Unidad 11. Exámen de las cuentas (Aspecto común).

Transcripción

1 Unidad 11 Exámen de las cuentas (Aspecto común).

2 ASPECTOS COMUNES En las páginas anteriores quedó esbozado qué es la auditoría y los aspectos principales a observar en el ejercicio de la misma; ahora, en los capítulo siguientes trataremos de! examen de las cuentas en particular. El estudio del examen de las cuentas para efectos de auditoría se hará destacando cinco aspectos fundamentales: CONCEPTO Y CONTENIDO Para efectuar el examen de una cuenta cualquiera resulta importante comprender sus movimiento y su contenido: de qué se carga, de qué se abona y qué representa su saldo. Bajo este rubro se trata de explicar ese aspecto. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD La opinión del Auditor se expresa sobre estados financieros elaborados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados en forma consistente, por ello es indispensable conocer cuáles principios de contabilidad afectan directa o indirectamente el manejo de cada cuenta, para verificar que se haya respetado su aplicación y poder sostener esa afirmación básica del dictamen. En este subtítulo se hacen los comentarios relativos. Para mejor comprensión de este aspecto se ha agregado como Apéndices "A" la relación y comentarios sobre los principios de contabilidad generalmente aceptados. OBJETIVOS También es fundamental saber los objetivos que se persiguen en el examen de cada cuenta. La auditoría tiene como objetivo general determinar la corrección de las cifras que muestran los estados financieros y podemos concluir lícitamente que éste es el objetivo particular en cada una de las cuentas, pero resulta conveniente que en cada

3 caso se abunde en este sentido ya que el objetivo del examen de cada cuenta presenta aspectos particulares por las características que distinguen a una cuenta de otra. CONTROL INTERNO Puesto que el examen del control interno es obligatorio por ser norma de auditoría, es necesario tener conocimiento de los aspectos más importantes que suponen la existencia de un buen control interno en relación con cada cuenta. En este subtítulo se mencionan los aspectos de control interno más importante a vigilar en el área que se examina. PROCEDIMIENTOS Por último, se hace mención de los procedimientos de auditoría recomendables para cada cuenta atendiendo a sus características. Los procedimientos anotados no son limitativos, las circunstancias vigentes en cada caso determina el empleo de otros o la supresión de algunos mencionados. En relación con el trabajo mismo de auditoría, éste se efectúa atendiendo a tres aspectos importantes: Las pruebas selectivas, la importancia relativa y los procedimientos comunes. PRUEBAS SELECTIVAS El trabajo de revisión de las cuentas no es ni puede ser exhaustivo; no es posible revisar en un periodo corto (30, 45 días) con un grupo de tres o cuatro gentes lo que a la empresa le lleva un año con un personal más o menos abundante; no es, tampoco, razonable; el Auditor dispone de un tiempo limitado para obtener conclusiones. Comprobar selectivamente una cosa es verificar algunas de sus partes para concluir respecto del todo, así por ejemplo, el saldo de la cuenta de Mayor de clientes puede ser considerado correcto cuando fa verificación del 50% de los saldos individuales arroje resultados en ese sentido. A las partes que integran el todo a probar se le llama universo y a las partes seleccionadas se le llama muestra; la relación entre la muestra y el universo depende de muchos factores, entre otros el control interno, la homogeneidad de las partidas y las características mismas del universo a examinar. En auditoría la experiencia es fundamental para determinar cuántas y cuáles partidas deben integrar la muestra, o de otro modo, cuál deberá ser el alcance en la aplicación de los procedimientos.

4 Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados cuidadosamente para poder generalizarlos al todo Los resultados satisfactorios deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos pueden provocar una extensión del trabajo, bien ampliando fa muestra o bien cambiando el enfoque, o simplemente, pueden considerarse plenamente aplicables al universo y, en consecuencia, considerarlo erróneo. IMPORTANCIA RELATIVA El trabajo de auditoría es discriminatorio en cuanto a la importancia de las partidas que se revisan. Generalmente se desechan las partidas menores y se atienden las partidas de significación. La significación de una partida se juzga no sólo por su importe sino también por lo que represente. Por ejemplo, en unos gastos de administración por un total de $_300,000 una subcuenta que ascendiera a $ 6,000 podría no tener importancia relativa atendiendo a su cuantía (0.2%) pero si esos gastos se refieren a honorarios a abogados tendrían importancia por lo que pueden significar: demandas y juicios a favor o contra la empresa por cifras mucho mayores. PROCEDIMIENTOS COMUNES Finalmente, en el examen de las cuentas, el Auditor aplica procedimientos comunes a todas ellas tales como: a) Comparación de los saldos de abalanza de comprobación contra las tarjetas o el libro Mayor. b) Comparación de las relaciones de saldos contra los registros auxiliares. c) Verificación de sumas y cálculos en las relaciones de saldos. d) Indicación de la fuente de datos. Estos aspectos del trabajo ya no se mencionarán en la auditoría de cada cuenta, pero debe quedar claro la necesidad de su ejecución en cada una de ellas. ASPECTOS COMUNES En las páginas anteriores quedó esbozado qué es la auditoría y los aspectos principales a observar en el ejercicio de la misma; ahora, en los capítulo siguientes trataremos del examen de las cuentas en particular.

