EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Cambios Principales con su Aplicación Sesión 5

Transcripción

1 Curso de Verno SA.3.4. EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Cmbios Principles con su Aplicción PARTE II : RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO Y REMUNERACIONES CON PAGOS BASADOS EN INTRUMENTOS DE PATRIMONIO Prof. Gemm Hernndo Moliner Universidd de Cntbri Sntnder, 16 Julio de 2008 Con l colborción de:

2 ÍNDICE 1., 2.0. LAS ANTIGUAS PROVISIONES DE ACTIVO : DETERIORO DE VALOR 2.1. CUENTAS RELACIONADAS 2.2. NORMATIVA CONTABLE 2.3. DEFINICIÓN PARA SU RECONOCIMIENTO CONTABLE 2.4. TIPOS DE PROVISIONES 2.5. VALORACIÓN 2.6. DOTACIÓN Y DESDOTACIÓN 2.7. REFLEJO EN LAS CUENTAS ANUALES 2.8. PGC DE PYMES 2.9. EJEMPLOS CONCLUSIÓN: DIFERENCIAS PGC 2007 PGC BIBLIOGRAFIA 3/ LAS ANTIGUAS PROVISIONES DE ACTIVO : DETERIORO DE VALOR Ls provisiones de ctivo, cuents correctors del vlor de cuents de ctivo (corrección temporl y recuperble) (p. ej. provisión pr insolvencis de tráfico) del PGC 1990 y no precen como tles en el PGC 2007, hn cmbido de nombre, su nuev denominción es l de DETERIORO DE VALOR. En generl, el funcionmiento contble de ls cuents hbilitds pr el registro de ls correcciones vlortivs por deterioro de vlor es muy semejnte l estblecido en el PGC En generl, el concepto y trtmiento del Deterioro de Vlor de l NIC 36 se h plsmdo en el PGC 2007, pero con un diferenci importnte: En l NIC 36 se plic un método directo de corrección de vlor y en el PGC 2007 un método indirecto. 4/106

3 1.0. LAS ANTIGUAS PROVISIONES DE ACTIVO : DETERIORO DE VALOR De form generl, l equivlenci entre el PGC 1990 y el PGC 2007 serí: PGC 1990 Dotción l provisión pr.. (cuent de Gsto) Provisión pr (cuent de Blnce) Exceso de Provisión (cuent de Ingreso) PGC 2007 Pérdids por Deterioro de.. (cuent de Gsto) Deterioro de Vlor de (cuent de Blnce) Reversión del Deterioro de (cuent de Ingreso) 5/ LAS ANTIGUAS PROVISIONES DE ACTIVO : DETERIORO DE VALOR Activos los que se prctic Corrección de Vlor por Deterioro INMOVILIZADO MATERIAL, INMOVILIZADO INTANGIBLE e INVERSIONES INMOBILIARIAS EXISTENCIAS Determindos ACTIVOS FINANCIEROS: 1) PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR 2) INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO 3) INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS 4) A. FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA P = Pérdid por Deterioro = VC VRe VC = Vlor Contble o en libros VRe = Vlor Recuperble VRe = Myor entre VRN y Vlor en Uso Posible Reversión hst límite de ls Pérdids reconocids. Ls P reconocids en FC no pueden revertirse. En generl: P = PA o CP VNR (vése excepciones) Posible reversión 1) VRe = V.A. Flujos de efectivo futuros 2) VRe = V.A. Flujos de E.F. o Vlor de Mercdo (fible) del Instrumento 3) En grl: VRe = Myor entre VRN y VA Flujos de EF. 4) P = (Cte. o Cte. Amortizdo Correcciones de vlor previs reconocids) Vlor Rzonble 1), 2) y 3) Posible reversión con límite 4) A veces, posibilidd de reversión 6/106

4 1.0. LAS ANTIGUAS PROVISIONES DE ACTIVO : DETERIORO DE VALOR Ejemplo: L empres X tiene, l comienzo del ejercicio 2008, un máquin con un coste de dquisición de , vid útil estimd de 10 ños y un mortizción cumuld de Al cierre del ejercicio 2008, se estim un vlor en uso de dich máquin de y un vlor rzonble neto de l mism de A : Dotr mortizción del ejercicio 2008 y reconocimiento de pérdid de vlor (P = ( ) = ) (681) Amortizción del IM (690) Pérdids por Deterioro del IM (281) Amortizción A. I. M. (291) Deterioro de Vlor del I. M A se dotrá l mortizción del ejercicio 2009 por un importe de (= / 7 ños) 7/ CUENTAS RELACIONADAS (I) PGC 1990 PGC 2007 SUBGRUPO 14 PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS 140. Provisión Pensiones y obligciones similres 141.Provisión pr Impuestos 142.Provisión pr Responsbiliddes 143.Provisión pr Grndes Reprciones 144.Fondo de Reversión SUBGRUPO 14 PROVISIONES 140. Provisión pr retribuciones y otrs prestciones l personl 141.Provisión pr Impuestos 142.Provisión pr otrs responsbiliddes 143.Provisión pr desmntelmiento, retiro o rehbilitción del inmovilizdo 145.Provisión pr ctuciones mediombientles 146.Provisión pr Reestructurciones 147.Provisión pr trnscciones con pgos bsdos en instrumentos de ptrimonio 8/106

