Heads Up. PCAOB emite propuesta de estándar de auditoría sobre las comunicaciones con los comités de auditoría Por John Fogarty, Deloitte & Touche LLP

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1 Abril 19, 2010 Volumen 17, No. 15 Heads Up En este número: Temas de cambio Vista de conjunto del estándar propuesto y de los cambios en relación con los estándares existentes Apéndice PCAOB emite propuesta de estándar de auditoría sobre las comunicaciones con los comités de auditoría Por John Fogarty, Deloitte & Touche LLP El 29 de marzo de 2010, la PCAO emitió Proposed Auditing Standard Related to Communications With Audit Committees Estándar de auditoria propuesto relacionado con las comunicaciones con los los comités de auditoría que reemplazaría la PCAOB AU Section 380, Communications with Audit Committees Comunicaciones con los comités de auditoría y la PCAOB AU Section 310, Appointment of the Independent Auditor Designación del auditor independiente. Los comentarios se reciben hasta el 28 de mayo de Según la propuesta, el estándar sería efectivo para los años fiscales que comiencen después del 15 de diciembre de La PCAOB ha buscado mejorar las comunicaciones del comité de auditoría mediante el ampliar las comunicaciones existentes que se requieren en áreas críticas tales como estimados, revelaciones y riesgos importantes. Los objetivos primarios de la PCAOB al proponer el nuevo estándar son (1) mejorar la relevancia y la efectividad de las comunicaciones entre el auditor y el comité de auditoría y (2) enfatizar la importancia de las comunicaciones efectivas, de doble vía, entre el auditor y el comité de auditoría, para lograr de mejor manera los objetivos de la auditoría. El estándar propuesto traslada sustancialmente todos los requerimientos de comunicación de los estándares actuales. Para ciertos asuntos, el estándar propuesto requiere que los auditores proporcionen comunicaciones adicionales. Al preparar el estándar propuesto, la Junta consideró los requerimientos de los estándares comparables de la International Auditing and Assurance Standards Board y de la Auditing Standards Board del AICPA. Ambos estándares fueron revisados antes que fuera emitida la propuesta. La tabla contenida en el Apéndice lista las comunicaciones requeridas por el estándar propuesto, así como las de otros estándares y reglas de la PCAOB, e identifica las que son nuevas o ampliadas. Temas de los cambios La PCAOB ha buscado mejorar las comunicaciones del comité de auditoría mediante el ampliar la comunicación existente que se requiere en áreas críticas tales como estimados, revelaciones y riesgos importantes. La propuesta también menciona la importancia de las comunicaciones acerca de los reclamos o preocupaciones expresados sobre asuntos de auditoría o contabilidad. Los auditores ya están llevando a cabo muchos de los requerimientos nuevos o ampliados, pero no necesariamente hay consistencia en la profesión. Nosotros fomentamos que los comités de auditoría estudien las propuestas y le presenten comentarios a la PCAOB. Los comités de auditoría y los auditores deben prestar consideración cuidadosa a si y cómo los requerimientos contenidos en la propuesta mejorarán la comunicación y, por consiguiente, el desempeño del comité de auditoría. Algunos de los requerimientos propuestos, tales como la comunicación de las consultas sobre asuntos de contabilidad importantes, pueden ser útiles en algunas circunstancias pero pueden contribuir a sobrecarga de información en otras. Algunas de las preguntas a considerar incluyen:

2 Si las comunicaciones requeridas propuestas son útiles para el comité de auditoría. Cuáles se deben añadir, eliminar o hacer opcionales? Cómo mejorar el diálogo de doble vía entre el comité de auditoría y el auditor. Hay aspectos del estándar propuesto que mejorarán las comunicaciones de doble vía? Hay aspectos que dificultarán las comunicaciones de doble vía? La administración está preparada para abordar las comunicaciones sobre políticas de contabilidad, estimados y juicios? Usualmente es mejor que la administración lo haga y luego que el auditor comente sobre la presentación de la administración. Vista de conjunto del estándar propuesto y de los cambios en relación con los estándares existentes El estándar propuesto señala que los objetivos del auditor son: Según la propuesta, el auditor debe establecer anualmente con el comité de auditoría un entendimiento mutuo de los términos del compromiso a. comunicarle al comité de auditoría las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría y establecer con el comité de auditoría un entendimiento mutuo de los términos del compromiso de auditoría; b. comunicarle al comité de auditoría una vista de conjunto de la estrategia de auditoría y el cronograma de la auditoría; c. proporcionarle al comité de auditoría las observaciones oportunas que surjan de la auditoría y que sean importantes y relevantes para el proceso de la presentación de reportes financieros; y d. evaluar el carácter adecuado de las comunicaciones de doble vía entre el auditor y el comité de auditoría para respaldar los objetivos de la