedente de Operaciones Continuadas 12
13 Ganancias (Pérdida) Procedente de Operaciones Continuadas Ganancia (Pérdida) del Ejercicio FECHA Y CONTENIDO Los ingresos económicos (ganancias) y los costos y gastos (pérdidas) que se presentan en el estado de resultados, corresponden a todos los de un período contable específico. En la tabla anterior se trata de ganancias y pérdidas producidas (devengadas) entre el 1 de enero y el 31 de diciembre, es decir, de todo el año; por consiguiente, el resultado corresponde al período que cubre este informe. Aquí se constata una diferencia con el balance, en cuanto a que este último presenta la información a una fecha determinada, la del fin del ejercicio; y el estado de resultados se refiere a un período determinado. Si bien ambos informes se preparan en la misma fecha, 31 de diciembre en el ejemplo, y suponiendo que el período contable sea anual, el balance refleja la situación existente al término del ejercicio; en cambio, el estado de resultados se refiere a la acumulación de todo el año. En razón de esta característica y en contraste con el carácter estático del balance. El estado de resultados es un informe complementario del balance en cuanto informa en detalle la utilidad o pérdida que en el balance figura en una sola línea Resultado del ejercicio. Su objetivo es presentar información analítica acerca de las operaciones y rubros que han generado ingresos económicos durante cada período contable y los costos y gastos asociados a dichos ingresos, explicando de esta manera cómo y por qué se obtuvo una utilidad o se produjo una pérdida. El estado de resultados es, en definitiva, un informe económico, porque se refiere al resultado económico de un ejercicio, a través de la presentación de los ingresos económicos con sus respectivos costos y gastos INGRESOS La definición de ingresos incluye tanto los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como: ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalías. Son ganancias otras partidas que, cumpliendo con la definición de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos de actividades ordinarias. 13
14 Al generarse un ingreso, se puede recibir o incrementar su valor diferentes tipos de activos, como el efectivo, las cuentas por cobrar y los bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes o los servicios suministrados. Los ingresos pueden proceder también de la cancelación de pasivos. Por ejemplo, una entidad puede suministrar bienes y servicios a un prestamista, en pago por la obligación de reembolsar el capital vivo de un préstamo GASTOS La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciación de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo. Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Las pérdidas representan decrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS Al igual que en el balance, la fuente de datos para preparar este informe corresponde al libro mayor; más precisamente, a los saldos de las cuentas de resultado (pérdidas y ganancias) registradas en este libro de contabilidad. Como se puede observar en la tabla presentada del estado de resultado, los ingresos económicos están asociados directamente con los costos y gastos que los produjeron. Para determinar el margen de contribución, también denominado utilidad bruta, se restó a los ingresos económicos, representados por las ventas, el costo de ventas. Aquí, las ventas representan el precio total de las mercaderías vendidas, el costo de ventas corresponde al valor directamente asociado a la cantidad de mercaderías vendidas. Los gastos, a diferencia de los costos (que se asignan directamente a las unidades vendidas), son asignados al ejercicio sin vincularlos directamente con las unidades vendidas. Hasta aquí se está mostrando el resultado de las operaciones propias del giro de una empresa. La sección siguiente del estado de resultados, muestra el resultado no operacional a través de los ingresos y gastos financieros, es decir, aquellos que no dicen relación directa con el giro de actividades de la empresa. La resta o suma de su valor neto al resultado de operaciones, determina el resultado antes de impuesto a la renta. Por último, si la empresa ha tenido utilidades, se calcula el impuesto a favor del fisco y se deduce del resultado anterior para obtener el resultado del ejercicio. Cabe destacar, que el impuesto a la renta se calcula sobre la utilidad tributaria, técnicamente denominada renta imponible, que no siempre coincide con la utilidad contable-financiera presentada en el estado de resultados. 14
