Contabilización del impuesto de sociedades

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1 Contbilizción del impuesto de socieddes Autor: Toshiro - foros.plngenerlcontble.com Fech de elborción: Julio 2012 Distribuido por plngenerlcontble.com Artículo extrído de foros.plngenerlcontble.com cuy utorí corresponde Toshiro. Puede consultrlo en su versión originl en: Aviso legl Ls informciones fcilitds son mermente orienttivs, pudiendo no tener en cuent tod l informción relevnte l cso. No grntizndo ni Toshiro, ni plngenerlcontble.com ni NewPyme, en ningún cso, l exctitud de l informción proporciond. Ningun de ls persons u orgnizciones nteriormente mencionds se hcen responsbles de ls consecuencis, de culquier índole, que se pudiern derivr de l consult o utilizción de l informción contenid en el presente documento. Índice: 1 Diferencición entre resultdo contble y fiscl Diferencis en resultdos Vs. diferencis en blnce Clsificción diferencis en resultdos Ejemplo Ejemplo Contbilizción del impuesto sobre socieddes Ejemplo Ejemplo Ejemplo Contbilizción del impuesto de socieddes en Microempress Ejemplo Ejemplo Contbilizción impuesto sobre socieddes empresrios individules

2 1 Diferencición entre resultdo contble y fiscl Lo primero que debemos tener clro l hor de clculr y contbilizr el impuesto de socieddes, es que el resultdo contble y el resultdo fiscl (bse imponible) son dos conceptos distintos. El resultdo contble se determin conforme ls norms del PGC, el Código de Comercio, l Ley de Socieddes de Cpitl, ls resoluciones del Instituto de Contbilidd y Auditorí de Cuents, etc. Simplificndo, es lo que nos sle como resultdo cundo scmos l cuent de pérdids y gnncis, el importe que luce en l cuent (129) Resultdo del ejercicio. En cunto l resultdo fiscl, decir que se clcul conforme l Ley del Impuesto sobre Socieddes. Hce unos ños, l ley estblecí de mner concret los ingresos y gstos que se debín tener en cuent pr clculr l bse imponible, pero en l ctulidd se prte del resultdo contble y se relizn un serie de justes. Estos justes son los llmdos justes extrcontbles y correcciones l resultdo contble. 2 Diferencis en resultdos Vs. diferencis en blnce En el cpítulo nterior, hbímos prendido que resultdo contble y resultdo fiscl no son l mism cos, que cd uno de ellos se clculb conforme sus propis norms reguldors y que, pr hllr el resultdo fiscl, se prtí del contble y se hcí un serie de justes. Así pues, como cd resultdo se clcul tendiendo leyes distints, pueden drse discrepncis entre uno y otro, y se porque un ingreso o gsto lo es efectos contbles pero no efectos fiscles, porque exist diferentes ritmos de imputción en resultdos en los dos ámbitos, etc. Ests diferencis se pueden estudir desde dos puntos de vist: Anlizndo ls diferencis entre ls mgnitudes que lucen en l cuent de resultdos. Anlizndo ls diferencis que lucen en el blnce. Esto que priori suen rro, lo vis comprender enseguid con este ejemplo. 2