5 1.1. CUENTAS RELACIONADAS (II) PGC 1990 PGC 2007 SUBGRUPO 52 DEUDAS A C/P POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS Norms de elborción de ls CA, Blnce, letr n): Cundo existn provisiones pr R y G con vencimiento no superior un ño se crerá l grupción F del psivo, con l denominción de Provisiones pr R y G C/P en cuents del grupo 5 SUBGRUPO 52 DEUDAS A C/P POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS 529. PROVISIONES A CORTO PLAZO Provisión pr retribuciones y otrs prestciones l personl Provisión pr impuestos Provisión pr otrs responsbiliddes Provisión pr desmntelmiento, retiro o rehbilitción del inmovilizdo Provisión pr ctuciones mediombientles Provisión pr Reestructurciones Provisión pr trnscciones con pgos bsdos en instrumentos de ptrimonio 9/ CUENTAS RELACIONADAS (III) PGC 1990 PGC 2007 SUBGRUPOS 29, 39, 49 y 59 PROVISIONES POR DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS 499. PROVISIÓN PARA OTRAS OPERACIONES DE TRÁFICO 499. PROVISIÓN PARA OPERACIONES COMERCIALES (dentro de subgrupo 49. Deterioro de vlor de créditos comerciles y provisiones corto plzo ) 585. PROVISIONES (dentro de subgrupo 58. Activos no corrientes mntenidos pr l vent y psivos socidos ) 10/106

6 1.2. NORMATIVA CONTABLE PGC 1990 PGC 2007 NIIFS Norm 19ª de Vlorción (Dotciones l provisión NORMA de R. y V. 15ª pr pensiones y (Provisiones y NIC 37 obligciones similres) contingencis) (Provisiones, Activos y Norms 5ª n) y 7ª de NORMA de R. y V. 16ª Contingentes y Psivos Elborción de CA (Psivos por retribuciones Contingentes) y Definiciones de cuents lrgo plzo l personl) de subgrupo 14 en 3ª NORMA de R. y V. 17ª prte del PGC 90 (Trnscciones con pgos + bsdos en instrumentos de ptrimonio) Resolución ICAC 25 de mrzo / DEFINICIÓN PARA SU RECONOCIMIENTO PROVISIONES: SON PASIVOS (Obligciones ACTUALES surgids como consecuenci de sucesos psdos) QUE CUMPLIENDO LOS CRITERIOS DE REGISTRO CONTABLE (1) pr su extinción es PROBABLE que debn SALIR RECURSOS que incorporen beneficios económicos futuros, Y (2) se pueden VALORAR CON FIABILIDAD; RESULTEN INDETERMINADOS RESPECTO A: SU IMPORTE, O LA FECHA QUE SE CANCELARÁN SURGEN DE OBLIGACIONES EXPRESAS (Legl / Contrctul) O IMPLÍCITAS O TÁCITAS (Expecttiv válid frente terceros). 12/106

7 1.3. DEFINICIÓN PARA SU RECONOCIMIENTO (II) 1. PASIVOS PASIVOS REGIS- TRABLES 1.2. PASIVOS NO REGIS- TRABLES Obligciones ctules surgids de hechos psdos, pr su extinción se esper relizr pgo Cumplen (1) Probble slid de recursos, y (2) Puede hcerse un estimción fible No cumplen (1) o (2) Determindo importe y vencimiento Indetermindo importe o vencimiento Posible o remot slid de recursos, o No puede estimrse con fibilidd (rro) CTAS. DE PASIVO PROVISIÓN CONTINGENCIA BALANCE BALANCE MEMORIA (Si remot, NO EN MEMORIA) 2. NO PASIVOS Obligciones posibles Posible o remot existenci de l obligción CONTINGENCIA MEMORIA (Si remot, NO EN MEMORIA) 13/ DEFINICIÓN PARA SU RECONOCIMIENTO (III) 1. ACTIVOS ACTIVOS REGIS- TRABLES 1.2. ACTIVOS NO REGIS- TRABLES Bienes, derechos y otros recursos controldos económicmente por l E., resultntes de sucesos psdos, de los que se esper que l empres obteng rendimiento económico futuro Cumplen: (1) Probble obtención de rtos. ecos. futuros, y (2) Se puedn vlorr con fibilidd Cumplen (1) pero no cumplen (2) No cumplen (1): Posible o remot obtención de rtos. Ecos. futuros CTAS. DE ACTIVO CONTINGENCIA CONTINGENCIA BALANCE MEMORIA NO EN MEMORIA 14/106

8 1.4. TIPOS DE PROVISIONES PROVISIONES NO COMERCIALES ) A LARGO PLAZO (Subgrupo 14): Provisiones de crácter no corriente, clrmente especificds en cunto su nturlez. b) A CORTO PLAZO (Cuent 529): Prte de l nterior provisión lrgo plzo cuy cncelción se preve en el corto plzo. PROVISIONES COMERCIALES (Cuents 499/14X): Provisiones pr el reconocimiento de obligciones presentes derivds del tráfico comercil de l empres. Se incluye quí PROVISIÓN POR CONTRATOS ONEROSOS. PROVISIONES ASOCIADAS CON ACTIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA (CUENTA 585) 15/ VALORACIÓN (I) De cuerdo con l informción disponible en cd momento, SE VALORARÁN EN LA FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO, POR EL VALOR ACTUAL DE LA MEJOR ESTIMACIÓN POSIBLE DEL IMPORTE NECESARIO PARA: CANCELAR OBLIGACIÓN, O TRANSFERIR OBLIGACIÓN A UN TERCERO ACTUALIZACIÓN DE PROVISIONES A LARGO PLAZO (según tipo de descuento) => LOS AJUSTES QUE SURJAN POR LA ACTUALIZACIÓN DE LA PROVISIÓN SE REGISTRARÁN COMO UN GASTO FINANCIERO CONFORME SE DEVENGUEN. PROVISIONES CON VENCIMIENTO INFERIOR O IGUAL A 1 AÑO Y EL EFECTO FINANCIERO NO ES SIGNIFICATIVO => NO NECESARIO LLEVAR A CABO NINGÚN TIPO DE DESCUENTO. 16/106