auditoría. La propuesta esboza los requerimientos (que se discuten abajo), para satisfacer plenamente esos objetivos, muchos de los cuales están presentes en los estándares actuales. Problemas importantes que se discuten con la administración en relación con designación o retención El estándar propuesto reitera la existencia de requerimientos para comunicarle al comité de auditoría cualesquiera problemas importantes discutidos con la administración en vinculación con la designación inicial o la retención. La publicación que acompaña el estándar propuesto añade que la retención no limita los asuntos comunicados a los que fueron discutidos justo antes de la retención sino que además incluiría las discusiones que ocurrieron durante la relación del auditor con la compañía. Establecer un entendimiento mutuo de los términos de la auditoría Según la propuesta, el auditor debe establecer anualmente con el comité de auditoría un entendimiento mutuo de los términos del compromiso. El auditor lograría esto mediante proporcionarle cada año al comité de auditoría una carta de compromiso escrita que, entre otras cosas, describa el objetivo de la auditoría, las responsabilidades del auditor, y las responsabilidades de la administración. Dado que los estándares actuales fueron escritos antes que la Ley Sarbanes- Oxley, no requieren de manera específica que ese entendimiento se logre con el comité de auditoría, ni requieren documentación de los términos contenidos en la carta de compromiso anual. Sin embargo, los auditores comúnmente realizan tales prácticas. Obtención de información relacionada con la auditoría La propuesta requiere que el auditor le pregunte al comité de auditoría si es consciente de materias relevantes para la auditoría de las cuales el auditor deba ser consciente, incluyendo reclamos o preocupaciones surgidos respecto de asuntos de contabilidad o auditoría. Vista de conjunto de la estrategia de auditoría y del cronograma de la auditoría Según la propuesta, el auditor debe presentarle al comité de auditoría una vista de conjunto de la Heads Up PCAOB emite propuesta de estándar de auditoría sobre las comunicaciones con los comités de auditoría 2

3 estrategia de auditoría, incluyendo los riesgos importantes y el cronograma de la auditoría. Además, la propuesta requiere que el auditor comunique de manera oportuna los cambios importantes a la estrategia de auditoría o los cambios a los riesgos importantes. La comunicación de la estrategia de auditoría debe incluir (1) la determinación de si en la auditoría se necesitan especialistas; (2) la consideración y el uso planeado por el auditor, del trabajo de los auditores internos y personas similares; (3) los roles, responsabilidades y localizaciones de las firmas que participan en la auditoría (las que están en y fuera de la red a la cual pertenece el auditor principal); y (4) la base para la determinación que haga respecto de que él puede servir como el auditor principal. Políticas, prácticas y estimados de contabilidad El estándar propuesto traslada los requerimientos existentes para que el auditor discuta con el comité de auditoría los juicios del auditor respecto de la calidad, y no solo sobre la aceptabilidad, de los principios de contabilidad de la compañía. Al hacerlo, el auditor considera si se han hecho todas las revelaciones apropiadas y si las revelaciones facilitan el entendimiento del inversionista respecto de los estados financieros. Según la propuesta, el auditor debe presentarle al comité de auditoría una vista de conjunto de la estrategia de auditoría Además, se propone un nuevo requerimiento para que el auditor comunique, o determine que la administración ha comunicado, la aplicación anticipada de nuevos pronunciamientos de contabilidad o regulatorios que todavía no sean efectivos pero que, a partir de la adopción, puedan afectar de manera importante la información financiera de la compañía. El estándar propuesto incluye requerimientos que son consistentes con los contenidos en la Regla 2-07 de la Regulación S-X que señalan que el auditor debe comunicarle directamente al comité de auditoría las políticas de contabilidad críticas, así como también comunicarle los tratamientos alternativos admisibles según la estructura aplicable de información financiera para las políticas y prácticas relacionadas con los elementos materiales discutidos con la administración. La propuesta esboza un nuevo requerimiento para que los auditores comuniquen las consultan que haya hecho el equipo del compromiso a otros que no pertenezcan al equipo del compromiso, relacionadas con materias de contabilidad importantes (diferentes a las realizadas al revisor de la calidad del compromiso) para informarle al comité de auditoría sobre transacciones complejas, de riesgo alto o controversiales. Para ayudar a focalizar las comunicaciones sobre los estimados de contabilidad a las que sean de riesgos más altos de declaración equivocada material, el estándar propuesto alinea la definición de estimado de contabilidad crítico con la usada por la SEC: el estimado cuando (a) la naturaleza del estimado sea material debido a los niveles