3 Imginemos un elemento de inmovilizdo que dquirimos por Contblemente, mortizmos en 5 ños, rzón de cd ño. Fisclmente, mortizmos en 2 ños, rzón de en cd uno de ellos. Rápidmente nos dmos cuent que, en el primer ejercicio, se produce un diferenci en resultdos: si nos cremos un cuent de pérdids y gnncis según ls leyes contbles, vemos que se h mortizdo 2.000, pero si cremos un cuent de pérdids y gnncis conforme ls leyes fiscles, l mortizción h sido de Se produce un diferenci de Pero es que, si lo nlizmos desde el punto de vist del blnce, si cremos un blnce conforme ls norms contbles y otro conforme ls fiscles, en el primero tendremos un inmovilizdo vlordo en ( ), mientrs que en el segundo tenemos un inmovilizdo vlordo en ( ). Es decir, tenemos igulmente un diferenci de ( ). Entre estos dos enfoques pr clculr ls diferencis, el Pln Generl de Contbilidd se decnt por el segundo, pero como en l myorí de ls ocsiones vmos poder utilizr el primero, mucho más sencillo, es el que voy explicr por el momento. 3 Clsificción diferencis en resultdos Supongmos que en nuestrs empress todos los gstos e ingresos producidos se registrn en l cuent de resultdos (es lo más norml y lo que segurmente nos encontrremos en nuestr práctic hbitul). Pues bien, es fácil discernir que si todos los gstos/ingresos contbles lo son tmbién efectos fiscles, el resultdo contble coincidirá con l bse imponible. Sin embrgo, esto es muy difícil que ocurr, pues el gsto o ingreso por impuesto de socieddes, es un gsto/ingreso contble que no es deducible fisclmente. Por eso, pr myor fcilidd nuestr, nosotros vmos prtir del Resultdo Contble Antes de Impuestos - RCAI -. Ls diferencis entre bse imponible y nuestro resultdo contble ntes de impuestos ls podemos clsificr en vrios grupos: Por un ldo, ls diferencis permnentes: son quells que no revierten en ejercicios posteriores. Por ejemplo, un mult. Est mult es un gsto contble, pero no es deducible fisclmente, ni en este ejercicio ni en ningún otro. Por otro ldo, ls diferencis temporles: son quells que revierten en ejercicios posteriores, es decir, diferencis ocsionds 3

4 por los diferentes criterios temporles de imputción que se usn pr determinr l bse imponible y el RCAI. Por último, ls bses negtivs pendientes de compensr. Todo este rollo de que reviertn ls diferencis o no, es un simple rtificio contble pr reflejr con myor fidelidd l situción fiscl de l empres. Pr determinr l bse imponible, Hciend poco le import que ls diferencis reviertn o no, simplemente se fijn en que los ingresos y gstos que se hn tenido en cuent pr clculr l bse imponible sen ingresos y gstos computbles fisclmente, teniéndose ls leyes fiscles. L contbilizción de ls diferencis medinte el impuesto diferido es efectos de l contbilidd, pr reflejr fielmente l situción ptrimonil de l empres. Vmos clrr conceptos medinte unos ejemplos: 3.1 Ejemplo 1 Un sociedd tiene un resultdo contble ntes de impuestos de Tiene contbilizd un mult, por importe de 200, que no es deducible. Se produce un diferenci permnente positiv, es decir, pr determinr l bse imponible, debemos sumr esos 200 l RCAI. Así, l bse imponible será Ejemplo 2 Un sociedd dquiere un vehículo por importe de Estim su vid útil en 10 ños, y fisclmente mortiz l totlidd en el ejercicio en que se reliz l compr. Aquí nos enfrentmos con ls diferencis temporles. Contblemente, vmos ir llevndo gsto l ño, que es lo que se mortiz. El primer ño tenemos contbilizdo un gsto por 1.200, pero fisclmente hemos mortizdo Hy un diferenci temporl negtiv de , es decir, l RCAI hy que restrle pr hllr l bse imponible. En el ejercicio siguiente, contblemente tenemos un gsto por mortizción de otros 1.200, pero fisclmente no hy nd, l estr y mortizdo en su totlidd. Revierte un diferenci de 1.200, que tenemos que sumr l RCAI pr hllr l bse imponible, quedndo todví un diferenci de por revertir. Lo mismo ocurre en los 8 ños posteriores, hst que l diferenci, l finl, es cero. 4