9 1.5. VALORACIÓN (II) COMPENSACIONES A RECIBIR DE TERCEROS: SE HA EXTERIORIZADO EL RIESGO LEGAL O CONTRACTUAL, DE FORMA QUE LA EMPRESA NO ESTÁ OBLIGADA A RESPONDER? SI SE TIENE EN CUENTA LA COMPENSACIÓN A RECIBIR DEL TERCERO EN EL MOMENTO DE LIQUIDAR LA OBLIGACIÓN, PARA ESTIMAR EL IMPORTE POR EL QUE FIGURARÁ LA PROVISIÓN => MENOR IMPORTE DE LA PROVISIÓN NO LA COMPENSACIÓN A RECIBIR DEL TERCERO EN EL MOMENTO DE LIQUIDAR LA OBLIGACIÓN NO SUPONE UNA MINORACIÓN DEL IMPORTE DE LA DEUDA. RECONOCER EL DERECHO DE COBRO, SI NO HAY DUDAS DE PERCIBIRLO, POR UN IMPORTE NO SUPERIOR AL DE LA PROVISIÓN 17/106 18/ DOTACIÓN Y DESDOTACIÓN (I) PROVISIÓN DOTACIÓN con crgo cuents: DESDOTACIÓN con bono cuents: PROVISIONES NO COMERCIALES 140./5290. PROVISIÓN POR RETRIBUCIONES Y OTRAS PRESTACIONES AL PERSONAL: Cobertur de obligciones legles, contrctules o implícits con el personl, como retribuciones L/P de prestción definid o prestciones por incpcidd. (64) (Estimciones de los devengos nules, pérdids cturiles en retribuciones que no son post-empleo, ct importe imputdo P y G de costes por servicios psdos) (660) GASTOS FINANCIEROS (Ajustes por l ctulizción de vlores) (850) GASTOS POR PÉRDIDAS ACTUARIALES Y AJUSTES EN LOS ACTIVOS POR RETRIBUCIONES A L/P DE PRESTACIÓN DEFINIDA (Pérdids cturiles de retribuciones post-empleo) (57) TESORERÍA (Aplicción o Disposición de l Provisión) (7950) EXCESO DE PROVISIÓN PARA RETRIBUCIONES Y OTRAS PRESTACIONES AL PERSONAL (Exceso de Provisión) (950) INGRESOS POR GANANCIAS ACTUARIALES Y AJUSTES EN LOS ACTIVOS POR RETRIBUCIONES A L/P DE PRESTACIÓN DEFINIDA (Gnncis cturiles en retribuciones post-empleo) (64) (Gnncis cturiles en retribuciones que no son post-empleo) (767) INGRESOS DE ACTIVOS AFECTOS A PLANES DE RETRIBUCIONES A L/P (Rendimiento esperdo de los ctivos fectos)

10 1.6. DOTACIÓN Y DESDOTACIÓN (II) PROVISIÓN DOTACIÓN con crgo cuents: DESDOTACIÓN con bono cuents: PROVISIONES NO COMERCIALES 141./5291. PROVISIÓN PARA IMPUESTOS: Importe estimdo de deuds tributris con indeterminción en su importe o en fech de pgo, dependiendo del cumplimiento o no de determinds condiciones. (63) TRIBUTOS (Prte provisión que corresponde cuot del ejercicio) (66) GASTOS FINANCIEROS (Intereses de demor devengdos) (678) GASTOS EXCEPCIONALES (Snción) (113) RESERVA VOLUNTARIA (Cuot e intereses de ejercicios nteriores) (47) ADMINISTRACIONES PÚBLICAS (Aplicción de Provisión) (7951) EXCESO DE PROVISIÓN PARA IMPUESTOS (Exceso de l Provisión) 19/ DOTACIÓN Y DESDOTACIÓN (III) PROVISIÓN DOTACIÓN con crgo cuents: DESDOTACIÓN con bono cuents: PROVISIONES NO COMERCIALES 142./5292. PROVISIÓN PARA OTRAS RESPONSABILIDADES: Psivos no finncieros surgidos por obligciones de cuntí indetermind; tles como: litigios en curso, indemnizciones u obligciones derivds de vles crgo de l empres. (62) SERVICIOS EXTERIORES (Al ncer obligción o incrementrse su importe posteriormente) (660) GASTOS FINANCIEROS (Ajustes de l Actulizción de vlores) (57) TESORERÍA (Aplicción de Provisión) (7952) EXCESO DE PROVISIÓN PARA OTRAS RESPONSABILIDADES (Exceso de l Provisión) 20/106