de subjetividad y juicio necesarios para contabilizar materias altamente inciertas o la susceptibilidad de tales materias frente al cambio; y (b) el impacto del estimado en la condición financiera o en el desempeño operacional que sea material. Los nuevos requerimientos contenidos en la propuesta relacionados con los estimados señalan que los auditores deben comunicar (o evaluar si la administración los ha comunicado adecuadamente) (1) cómo la administración subsiguientemente monitorea los estimados de contabilidad críticos; (2) los supuestos importantes de la administración usados en los estimados de contabilidad críticos que tengan un alto grado de incertidumbre; (3) cambios importantes en supuestos o procesos hechos por la administración, las razones para los cambios, los efectos en los estados financieros, e información que respalde o desafíe tales cambios; y (4) cómo los estimados registrados se relacionan con su rango razonable y cómo las diversas selecciones dentro del rango afectarían los estados financieros. El auditor también debe comunicarle al comité de auditoría su evaluación sobre la razonabilidad de los procesos usados por la administración para desarrollar los estimados de contabilidad críticos y las bases para las conclusiones sobre la razonabilidad de los estimados. Si el auditor determina que el estimado de la administración está potencialmente sesgado, el auditor debe comunicarle ello al comité de auditoría. 3 Heads Up PCAOB emite propuesta de estándar de auditoría sobre las comunicaciones con los comités de auditoría

4 Consultas de la administración con otros contadores La propuesta traslada el requerimiento existente para comunicar las consultas que la administración haga a otros contadores sobre materias de auditoría o contabilidad, incluyendo los puntos de vista del auditor sobre tales materias. Empresa en marcha Si bien los auditores típicamente le comunican al comité de auditoría las materias relacionadas con empresa en marcha, actualmente no hay un requerimiento específico para que lo hagan. El estándar propuesto requiere que cuando el auditor haya determinado que la posible duda sustancial sobre si la compañía sea una empresa en marcha haya sido mitigada por los planes de la administración, el auditor debe comunicar (1) las razones por las cuales podría existir duda sustancial y (2) las razones por las cuales tal duda ha sido mitigada. Si la duda sustancial no fue mitigada, entonces se requiere que el auditor comunique su valoración de los planes de la administración, el efecto en los estados financieros, incluyendo las revelaciones, y el efecto en el reporte del auditor. Declaraciones equivocadas corregidas y no corregidas Si bien los auditores típicamente le comunican al comité de auditoría las materias relacionadas con empresa en marcha, actualmente no hay un requerimiento específico para que lo hagan El estándar propuesto reitera los requerimientos existentes para comunicar las declaraciones equivocadas corregidas y no-corregidas. También enfatiza que cuando comunican las declaraciones equivocadas los auditores deben incluir las declaraciones equivocadas relacionadas con las revelaciones. Otras materias Según el nuevo requerimiento contenido en la propuesta, el auditor debe comunicar las materias que surjan de la auditoría y que sean importantes para la supervisión del proceso de información financiera, incluyendo las situaciones en las cuales el auditor sea consciente de preocupaciones que hayan surgido sobre materias de auditoría o contabilidad. Forma y contenido El estándar propuesto continúa permitiendo comunicaciones tanto escritas como orales. Sin embargo, cuando la comunicación es oral específicamente se requiere que el auditor documente la comunicación de manera tal que un auditor experimentado sin vinculación previa con el compromiso pueda entender la comunicación realizada. El estándar existente requiere que el uso de cualesquiera comunicaciones escritas esté restringido al comité de auditoría, la junta de directores o la administración. El estándar propuesto no contiene este requerimiento, si bien los auditores pueden restringir los reportes si lo desean. Oportunidad Actualmente, las comunicaciones con los comités de auditoría no se requiere que ocurran antes de la emisión del reporte del auditor, si bien a menudo ocurren antes de tal emisión. La publicación de la PCAOB que hace la propuesta explica que las comunicaciones se considera que son parte integral de la auditoría y no incidentales al proceso. El estándar propuesto, por consiguiente, requiere de manera específica que las comunicaciones sean realizadas antes de la emisión del reporte del auditor, y, dado que la importancia de las materias específicas puede cambiar de año a año, también requiere comunicación anual de las materias recurrentes. Otros requerimientos de comunicación El estándar propuesto también incluye requerimientos de comunicación, ampliamente tomados de los estándares existentes, que abordan la responsabilidad del auditor en relación con la información contenida en documentos que contienen estados financieros auditados, desacuerdos con la