5 4 Contbilizción del impuesto sobre socieddes Un problem que suele fectr bstnte gente, es que no sben en qué fech se debe contbilizr el impuesto de socieddes. Pues bien, el siento se debe relizr 31 de diciembre, de mner que quede reflejdo el gsto en l cuent de resultdos, y tmbién l obligción de su pgo en el blnce de situción. En julio lo que se contbiliz es el pgo del impuesto, pero no el gsto en sí, que y estrí contbilizdo el ejercicio nterior. Sbiendo esto, tenemos que distinguir dos forms de contbilizr el gsto por Impuesto de socieddes: el método de l cuot pgr y el método del efecto impositivo. Método de l cuot pgr. Se trt de hcer coincidir el gsto por Impuesto de socieddes contbilizdo con l cuot pgr. Es decir, si el RCAI es de y hy un diferenci de 200 que no es deducible en este ejercicio, pero sí en los siguientes, contbilizrímos, pr un tipo impositivo del 25%: Bse imponible = = Cuot pgr = x 0,25 = (6300) Impuesto corriente (4752) H.P. Acreedor I. S. 300 Fácil verdd? Pues result que est mner de proceder nos sirve pr clculr el impuesto corriente. Siempre se hll sí: lo que sle pgr (sin descontr ls retenciones y pgos frcciondos) es el impuesto corriente, cuent (6300) Impuesto corriente. Método del efecto impositivo. El gsto por Impuesto de socieddes se reconoce según su devengo. Pr que exist gsto por impuesto diferido, debe hber diferencis temporles. L contbilizción de ests diferencis temporles d lugr ctivos/psivos por impuesto diferido. Cuents (474) Activos por impuesto diferido y (479) Psivos por diferencis temporris imponibles. Qué vlor dmos estos ctivos/psivos por impuesto diferido? Fácil, el resultdo de multiplicr l diferenci temporl por el tipo impositivo esperdo en el ejercicio de su reversión. Siguiendo con el ejemplo nterior, si tenemos un diferenci de 200 que no es deducible en este ejercicio pero sí en el siguiente, tenemos que contbilizr un ctivo por impuesto diferido, pero no contbilizmos los 5

6 200, sino 200 x 25% = 50, que coincide con l cntidd que vmos pgr de menos el siguiente ejercicio. El siento serí, por el impuesto corriente: 300 (6300) Impuesto corriente (4752) H.P. Acreedor I. S. 300 Esto se mntiene igul, lo que sle pgr es el impuesto corriente, como explicmos nteriormente. Por el impuesto diferido: 50 (4740) Activos diferencis temporris deducibles (6301) Impuesto diferido 50 El gsto finl por Impuesto de socieddes es de 250 (300 50). Bses negtivs pendientes de compensr. El Impuesto de socieddes nos permite compensr ls pérdids fiscles de un ejercicio con los beneficios fiscles de los ejercicios posteriores. Este derecho, se contbiliz de igul form que los ctivos por impuesto diferido, pues v suponer un menor pgo por Impuesto de socieddes en los siguientes ejercicios, pero usmos l cuent (4745) Crédito por pérdids compensr en el ejercicio. Hy que tener en cuent que el criterio de prudenci condicion l contbilizción de este crédito fiscl que se espere obtener beneficios suficientes en el futuro con que compensrlo. Si no se esper obtener beneficios, no se contbiliz. El siento serí: (4745) Créditos por pérdids compensr en el ejercicio (6301) Impuesto diferido Cundo se utilice el crédito fiscl, el siento es el contrrio: (6301) Impuesto diferido (4745) Créditos por pérdids compensr en el ejercicio 6

7 Qué ps si, siguiendo el criterio nterior, no lo contbilizo, y result que finlmente sí obtengo beneficios? Tendrímos que reconocer en este cso el crédito fiscl, medinte el siento: (4745) Créditos por pérdids compensr en el ejercicio (638) Ajustes positivos en l imposición sobre beneficios Y después proceder como de costumbre. Deducciones y bonificciones fiscles. Aquí tenemos un cso curioso, en cso de que ls contbilicemos por insuficienci de cuot, se hce por el totl, es decir, no se multiplic por el 25%, porque es y un deducción que fect l cuot, no l bse imponible. El siento serí: (4742) Derechos por deducciones y bonificciones pendientes de plicr (6301) Impuesto diferido Asientos tipo. Ahor vmos ver ls diferentes situciones que nos podemos encontrr en cunto l contbilizción del Impuesto de socieddes. Contbilizción retenciones. Solemos encontrrls en ls liquidciones de cuents corrientes, por ejemplo. Se contbilizn en l cuent (473) H. P. retenciones y pgos cuent, en el debe. Por ejemplo: (572) Bncos (473) H. P. retenciones y pgos cuent (769) Otros ingresos finncieros Pgos frcciondos. Se presentn en bril, octubre y diciembre, siendo el 1º Pgo, 2º Pgo y 3º Pgo respectivmente. El 1º Pgo se hrí sobre el importe de l csill 599 del modelo 200 presentdo en julio del ño nterior. El 2º Pgo y 3º Pgo, sobre el importe de l csill 599 del modelo 200 presentdo en julio de este ño. 7