11 1.6. DOTACIÓN Y DESDOTACIÓN (IV) PROVISIÓN DOTACIÓN con crgo cuents: DESDOTACIÓN con bono cuents: PROVISIONES NO COMERCIALES 143./5293. PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO, RETIRO O REHABILITACIÓN DEL INMOVILIZADO: Importe estimdo de los costes de desmntelmiento o retiro del inmovilizdo, sí como l rehbilitción del lugr sobre el que se sient. Obligción que nce l dquirir el inmovilizdo o l utilizrlo pr fines distintos de producción de existencis. (21) INMOVILIZADO MATERIAL (Al ncer obligción o incrementrse su importe posteriormente) (660) GASTOS FINANCIEROS (Ajustes de l Actulizción de vlores) (57) TESORERÍA (Aplicción de Provisión) (21) INMOVILIZADO MATERIAL (Disminuciones en el importe de l provisión, l cierre de ejercicio, por estimción de su importe distint l ctulizción finncier) Cundo est obligción nzc como consecuenci de hber utilizdo el inmovilizdo pr producir existencis, su movimiento es nálogo l señldo en ct / DOTACIÓN Y DESDOTACIÓN (V) PROVISIÓN DOTACIÓN con crgo cuents: DESDOTACIÓN con bono cuents: PROVISIONES NO COMERCIALES 145./5295. PROVISIÓN PARA ACTUACIONES MEDIOAMBIENTALES: Obligciones legles, contrctules o implícits de l empres o compromisos dquiridos, de cuntí indetermind, pr prevenir o reprr dños sobre el medio mbiente, slvo por desmntelmiento, retiro o rehbilitción de inmovilizdo. (622/623) SERVICIOS EXTERIORES (Al ncer obligción o incrementrse su importe posteriormente) (660) GASTOS FINANCIEROS (Ajustes de l Actulizción de vlores) (57) TESORERÍA (Aplicción de Provisión) (7955) EXCESO DE PROVISIÓN PARA ACTUACIONES MEDIOAMBIENTALES (Exceso de l Provisión) 22/106

12 1.6. DOTACIÓN Y DESDOTACIÓN (VI) PROVISIÓN DOTACIÓN con crgo cuents: DESDOTACIÓN con bono cuents: PROVISIONES NO COMERCIALES 146./5296. PROVISIÓN PARA REESTRUCTURACIONES: Importe estimdo de los Costes que surjn directmente de un Reestructurción (progrm de ctución plnificdo y controldo por l empres que produzc cmbio significtivo en: lcnce de l ctividd o l mner de gestionr l ctividd) se cumplen dos condiciones: (1) Estén necesrimente impuestos por l reestructurción, y (2) No estén socidos con ls ctividdes que continún en l empres (62/64) SERVICIOS EXTERIORES/ (Al ncer obligción o incrementrse su importe posteriormente) (660) GASTOS FINANCIEROS (Ajustes de l Actulizción de vlores) (57) TESORERÍA (Aplicción de Provisión) (7956) EXCESO DE PROVISIÓN PARA REESTRUCTURACIONES (Exceso de l Provisión) 23/ DOTACIÓN Y DESDOTACIÓN (VII) PROVISIÓN DOTACIÓN con crgo cuents: DESDOTACIÓN con bono cuents: PROVISIONES NO COMERCIALES 147./5297. PROVISIONES POR TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO: Importe estimdo de l obligción sumid por l empres como consecuenci de un trnscción con pgos bsdos en instrumentos de ptrimonio que se liquiden con un importe efectivo que esté bsdo en el vlor de dichos instrumentos. (62/64) SERVICIOS EXTERIORES/ (Al ncer obligción o incrementrse su importe posteriormente) (660) GASTOS FINANCIEROS (Ajustes de l Actulizción de vlores) (57) TESORERÍA (Aplicción de Provisión) (7957) EXCESO DE PROVISIÓN POR TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO (Exceso de l Provisión) 24/106

13 1.6. DOTACIÓN Y DESDOTACIÓN (VIII) PROVISIÓN DOTACIÓN con crgo cuent: DESDOTACIÓN con bono cuents: PROVISIONES COMERCIALES PROVISIÓN PARA CONTRATOS ONEROSOS: Provisión que surge cundo los costes que conllev el cumplimiento de un contrto exceden los beneficios económicos esperdos del mismo. (6954) DOTACIÓN A LA PROVISIÓN PARA CONTRATOS ONEROSOS (Al cierre del ejercicio por el importe de l estimción relizd) (57) TESORERÍA (Aplicción de Provisión por cncelción del contrto) (79544) EXCESO DE PROVISIÓN PARA CONTRATOS ONEROSOS (Exceso de l Provisión, l cierre, si l empres opt por cumplir el contrto) 25/ DOTACIÓN Y DESDOTACIÓN (IX) PROVISIÓN DOTACIÓN con crgo cuent: DESDOTACIÓN con bono cuents: PROVISIONES COMERCIALES PROVISIÓN PARA OTRAS OPERACIONES COMERCIALES: Provisión pr cobertur de riesgos estimdos (ciertos o muy probbles) en relción con l vent de los productos; pr cobertur de Gstos por (entre otros): - Devoluciones de vents, - Grntís de reprción y revisiones, - Defectos del producto, - Incumplimiento de plzos de entreg, - Provisiones específics del sector de l construcción (6959) DOTACIÓN A LA PROVISIÓN PARA OTRAS OPERACIONES COMERCIALES (Al cierre del ejercicio por el importe de l estimción relizd) (79549) EXCESO DE PROVISIÓN PARA OTRAS OPERACIONES COMERCIALES (Al cierre, por l dotción efectud en el ño nterior) 26/106

14 1.7. REFLEJO EN LAS CUENTAS ANUALES BALANCE DE SITUACIÓN PASIVO B) PASIVO NO CORRIENTE I. PROVISIONES A LARGO PLAZO C) PASIVO CORRIENTE I. PASIVOS NO CORRIENTES VINCULADOS CON ACTIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA II. PROVISIONES A CORTO PLAZO V. ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A PAGAR 27/ REFLEJO EN LAS CUENTAS ANUALES MEMORIA REFERENCIAS EN LA MEMORIA NORMAL del PGC 2007: NOTA 4 (Norms de registro y vlorción), pdo. 12: Indicr criterio de vlorción, trtmiento de compensciones recibir de un tercero, descripción generl del método de estimción y cálculo de cd uno de los riesgos. NOTA 14 (Provisiones y Contingencis): Informr de, Análisis detlldo del movimiento de cd prtid del Blnce. Actulizciones. Descripción de l nturlez de cd operción. Descripción de ls estimciones, con sus incertidumbres y procedimientos de cálculo. Derechos de reembolso. Activos y psivos contingentes (myor exigenci informtiv pr los psivos contingentes que pr los ctivos contingentes) 28/106