5 El estudio del examen de las cuentas para efectos de auditoría se hará destacando cinco aspectos fundamentales: a) Concepto y contenido b) Principios de contabilidad c) Objetivos d) Control interno Procedimientos. CONCEPTO Y CONTENIDO Para efectuar el examen de una cuenta cualquiera resulta importante comprender sus movimiento y su contenido: de qué se carga, de qué se abona y qué representa su saldo, Bajo este rubro se trata de explicar ese aspecto. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD La opinión del Auditor se expresa sobre estados financieros elaborados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados en forma consistente, por ello es indispensable conocer cuáles principios de contabilidad afectan directa o indirectamente el manejo de cada cuenta, para verificar que se haya respetado su apuración y poder sostener esa afirmación básica del dictamen. En este subtítulo se hacen los comentarios relativos. Para mejor comprensión de este aspecto se ha agregado como Apéndices "A" la relación y comentarios sobre los principios de contabilidad generalmente aceptados. OBJETIVOS También es fundamental saber los objetivos que se persiguen en el examen de cada cuenta. La auditoría tiene como objetivo general determinar la corrección de las cifras que muestran los estados financieros y podemos concluir lícitamente que éste es el objetivo particular en cada una de las cuentas, pero resulta conveniente que en cada caso se abunde en este sentido ya que el objetivo del examen de cada cuenta presenta aspectos particulares por las características que distinguen a una cuenta de otra.

6 CONTROL INTERNO Puesto que el examen del control interno es obligatorio por ser norma de auditoría, es necesario tener conocimiento de los aspectos más importantes que suponen la existencia de un buen control interno en relación con cada cuenta. En este subtítulo se mencionan los aspectos de control interno más importante a vigilar en el área que se examina. PROCEDIMIENTOS Por último, se hace mención de los procedimientos de auditoría recomendables para cada cuenta atendiendo a sus características. Los procedimientos anotados no son limitativos, las circunstancias vigentes en cada caso determina el empleo de otros o la supresión de algunos mencionados. En relación con el trabajo mismo de auditoría, éste se efectúa atendiendo a tres aspectos importantes: Las pruebas selectivas, la importancia relativa y los procedimientos comunes. PRUEBAS SELECTIVAS El trabajo de revisión de las cuentas no es ni puede ser exhaustivo; no es posible revisar en un periodo corto (30, 45 días) con un grupo de tres o cuatro gentes lo que a la empresa le lleva un año con un personal más o menos abundante; no es, tampoco, razonable; el Auditor dispone de un tiempo limitado para obtener conclusiones. Comprobar selectivamente una cosa es verificar algunas de sus partes para concluir respecto del todo, así por ejemplo, el saldo de la cuenta de Mayor de clientes puede ser considerado correcto cuando la verificación del 50% de los saldos individuales arroje resultados en ese sentido. A las partes que integran el todo a probar se le llama universo y a las partes seleccionadas se le llama muestra; la relación entre la muestra y el universo depende de muchos factores, entre otros el control interno, la homogeneidad de las partidas y las características mismas del universo a examinar. En auditoría la experiencia es fundamental para determinar cuántas y cuáles partidas deben integrar la muestra, o de otro modo, cuál deberá ser el alcance en la aplicación de los procedimientos. Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados cuidadosamente para poder generalizarlos al todo Los resultados satisfactorios deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos pueden provocar una extensión del trabajo, bien ampliando la muestra o bien cambiando el enfoque, o simplemente, pueden considerarse plenamente aplicables al universo y, en consecuencia,

7 considerarlo erróneo. IMPORTANCIA RELATIVA El trabajo de auditoría es discriminatorio en cuanto a la importancia de las partidas que se revisan. Generalmente se desechan las partidas menores y se atienden las partidas de significación. La significación de una partida se juzga no sólo por su importe sino también por lo que represente.presente. Por ejemplo, en unos gastos de administración por un total de $ 300,000 una subcuenta que ascendiera a $ 6,000 podría no tener importancia relativa atendiendo a su cuantía (0.2%) pero si esos gastos se refieren a honorarios a abogados tendrían importancia por lo que pueden significar: demandas y juicios a favor o contra la empresa por cifras mucho mayores. PROCEDIMIENTOS COMUNES Finalmente, en el examen de las cuentas, el Auditor aplica procedimientos comunes a todas ellas tales como: a) Comparación de los saldos de abalanza de comprobación contra las tarjetas o el libro Mayor. b) Comparación de las relaciones de saldos contra los registros auxiliares. c) Verificación de sumas y cálculos en las relaciones de saldos. d) Indicación de la fuente de datos. Estos aspectos del trabajo ya no se mencionarán en la auditoría de cada cuenta, pero debe quedar claro la necesidad de su ejecución en cada una de ellas.