8 Como sbéis, el porcentje es del 18%. Se contbilizn tmbién en un cuent (473) H.P. retenciones y pgos cuent biert l efecto, por el debe. Por ejemplo: (473) H. P. retenciones y pgos cuent (572) Bncos Cuot pgr. En primer lugr, nos hcemos el siguiente esquem pr clculr el gsto por Impuesto de Socieddes: Resultdo contble ntes de impuestos +- Diferencis permnentes +- Diferencis temporles - Compensción bses negtivs = Bse imponible x tipo impositivo = Cuot íntegr - Deducciones y pgos cuent = Cuot ingresr/devolver Un vez cumplimentdo el esquem nterior, hcemos los sientos. Por el impuesto corriente: (6300) Impuesto corriente (473) H.P. retenciones y pgos cuent (4752) H.P. Acreedor I. S. Por el impuesto diferido: (6301) Impuesto diferido (4740) Activos diferencis temporris deducibles (4745) Crédito por pérdids compensr del ejercicio (4742) Derechos por deducciones y bonificciones pendientes de plicr (479) Psivos diferencis temporris imponibles 8

9 (4740) Activos diferencis temporris deducibles (4745) Crédito por pérdids compensr del ejercicio (4742) Derechos por deducciones y bonificciones pendientes de plicr (479) Psivos diferencis temporris imponibles (6301) Impuesto diferido El primer siento serí pr l reversión de ctivos por impuesto diferido, por l compensción/plicción del crédito fiscl, l plicción de deducciones y el ncimiento de un psivo por impuesto diferido. El segundo siento, justo lo contrrio: el ncimiento de un ctivo por impuesto diferido, el ncimiento del crédito fiscl (difícilmente v ocurrir esto: si tenemos cuot pgr, es porque se h ddo un beneficio) el reconocimiento de deducciones pendientes de plicr, y l reversión de un psivo por impuesto diferido. Usd ls cuents que os sen de plicción vuestro cso concreto. Cuot devolver. Cumplimentmos el esquemit de rigor, y procedemos contbilizr. Por el impuesto corriente: (4709) H.P. Deudor por devolución de impuestos Por el impuesto diferido: (6301) Impuesto diferido (473) H.P. retenciones y pgos cuent (4740)Activos diferencis temporris deducibles (4745) Crédito por pérdids compensr del ejercicio (4742) Derechos por deducciones y bonificciones pendientes de plicr (479) Psivos diferencis temporris imponibles 9

10 (4740) Activos diferencis temporris deducibles (4745) Crédito por pérdids compensr del ejercicio (4742) Derechos por deducciones y bonificciones pendientes de plicr (479) Psivos diferencis temporris imponibles (6301) Impuesto diferido Vmos relizr un pr de ejemplos. 4.1 Ejemplo 3 El resultdo contble ntes de impuestos de l sociedd X, S.L. es: En el ejercicio 2012, En el ejercicio 2013, En el ejercicio 2014, Sbemos que en el ejercicio 2012, tienen contbilizd un mult por importe de 500. En el ejercicio 2013, tienen contbilizdo un provisión no deducible en dicho ejercicio, pero será deducible en 2014, por importe de Considern que obtendrán beneficios en el futuro (se reconocerá el crédito fiscl). En el 2014, es deducible l provisión nterior, y demás tienen contbilizd un mult de El tipo de grvmen es del 25%, ls retenciones y pgos cuent son de 200, y 10 en 2012, 2013 y 2014, respectivmente. Contbilizr el Impuesto de socieddes de los tres ejercicios. Ejercicio 2012 Cumplimentmos el esquem pr tenerlo lo más clro posible. Resultdo contble ntes impuestos = Diferenci permnente (mult) = +500 Bse imponible = x tipo impositivo 25% = Retenciones y pgos cuent = A pgr =