15 1.7. REFLEJO EN LAS CUENTAS ANUALES MEMORIA REFERENCIAS EN LA MEMORIA NORMAL del PGC 2007 (sigue): NOTA 15 (Informción sobre medio mbiente): Informr de ls provisiones y contingencis correspondientes ctuciones mediombientles. NOTA 16 (Retribuciones lrgo plzo l personl): Informción dicionl sobre este tipo de provisiones. NOTA 17 (Trnscciones con pgos bsdos en instrumentos de ptrimonio): Informción dicionl sobre este tipo de provisiones. REFERENCIAS EN LA MEMORIA ABREVIADA del PGC 2007: NOTA 4 (Norms de registro y vlorción), pdo. 10: Indicr criterio de vlorción, trtmiento de compensciones recibir de un tercero, descripción generl del método de estimción y cálculo de cd uno de los riesgos. 29/ PGC DE PYMES DIFERENCIAS CON EL NUEVO PGC 2007 SÓLO RECOGE 4 DE LAS 7 PROVISIONES NO COMERCIALES => DESAPARECEN LAS SIGUIENTES: PROVISIÓN PARA RETRIBUCIONES Y OTRAS PRESTACIONES AL PERSONAL PROVISIÓN PARA REESTRUCTURACIONES PROVISIÓN POR TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO POR LO TANTO, APARECE IGUAL LA NORMA DE REGISTRO Y VALORACIÓN RELATIVA A PERO NO LAS RELACIONADAS CON PROVISIONES DESAPARECIDAS. DESAPARECE EL SUBGRUPO 58 (ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y PASIVOS ASOCIADOS) Y CON ELLO, LA CUENTA 585 DE PROVISIONES. EXIGENCIAS INFORMATIVAS EN LA MEMORIA ASIMILABLES A LA MEMORIA ABREVIADA. 30/106

16 1.9. EJEMPLOS EJEMPLO 1.- Al finl de 2007, l empres G, S.A. tiene pendiente un deud tributri por impuestos locles, debido reclmciones dministrtivs por un importe ctul proximdo de El pgo, ltmente probble, se estim que se relizrá dentro de dos ños. Los intereses de demor de los ños 2008 y 2009 se clculn l 6% de interés simple sobre el principl de l deud. L snción estimd sciende l 25% del principl de l deud y no gener intereses de demor. Tipo de interés compuesto pr el cálculo del vlor ctul de l deud: 3%. Al finl de 2009 G, S.A. pg sus deuds tributris más los intereses de demor y l snción, por los importes estimdos , ,69 (613) Otros Tributos (678) Gstos Excepcionles (141) Provisión pr Impuestos 2.500/(1+0,03) 2 31/12/08 (660) Gstos Finncieros por ctulizción prov. (0,06 x ) (660) Gstos Finncieros por ctulizción prov. (2.356,49 x 0,03) 31/12/07 (141) Provisión pr Impuestos 670,69 31/ EJEMPLOS EJEMPLO 1.- Reclsificr Deud , ,82 Pgo (141) Provisión pr Impuestos (660) Gstos Finnc. por ctulizción provis. (660) Gstos Finnc. por ctulizción provis. 31/12/08 31/12/09 31/12/09 (5291) Provisión C/P pr Impuestos (5291) Provisión C/P Pr Impuestos ,18 672, (5291) Provisión C/P Pr Impuestos (57) Tesorerí /106

17 1.9. EJEMPLOS EJEMPLO 2.- Al comienzo de 2008, l empres G, S.A. dquiere un instlción industril pr uso en el proceso productivo por un precio totl de Ls condiciones del contrto de compr oblign l empres llevr cbo su desmntelmiento dentro de 10 ños. Coste previsto de desmntelmiento ctulizdo : Vlor residul estimdo = 0. Método linel de mortizción. L ctulizción del coste estimdo de desmntelmiento l finl de 2008 h implicdo unos gstos finncieros de (212) Instlciones Técnics (660) Gstos Finnc. por ctulizción provis. (681) Amortizc. del IM 1/1/08 31/12/08 (57) Tesorerí (143) Provisión por Desmntelmiento (143) Provisión por Desmntelmiento (281) Amortiz. Ac. de IM / EJEMPLOS EJEMPLO 2.- Al comienzo de 2009, l empres G, S.A. estim que los gstos de desmntelmiento scenderán en euros. L ctulizción del coste estimdo de desmntelmiento l finl de 2009 h implicdo unos gstos finncieros de 900. V.N.C. ntes de mortizción del ejercicio 2009 = = = => Cuot mortizción ejercicio 09 = / 9 = , ,5 (212) Instlciones Técnics (660) Gstos Finnc. por ctulizción provisiones (681) Amortizción del I.M. 1/1/09 31/12/09 (143) Provisión por Desmntelmiento (143) Provisión por Desmntelmiento (281) Amortiz. Acumuld de I.M ,5 34/106