15 En páginas anteriores, se entregaron algunos saldos como ejemplos para la emisión de Estados Financieros Básicos, principalmente un Estado de Situación Financiera (ya presentado) y un Estado de Resultados, el que se presenta a continuación: Nombre Empresa Estado de Resultados Del 01 de Enero de 20XX al 31 de Diciembre de 20XX Ingresos por Ventas $ Costos de Ventas $ Remuneraciones $ Ganancias (Pérdidas) de Actividades Operacionales $ Intereses Financieros $ Ganancias (Pérdidas) del Ejercicio $ Para complementar el entendimiento práctico de la presentación del Estado de Resultados bajo normativa IFRS, se presenta 6 cuentas de resultados con sus respectivos mayores esquemáticos, Se pide confeccionar el Estado de Resultados bajo IFRS. Ingresos por venta Costo de ventas Remuneraciones Intereses financieros Utilidad por Comisiones inversión Primero se realizará un análisis de cada una de las cuentas contables presentadas: Ingresos por venta: representan las ventas de la empresa en el período señalado. Costo de venta: representa el costo de las mercaderías vendidas. Remuneraciones: se clasifican como un gasto de administración y ventas de la empresa. 15
16 Intereses financieros: representan el gasto por los intereses financieros pagados por la obtención de un préstamo bancario. Se clasifica como gasto financiero. Comisiones: corresponden al monto pagado por concepto de comisión por las ventas asignada a los vendedores, se clasifican como gastos de comercialización, ya que este ítem es necesario para vender las mercaderías de las ventas. Utilidad por inversión: es el monto ganado por la inversión en acciones realizada por la empresa en la compra de este instrumento financiero. A continuación se muestra el estado de resultados según la información presentada: Nombre Empresa Estado de Resultados Del 01 de Enero de 20XX al 31 de Diciembre de 20XX Ingresos por Ventas $ Costos de Ventas $ Remuneraciones $ Comisiones $ Ganancias (Pérdidas) de Actividades Operacionales $ Intereses Financieros $ Utilidad por Inversión $ Ganancias (Pérdidas) antes de Impuesto $ Ingreso (Gasto) por Impuesto a la Renta $ Ganancias (Pérdidas) del Ejercicio $ El monto del impuesto se calcula de acuerdo al resultado antes de impuesto, siempre que este sea positivo, se debe calcular el impuesto a la renta, el cual es el 21% del resultado antes de impuesto. De acuerdo a la circular N 1501 emitida por la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS), establece que las cifras deben ser presentadas en miles de pesos o en miles de dólares. 16
17 COMENTARIO FINAL La presentación de los estados financieros, el balance y el estado de resultados se realizará de manera mensual, trimestral o anual, según lo requiera la empresa y sus usuarios. La preparación de los mismos es esencial e influye de manera directa en la presentación de estos informes, es por esto que se debe realizar de acuerdo con la normativa contable y legal vigente en Chile: Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), Ley de IVA, Ley de Impuesto a la Renta, etc. Lo importante es realizar un análisis y una correcta identificación de la naturaleza de las cuentas contables, para la adecuada clasificación de ellas en cada uno de los estados financieros mencionados en este contenido y, de esta manera, obtener un resultado correcto y que refleje la imagen fiel de la entidad a la cual se emiten e informan. 17
18 REFERENCIAS Colegio de Contadores de Chile. (1973). Boletín Técnico nº 1. Recuperado de: IASB. (2014). Marco Conceptual para la Información Financiera. Norma Internacional de Contabilidad, NIC nº 1 (s. f.). Presentación de Estados Financieros. Superintendencia de Valores y Seguros, Circular N 1501 (2000). Ficha Estadísticas Codificada Uniforme (FECU). Recuperada de: Torres, G. (2002). Contabilidad: Información y control en las empresas. 5ª edición. Chile: Lexis Nexis. 18
19 PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE: IACC (2014). Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados. Contabilidad. Semana 5. 19
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