11 Impuesto corriente: (6300) Impuesto corriente (473) H.P. retenciones y pgos cuent 200 (4752) H.P. Acreedor I.S. 925 Impuesto diferido: No existe, l no hber diferencis temporles. Ejercicio 2013 Result contble ntes impuestos = Diferenci temporl (provisión no deducible) = Bse imponible negtiv = x tipo impositivo 25% = (crédito fiscl) Retenciones y pgos cuent = A devolver = Por el impuesto corriente: (4709) H.P. Deudor por devolución de impuestos Por el impuesto diferido: (473) H.P. retenciones y pgos cuent Tenemos un ctivo por impuesto diferido por vlor de * 25% = (4740) Activos diferencis temporris deducibles (6301) Impuesto diferido 500 Y reconocemos el crédito fiscl: * 25% = (4745) Créditos por pérdids compensr en el ejercicio (6301) Impuesto diferido Ejercicio 2014 Resultdo contble ntes impuestos = Diferenci permnente (mult) =

12 - Diferenci temporl (provisión)= Compensción bses negtivs = = Bse imponible = x tipo impositivo 25% = Retenciones y pgos cuent = -10 A pgr = Por el impuesto corriente: (6300) Impuesto corriente (473) H.P. retenciones y pgos cuent 10 (4752) H.P. Acreedor I.S Por el impuesto diferido: Tenemos l reversión de un ctivo por impuesto diferido: 500 (6301) Impuesto diferido (4740) Activos diferencis temporris deducibles 500 Y tenemos l plicción del crédito fiscl: (6301) Impuesto diferido (4745) Crédito por pérdids compensr del ejercicio A continución, vmos ver un ejemplo completo de un empres que comienz sus nddurs, durnte vrios ejercicios, nlizndo los pgos cuent del Impuesto de socieddes, distribución del resultdo, contbilizción del Impuesto de socieddes, etc. 4.2 Ejemplo 4 L sociedd X, S.L. comienz sus nddurs el 01/01/12, con un cpitl socil de Present los siguientes resultdos en los primero ños de su ctividd (RCAI, se entiende): Ejercicio 2012: Ejercicio 2013: Ejercicio 2014: Ejercicio 2015: El tipo impositivo es del 25% pr todos los ejercicios. 12

13 El 01/01/12, l empres dquiere un vehículo por importe de , el cul mortiz en bse un vid útil de 10 ños. L normtiv fiscl, le permite mortizr totlmente el vehículo en el ño de su dquisición, y procede ello. No existen retenciones, tn sólo los pgos frcciondos que sen obligtorios. Ejercicio 2012 Durnte este ejercicio, hemos mortizdo contblemente, pero fisclmente lo hemos hecho por importe de Existe un diferenci de Rellenmos el esquem de rigor: Resultdo contble ntes de impuestos: Diferenci temporl = Bse negtiv = x tipo impositivo = (crédito fiscl) Impuesto corriente no hy. Tenemos un ejercicio con pérdids, donde no hemos relizdo pgos cuent ni nos hn efectudo retenciones. Impuesto diferido: Clculmos el crédito fiscl: * 25% = (4745) Crédito por pérdids compensr del ejercicio (6301) Impuesto diferido Clculmos el psivo por impuesto diferido: * 25% = (6301) Impuesto diferido (479) Psivos diferencis temporris imponibles El ingreso totl por Impuesto de socieddes es de: = Por lo que el resultdo finl será de =