18 1.9. EJEMPLOS EJEMPLO 3.- L sociedd J, S.A. se dedic l explotción cielo bierto de un cnter. En 2007, tendiendo l normtiv mediombientl contre l obligción de repoblr l zon dentro de dos ños pr eliminr o reducir el impcto mediombientl que provocn ls extrcciones. Vlor ctul de los costes estimdos de l repoblción 31/12/07 = Exceso de provisión 31/12/08 = Gstos finncieros estimdos 31/12/08 = Incremento de Provisión 31/12/09 = Gstos finncieros estimdos 31/12/09 = A se stisfcen los gstos correspondientes l repoblción por un importe de (622) Reprciones y Conservción (145) Provisión pr Actuciones mediombientles (660) Gstos Finnc. por ctulizción provis. 31/12/07 31/12/08 (145) Provisión pr Actuciones mediombientles (7955) Exceso de provisión pr ctuciones mediombientles (145) Provisión pr ctuciones mediombientles / EJEMPLOS EJEMPLO (145) Provisión pr Actuciones mediombientles (622) Reprciones y conservción (660) Gstos Finnc. por ctulizción provisiones (5295) Provisión C/P pr Actuciones mediombientles 31/12/08 31/12/09 1/1/10 (5295) Provisión C/P pr Actuciones mediombientles (5295) Provisión C/P pr Actuciones mediombientles (5295) Provisión C/P pr Actuciones mediombientles (7955) Exceso de provisión pr ctuciones mediombientles (57) Tesorerí /106

19 1.9. EJEMPLOS EJEMPLO 4.- L empres ALFA h inicido finl de 2007 ls lbores progrmds en un proyecto de reestructurción probdo y cuyo objetivo es l modernizción de l entidd medinte l externlizción de determinds ctividdes. Vlor ctul de los costes estimdos de eliminción de puestos de trbjo: ( corresponden indemnizciones y servicios del despcho de consultorí económic y legl que siste l empres). Al finl de 2008, l revisión de dich estimción, muestr un incremento de su importe en concepto de indemnizciones, por vlor de Asimismo, se clculn los correspondientes gstos finncieros en A finl de 2008, se pgn por gstos de consultorí e indemnizciones (623) Servicios de Profesionles Independientes (64) Gstos de Personl (64) Gstos de Personl 31/12/07 31/12/08 (146) Provisión pr Reestructurciones (146) Provisión pr Reestructurciones / EJEMPLOS EJEMPLO (660) Gstos Finnc. por ctulizción provisiones (146) Provisión pr Reestructurciones 31/12/08 31/12/08 (146) Provisión pr Reestructurciones (57) Tesorerí Ls provisiones por reestructurción de l empres (vents o bndonos de línes de ctividd, cmbios en l gerenci o l propiedd, reestructurciones importntes..) sólo cumplen l definición de psivo cundo corresponden un pln detlldo probdo por l gerenci de l empres, que h producido un expecttiv válid entre los fectdos (clientes, trbjdores,..) y se por hberse comenzdo implntr, y por hber nuncido sus principles crcterístics. Mientrs el pln se está gestndo, o sólo es un proyecto de l dirección de l empres, no se cumple l condición de existir un obligción ctul 38/106

20 1.9. EJEMPLOS EJEMPLO 5.- Durnte el presente ejercicio, l empres G, S.A. h prestdo un vl solidrio l empres H, S.A. (prticipd por ell en un porcentje inferior l 50%). El vl h sido prestdo nte un bnco pr fcilitr l finncición de l prticipd en determindos proyectos de inversión que ést h inicido. L empres H, S.A. se encuentr en un excelente situción finncier. Sin embrgo, los nuevos proyectos resultn de un grn envergdur y en cso de frcsr supondrín problems finncieros importntes pr l empres. EJEMPLO 6.- Durnte el presente ejercicio, un grupo de trbjdores hn interpuesto un demnd por despido improcedente l sociedd W, S.A. porque dich sociedd les h rescindido su contrto indefinido sin cus prente. Los bogdos de l empres W, S.A. creen que existe un lto grdo de probbilidd de que el fllo judicil resulte desfvorble pr l sociedd. En el supuesto de que esto se sí l empres no quiere redmitir los trbjdores despedidos. El coste totl estimdo por los bogdos es de proximdmente EJEMPLO 7.- En el ejercicio 200X, l sociedd nónim Y tiene un litigio en curso que, en culquier cso de su resolución, le obligrá relizr un desembolso futuro. Al cierre del ejercicio 200X los bogdos de l empres estimn que el importe de dicho desembolso será de El 30 de junio de 200X+1 finliz el contencioso, siendo el importe definitivo bonr por l empres de / EJEMPLOS EJEMPLO 8.- L empres vende sus productos con grntí de reprción por defectos de fbricción hst 12 meses después de l compr. Si se detectrn defectos de producción en todos los productos, los costes estimdos de producción scenderín (si los defectos fuern menores) o (si los defectos fuern importntes). Teniendo en cuent su experienci psd y sus expecttivs, se h estimdo que: -El 88% de los productos no presentrán defectos de fábric. -Un 10% de los defectos serán menores. -Un 2% de los defectos serán de importnci significtiv. Vlor esperdo del Coste de ls reprciones pr que l empres cubr ls grntís del totl de los productos? VALOR ESPERADO = (0,88 x 0) + (0,10 x 8.000) + (0,02 x ) = (6959) Dotción l provisión pr otrs operciones comerciles (4999) Provisión pr otrs operciones comerciles 40/106