administración, y dificultades encontradas al llevar a cabo la auditoría. La propuesta también requiere que el auditor le informe al comité de auditoría si el auditor espera modificar la opinión o agregar un parágrafo explicativo. Este requerimiento de comunicación incluye la modificación o un parágrafo explicativo y las razones para ello. Carácter adecuado de las comunicaciones de doble vía Para subrayar la importancia del diálogo entre el comité de auditoría y el auditor, la propuesta requiere que el auditor evalúe si las comunicaciones entre el comité de auditoría y el auditor han sido suficientemente adecuadas para respaldar el objetivo de la auditoría. Si no, se requiere que el auditor discuta la materia con la junta de auditores o renuncie al compromiso. Heads Up PCAOB emite propuesta de estándar de auditoría sobre las comunicaciones con los comités de auditoría 4

5 Apéndice La tabla que se presenta abajo lista las comunicaciones requeridas por el estándar propuesto, así como por otros estándares y reglas de la PCAOB, e identifica las que son nuevas o ampliadas. Comunicaciones requeridas por el estándar propuesto New or Expanded Requirement Problemas importantes discutidos con la administración antes de la designación o retención del auditor Establecer un entendimiento mutuo de los términos de la auditoría Ampliado Vista de conjunto de la estrategia de auditoría y cronograma de la auditoría Nuevo Políticas, prácticas y estimados de contabilidad Ampliado Evaluación del auditor respecto de la calidad de la información financiera de la compañía Ampliado Otra información contenida en documentos que contienen estados financieros auditados Consultas que la administración haga a otros contadores Empresa en marcha Nuevo Declaraciones equivocadas corregidas y no corregidas Apartarse del reporte estándar del auditor Nuevo Desacuerdos con la administración Dificultades encontradas al realizar la auditoría Otras materias Nuevo Comunicaciones requeridas por otros estándares y reglas de la PCAOB Debilidades materiales y deficiencias importantes en el control interno Representaciones de la administración Fraude y actos ilegales Comunicaciones en vinculación con revisiones intermedias Aprobación previa de servicios Materias de independencia 5 Heads Up PCAOB emite propuesta de estándar de auditoría sobre las comunicaciones con los comités de auditoría

6 Suscripciones Si usted desea recibir Heads Up y otras publicaciones de contabilidad emitidas por el Accounting Standards and Communications Group de Deloitte, por favor regístrese en Dbriefs para ejecutivos financieros Lo invitamos a que participe en Dbriefs, la serie de webcast de Deloitte que entrega las estrategias prácticas que usted necesita para mantenerse al frente de los problemas importantes. Tenga acceso a ideas valiosas e información crítica a partir de los webcasts de las series Financial Executives sobre los siguientes temas: Gobierno corporativo Información financiera Dirigiendo el valor de la empresa Información financiera para impuestos Transacciones y eventos de negocio Inteligencia frente al riesgo Dbriefs también ofrece una manera conveniente y flexible para ganar créditos de CPE directo en su escritorio. 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Actualizada cada día de negocios, Technical Library tiene un diseño intuitivo y un sistema de navegación que, junto con sus poderosas características de búsqueda, les permite a los usuarios localizar información rápidamente en cualquier tiempo, desde cualquier computador. Además, los suscriptores de Technical Library recibe Technically Speaking, la publicación semanal que resalta las recientes adiciones a la biblioteca. Para más información, incluyendo detalles de la suscripción y una demostración en línea, visite Esta es una traducción al español de la versión oficial en inglés de Heads Up, Vol 17, Issue 15, April 19, 2010, publicada por Deloitte Development LLC, Traducción realizada por Samuel A. Mantilla, asesor de investigación contable de Deloitte & Touche Ltda., Colombia, con la revisión técnica de César Cheng, Socio Director General de Deloitte & Touche Ltda., Colombia. Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu -asociación suiza- y a su red de firmas miembro, cada una como una entidad única e independiente. Deloitte presta servicios profesionales en auditoría, impuestos, consultoría y asesoramiento financiero a organizaciones públicas y privadas de diversas industrias. Con una red global de firmas miembro en 140 países, Deloitte brinda su experiencia y profesionalismo de clase mundial para ayudar a sus clientes a alcanzar el éxito desde cualquier lugar del mundo en el que éstos operen. Los profesionales de la firma están comprometidos con la visión de ser modelo de excelencia; están unidos por una cultura de cooperación basada en la integridad y el valor excepcional a los clientes y mercados, en el compromiso mutuo y en la fortaleza de la diversidad. Disfrutan de un ambiente de aprendizaje continuo, experiencias retadoras y oportunidades de lograr una carrera en Deloitte. 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