14 OJO!! El resultdo contble finl es de , pero l bse imponible negtiv que tenemos pr compensr en ejercicios futuros es de Ejercicio 2013 Como en el ejercicio nterior no obtuvimos beneficios, en este ejercicio no se efectún pgos cuent medinte el modelo 202. Cundo se reún l junt, se decidirá qué hcer con los de pérdids que se tuvieron en Supongmos que se decide llevrlo l cuent (121) Resultdos negtivos de ejercicios nteriores, pr compensrlo cundo se obtengn beneficios (121) Resultdos negtivos de ejercicios nteriores (129) Resultdo del ejercicio Lleg finles del ño, y psmos clculr el Impuesto de socieddes. En este ejercicio, contblemente mortizmos 2.000, pero fisclmente nd, porque y está mortizdo el vehículo totlmente. Como veis, empiez revertir l diferenci temporl, rzón de cd ño. Vmos con el esquem: Resultdo contble ntes impuestos: Diferencis temporles: Compensción bses: Bse imponible = 0 Compensmos l totlidd de ls bses negtivs que tenímos, Impuesto corriente: no hy. Impuesto diferido: Clculmos l reversión del psivo: x 25% = (479) Psivos diferencis temporris imponibles (6301) Impuesto diferido 500 Clculmos l plicción del crédito fiscl: * 25% =

15 7.000 (6301) Impuesto diferido (4745) Créditos por pérdids compensr del ejercicio El gsto finl por Impuesto de socieddes es de = Consecuentemente, el resultdo después de impuestos es de = Ejercicio 2014 Bien, cundo se reún l junt, decidirán qué hcer con ese beneficio. Supongmos que deciden llevr reserv legl no el mínimo del 10% del beneficio, sino l cntidd necesri pr que lcnce el 20% del cpitl socil. Son sí de chulos. El resto, pr compensr pérdids y, si sobr, reservs voluntris. El siento serí: (129) Resultdo del ejercicio (112) Reserv legl (121) Resultdos negtivos de ejercicios nteriores (113) Reservs voluntris En este ejercicio, tmpoco tenemos obligción de presentr el modelo 202. Así pues, vmos clculr el Impuesto Socieddes y empezmos, como siempre, con el esquem: Resultdo contble ntes impuestos: Diferenci temporl: Bse imponible: X tipo impositivo: pgr Impuesto corriente: y sbéis, l cuot pgr (6300) Impuesto corriente (4752) H.P. Acreedor I.S Impuesto diferido: otros que revierten. 500 (479) Psivos diferencis temporris imponibles (6301) Impuesto diferido

16 El gsto finl por Impuesto de socieddes es de = Consecuentemente, el resultdo contble después de impuestos será de = Ejercicio 2015 Cundo se reún l junt, se decidirá que hcer con los beneficios del ejercicio nterior. Supongmos, que cuerdn llevrlo reserv voluntri (129) Resultdo del ejercicio (113) Reservs voluntris En julio, se present el impuesto, y pgmos: (4752) H.P. Acreedor I.S. (572) Bncos En octubre y en diciembre, presentmos los pgos frcciondos correspondientes, modelo x 18% = 360 Octubre: 360 (473) H.P. retenciones y pgos cuent (572) Bncos 360 Diciembre: 360 (473) H.P. retenciones y pgos cuent (572) Bncos 360 Y clculmos y el impuesto sobre socieddes, sbiendo que vuelven revertir de l mortizción del vehículo. Resultdo contble ntes de impuestos: Diferenci temporl: Bse imponible = X tipo impositivo = Retenciones y pgos cuent =

17 A pgr = Impuesto corriente: (6300) Impuesto corriente (473) H.P. retenciones y pgos cuent Hciend Públic, retenciones y pgos cuent 720 (4752) H.P. Acreedor I.S Impuesto diferido: 500 (479) Psivos diferencis temporris imponibles (6301) Impuesto diferido 500 El gsto finl por Impuesto de Socieddes es de = El resultdo finl del ejercicio es de = Cmbios en el tipo de grvmen Puesto que los ctivos y psivos por impuesto diferidos los reconocemos en virtud del tipo de grvmen esperdo en su reversión, si este tipo impositivo cmbi, debemos relizr un recálculo de dichos ctivos y psivos. L diferenci ocsiond, se contbiliz en ls cuents (633) Ajustes negtivos en l imposición sobre beneficios o (638) Ajustes positivos en l imposición sobre beneficios. Cuent 633. Est cuent recoge l disminución de los ctivos por impuesto diferido o el umento de los psivos por impuesto diferido provocdo por un vrición del tipo impositivo. Vmos explicr esto de form que lo podmos entender fácilmente. Supongmos que tenemos contbilizdo un crédito fiscl por importe de 250, que proviene de un bse negtiv de un tipo impositivo del 25%. Esto es un ctivo, pues supone que cundo obteng beneficios, voy pgr 250 menos. Si disminuye el tipo de grvmen l 20%, y no me voy descontr 250, sino que hor serán sólo 200. Como veis, disminuye el crédito fiscl, lo que supone que voy tener que pgr más que ntes, luego lo registro como un gsto: (633) Ajustes negtivos en l imposición sobre beneficios 17