21 1.10. CONCLUSIÓN EL TEMA DE EN PGC 2007 SE HA ADAPTADO A LA NIC 37; SI BIEN HAY UNA MENOR REGULACIÓN DE LAS CONTINGENCIAS EN EL PGC DIFERENCIAS PRINCIPALES PGC90-PGC07 EN MATERIA DE PROVISIONES: 1. EL PGC90 DISTINGUE DOS TIPOS DE PROVISIONES: PROVISIONES POR DEPRECIACIÓN Y PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS EL PGC07 SÓLO UTILIZA EL TÉRMINO PROVISIÓN PARA REFERIRSE A ELEMENTOS DE PASIVO. 2. SE RESTRINGE EL CONCEPTO DE PROVISIÓN. 3. EN EL PGC 2007 EXISTEN MÁS TIPOS DE PROVISIONES DE PASIVO SIN QUE EXISTA UNA CORRESPONDENCIA CON LAS QUE HABÍA EN PGC 90 NI POR CONTENIDO NI POR MOVIMIENTO DE LA CUENTA. 41/ CONCLUSIÓN DIFERENCIAS PRINCIPALES PGC90-NPGC07 EN MATERIA DE PROVISIONES: 4. SEGÚN EL PGC07 EL VALOR DE LA OBLIGACIÓN REPRESENTARÁ EL DESEMBOLSO QUE LA ENTIDAD TENDRÍA QUE PAGAR EN LA FECHA DEL BALANCE PARA CANCELAR O TRANSFERIR LA OBLIGACIÓN, CONSIDERANDO TODA LA EVIDENCIA DISPONIBLE. 5. EN EL PGC07, A DIFERENCIA DEL PGC90, LA EXISTENCIA DE INCERTIDUMBRE NO JUSTIFICA EL RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES SOBRE-VALORADAS, CONSECUENCIA DE QUE EL P. DE PRUDENCIA NO PREVALECE SOBRE LOS DEMÁS. CON PGC07 NECESIDAD DE PROBABILIDAD DE SALIDA DE RECURSOS NO LA MERA POSIBILIDAD, PARA RECONOCER UNA PROVISIÓN. 6. EL PGC90 NO HACE REFERENCIA AL VALOR ACTUAL. EN PGC07 SE EXIGE LA ACTUALIZACIÓN DE VALOR EN PROVISIONES A LARGO PLAZO. 7. EL PGC90 NO SE REFIERE EXPRESAMENTE A LOS REEMBOLSOS RELACIONADOS CON LAS PROVISIONES. EL PGC 07 SÍ LO HACE. 8. EN PGC07 MAYORES EXIGENCIAS INFORMATIVAS EN LA MEMORIA. 42/106

22 PROVISIONES y CONTINGENCIAS ÍNDICE BIBLIOGRAFIA 3.1. CUENTAS BÁSICAS RELACIONADAS 3.2. NORMATIVA CONTABLE 3.3. DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN: COMPARATIVA PGC 1990 / PGC 2005 / NIC 3.4. TRATAMIENTO CONTABLE DE RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE APORTACIÓN DEFINIDA 3.5. TRATAMIENTO CONTABLE DE RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE PRESTACIÓN DEFINIDA 3.6. TRATAMIENTO CONTABLE DE RETRIBUCIONES BASADAS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO 3.7. REFLEJO EN LAS CUENTAS ANUALES 3.8. PGC DE PYMES 3.9. EJEMPLOS CONCLUSIÓN 43/ CUENTAS BÁSICAS RELACIONADAS PGC 1990 PGC 2007 SUBGRUPO Sueldos y Slrios 641. Indemnizciones 642.Seguridd Socil crgo de l empres 643.Aportciones sistems complementrios de pensiones SUBGRUPO Sueldos y Slrios 641. Indemnizciones 642.Seguridd Socil crgo de l empres 643.Retribuciones L/P medinte sistems de portción definid 644.Retribuciones L/P medinte sistems de prestción definid Contribuciones nules Otros costes 649.Otros Gstos Sociles 645.Retribuciones medinte instrumentos de ptrimonio 649.Otros Gstos Sociles 44/106

23 2.2. NORMATIVA CONTABLE PGC 1990 PGC 2007 NIIFS Norm 19ª de Vlorción (Dotciones l provisión pr pensiones y obligciones similres) + Orden de s/régimen trnsitorio en exteriorizción de compromisos por pensiones NIC 19 NORMA de R. y V. 16ª (Retribuciones (Psivos por retribuciones empledos) lrgo plzo) y y NIC 26 (Plnes de NORMA de R. y V. 17ª pensiones por retiros) (Trnscciones con pgos y bsdos en instrumentos NIIF 2 de ptrimonio) (Pgos bsdos en cciones) BOICAC 7, C-4; BOICAC 21, C-1; BOICAC 51, C-3; BOICAC 54, C-1; BOICAC-50, NOTA DE JUNIO 2002; BOICAC-12, NOTA DE MARZO / DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN: COMPARATIVA PGC 90/PGC 07/NIC : RETRIBUCIONES AL PERSONAL, CUALQUIERA QUE SEA LA FORMA O EL CONCEPTO POR EL QUE SE SATISFACEN + CUOTAS DE LA SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA + DEMÁS GASTOS DE CARÁCTER SOCIAL. CONTIENE LAS SIGUIENTES CATEGORÍAS: 1. RETRIBUCIONES A CORTO PLAZO 2. INDEMNIZACIONES 3. RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO 4. RETRIBUCIONES BASADAS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO 46/106