18 (4745) Crédito por pérdids compensr del ejercicio Lo mismo ocurre con los ctivos: (633) Ajustes negtivos en l imposición sobre beneficios (4740) Activos por diferencis temporris deducibles Vmos hor con los psivos. Supongmos que tenemos un psivo por impuesto diferido vlordo en 500, correspondientes un diferenci temporri imponible de (tipo 25%). Si ument el tipo de grvmen l 30%, el psivo psrí estr vlordo en 600. Estos 100 de umento, me vn suponer un myor gsto, luego lo registro medinte el siento: (633) Ajustes negtivos en l imposición sobre beneficios (479) Psivos por diferencis temporris imponibles Recpitulndo: se us l cuent 633, siempre en el debe, pr registrr l vrición del crédito fiscl y de los ctivos por impuesto diferido provocdos por un disminución del tipo impositivo, y pr registrr l vrición de los psivos por impuesto diferido ocsiond por el umento del tipo impositivo. Cuent 638. Est cuent recoge el umento de los ctivos por impuesto diferido o l disminución de los psivos por impuesto diferido provocdo por l vrición del tipo impositivo. Aquí ocurre lo contrrio que en l cuent 633: mientrs l 633 ctú como un gsto, l 638 lo hrá como un ingreso. Vmos con l explicción pr trtr de entenderlo. Supongmos que tenemos un crédito fiscl de 250, que corresponde un bse negtiv de (tipo 25%). Si ument el tipo de grvmen l 30%, en vez de 250 me voy poder deducir 300. Esto supone un ingreso, que se registr medinte el siento: (4745) Crédito por pérdids compensr del ejercicio (638) Ajustes positivos en l imposición sobre beneficios 18

19 Lo mismo ocurre con los ctivos por impuesto diferido: (4740) Activos por diferencis temporris deducibles (638) Ajustes positivos en l imposición sobre beneficios Imginemos hor que tenemos registrdo un psivo por impuesto diferido por vlor de 300, que se corresponde un diferenci temporri imponible de 1.000, l 30%. Si bj el tipo de grvmen l 25%, y no voy tener que pgr 300 de más, sino sólo 250. Tengo un ingreso que registro medinte el siento: (479) Psivos por diferencis temporris imponibles (638) Ajustes positivos en l imposición sobre beneficios Se us l cuent 638, siempre en el hber, pr registrr l vrición del crédito fiscl y de los ctivos por impuesto diferido provocdos por un umento del tipo impositivo, y pr registrr l vrición de los psivos por impuesto diferido ocsiond por l disminución del tipo impositivo. Vmos con un ejemplo (Aumento del tipo). 4.3 Ejemplo 5 L sociedd X, S.L., h venido tributndo l 20% en los últimos ejercicios y tiene registrdo un crédito fiscl por importe de 1.000, un ctivo por impuesto diferido de 400, y un psivo por impuesto diferido de 300. En este ejercicio, se produce un reform fiscl por medio de l cul el tipo impositivo se elev l 40% (pr slir de l crisis, dicen ). Bien, nos enfrentmos un umento del tipo de grvmen. Vmos nlizr qué ocurre con cd elemento de los que tenemos registrdos. En cunto l crédito fiscl, ps de (1.000/0,20 = 5.000; * 40% = 2.000) Es un ingreso, cuent 638 l hber: (4745) Crédito por pérdids compensr del ejercicio (638) Ajustes positivos en l imposición sobre beneficios

20 En cunto l ctivo, ps de Otro ingreso, cuent 638 l hber: 400 (4740) Activos por diferencis temporris deducibles (638) Ajustes positivos en l imposición sobre beneficios 400 Y respecto l psivo, ps de Es un gsto, cuent 633 l debe: 300 (633) Ajustes negtivos en l imposición sobre beneficios (479) Psivos por diferencis temporris imponibles Contbilizción del impuesto de socieddes en Microempress El rtículo 4 del Rel Decreto por el que se prueb el Pln Generl Contble de PYMES estblece los requisitos necesrios pr considerrse Microempres. Estos requisitos son: Que el totl de ls prtids de ctivos no supere el millón de euros. Que el importe neto de su cifr de negocios en el ejercicio no supere los dos millones de euros. Que el número medio de trbjdores empledos en el ejercicio no supere los diez. Pr contbilizr el impuesto de socieddes en ls microempress, vmos seguir el método de l cuot pgr, sbiendo que los pgos frcciondos los vmos llevr directmente l cuent 6300 en lugr de l cuent 473, como hcemos en PYMES. Así, l contbilizción serí l siguiente: Por los pgos frcciondos: (6300) Impuesto corriente (572) Bncos Por el impuesto, en cso de que slg pgr: (6300) Impuesto corriente 20

21 (4752) H.P. Acreedor I. S. Por el impuesto, en cso de que slg devolver: (4709) H.P. Deudor por devolución de impuestos 5.1 Ejemplo 6 (6300) Impuesto corriente Un microempres, present durnte el ejercicio 2012, los siguientes pgos cuent del Impuesto de Socieddes: Abril/12: 300 Octubre/12: 500 Diciembre/12: 500 Al finlizr el ejercicio, el RCAI es de El tipo impositivo plicble es del 20%. Contbilizmos los pgos frcciondos: Abril 2012: 300 (6300) Impuesto corriente (572) Bncos 300 Octubre 2012: 500 (6300) Impuesto corriente (572) Bncos 500 Diciembre 2012: 500 (6300) Impuesto corriente (572) Bncos 500 A 31/12, clculmos lo que nos sle pgr: RCAI = Tipo 20% = Pgos ct: A pgr: Y contbilizmos: 21

22 1.700 (6300) Impuesto corriente (4752) Crédito por pérdids compensr del ejercicio Ejemplo 7 Un microempres, present durnte el ejercicio 2012 los siguientes pgos cuent del ISOC: Abril/12: 100 Octubre/12: 120 Diciembre/12: 120 El RCAI es de , tiene registrd un mult por importe de 5.000, y un provisión no deducible en 2012 (lo será en 2013) por importe de Tipo impositivo del 20%. Contbilizmos los pgos cuent: Abril 2011: 100 (6300) Impuesto corriente (572) Bncos100 Octubre 2012: 120 (6300) Impuesto corriente (572) Bncos 120 Diciembre 2012: 120 (6300) Impuesto corriente (572) Bncos120 Clculmos cuánto nos sle pgr el ISOC: Result.contble ntes imp: Dif.permnente: Dif.temporl: Bse imponible: * tipo 20%: pgr 22

23 Contbilizmos 31/12: (6300) Impuesto corriente (4752) H.P. Acreedor I. S Contbilizción impuesto sobre socieddes empresrios individules Como sbéis, los empresrios individules no tributn medinte el impuesto de socieddes, sino que lo hcen medinte el impuesto sobre l rent de ls persons físics. Los pgos frcciondos que se relizn medinte el modelo 130, en relidd son un gsto prticulr del empresrio, no de l empres, es un pgo que deberí hcer el empresrio título personl. Sin embrgo, en muchs ocsiones vemos cómo estos pgos se crgn en l cuent de l empres. Pues bien, estos pgos los contbilizrímos en l cuent 550 titulr de l explotción: (550) Titulr de l explotción (572) Bncos Y finl del ño, trspsmos el sldo de dich cuent l 102 cpitl: (102) Cpitl (550) Titulr de l explotción 23

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