24 47/ DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN: COMPARATIVA PGC 90/PGC 07/NIC RETRIBUCIONES A C/P Sueldos y Slrios, cotizción SS, retribuciones no monetris de ct. otros gstos sociles INDEMNIZA- CIONES Indemnizciones por despido y Jubilciones nticipds PGC 90 Principios y criterios generles, cuents de subgr. 64 y 46 + BOICAC 7, C-4 + BOICAC 21, C- 1 + BOICAC 51, C-3 + BOICAC 54, C-1 Criterio generl especificdo en cuent 641 NPGC 07 Mrco conceptul, principios y criterios generles, cuents de subgrupos 64 y 46 Criterio generl especificdo en cuent 641 NICs NIC 19: Criterios generles (Sueldos, slrios y cotizciones S.S. y Retribuciones no monetris) y criterios específicos (permisos retribuidos C/P y prticipción en gnncis y plnes de incentivos) NIC 19 Contiene criterios específicos y detlldos COMPARACIÓN No Cmbios significtivos PGC90-NPGC 07 NIC vs. PGC90/NPGC: No diferencis significtivs en criterios generles. L NIC detll criterios no desrrolldos en PGC 90 y NPGC. No hy diferencis PGC 90 y NPGC. L NIC incorpor más desrrollo de su trtmiento contble. 48/ DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN: COMPARATIVA PGC 90/PGC 07/NIC RETRIBUCIONES A L/P Comprende: (1) Prestciones post-empleo (pensiones y otrs prestciones por jubilción o retiro) y (2) otrs retribuciones L/P que supongn compensción económic stisfcer diferid respecto momento prestción de servicio (incentivos L/P, premios de ntigüedd, etc.) PGC 90 Sólo Criterio generl pr ls prestciones post-empleo (plnes de pensiones y similres). Norm 19ª de vlorción de PGC 90 Distingue entre Plnes de pensiones externos y quellos otros Internos. Orden de Nots ICAC: BOICAC-50 junio 02 y BOICAC-12, mrzo 93 NPGC 07 Criterios específicos pr ls prestciones por jubilción o retiro Norm 16ª de R y V cuyo objeto brc prestciones post-empleo y otrs Retrib. L/P Distingue entre: (1) RETRIB. L/P MEDIANTE SISTEMA DE APORTACIÓN DEFINIDA y (2) RETRIB. L/P MEDIANTE SISTEMA DE PRESTACIÓN DEFINIDA NICs NIC 19 y NIC 26 Criterios específicos tnto pr ls prestciones post-empleo como pr otrs retribuciones L/P. Distinción bsd en los riesgos sumidos por l empres, no en el régimen de instrumentción de los compromisos COMPARACIÓN Myor lcnce de N. 16ª de NPGC que en N. 19ª de PGC90. Los criterios de ls NICs contienen myor desrrollo A Continución

25 2.3. DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN: COMPARATIVA PGC 90/PGC 07/NIC RETRIBUCIONES BASADAS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PGC 90 No reconoce est figur Algun referenci en: BOICAC 45, MARZO 2001, C- 2; Norm 36 de Circulr 4/2004 de BE NPGC 07 Se incluyen en: Norm 17ª de R y V, de lcnce más mplio. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO = Trnscciones que, cmbio de recibir bienes o servicios, incluidos servicios prestdos por los empledos, sen liquidds con instrumentos de ptrimonio propio o con importe efectivo bsdo en vlor de instrumentos de ptrimonio propio (opciones sobre cciones, derechos sobre revlorizción cciones) NICs NIIF 2 COMPARACIÓN Nuevo en PGC 07 Myor lcnce de N. 17ª de NPGC que l referenci previ. N. 17ª de NPGC = NIIF 2 A Continución 49/ TRATAMIENTO CONTABLE DE RETRIBUCIONES A L/P DE APORTACIÓN DEFINIDA Se considern ls Retribuciones L/P l personl que consisten en CONTRIBUCIONES DE CARÁCTER PREDETERMINADO A UNA ENTIDAD SEPARADA como Entidd segurdor o Pln de pensiones SIEMPRE QUE LA EMPRESA NO TENGA LA OBLIGACIÓN LEGAL, CONTRACTUAL O IMPLÍCITA DE REALIZAR CONTRIBUCIONES ADICIONALES SI LA ENTIDAD SEPARADA NO PUDIERA ATENDER LOS COMPROMISOS ASUMIDOS LA OBLIGACIÓN DE LA EMPRESA SE LIMITA AL PAGO DE LAS CONTRIBUCIONES PREESTABLECIDAS (Obligción únic y definid): APORTACIONES ACORDADAS AL PLAN DE PENSIONES. PRIMAS DE LA PÓLIZA DE SEGURO A LA ENTIDAD ASEGURADORA => LA EMPRESA NO ASUME NINGÚN RIESGO FINANCIERO NI ACTUARIAL VINCULADO AL COMPROMISO EL IMPORTE DE LAS PRESTACIONES A RECIBIR POR EL EMPLEADO DEPENDE DE LO APORTADO POR LA EMPRESA, ASUMIENDO ÉSTE EL RIESGO ACTUARIAL DE QUE LAS PRESTACIONES RECIBIDAS SEAN MENORES QUE LAS ESPERADAS. 50/106

26 2.4. TRATAMIENTO CONTABLE DE RETRIBUCIONES A L/P DE APORTACIÓN DEFINIDA TRATAMIENTO CONTABLE (N. 16ª, 1) LAS CONTRIBUCIONES A REALIZAR POR RETRIBUCIONES DE APORTACIÓN DEFINIDA DARÁN LUGAR A UN PASIVO POR RETRIBUCIONES A L/P AL PERSONAL CUANDO, AL CIERRE DEL EJERCICIO, FIGUREN CONTRIBUCIONES DEVENGADAS NO SATISFECHAS Ls cuots o portciones (importe predetermindo) l ente externo se registrrán como gsto del ejercicio (crgo en Ct. 643) cundo se pguen (bono en Tesorerí) o cundo se hyn devengdo l cierre del ejercicio y no estuviern pgds (bono en ct. 466). Si l cierre del ejercicio se hubiern pgdo contribuciones no devengds => Ajuste por periodificción con crgo en cuent 480. Gstos nticipdos. => Contbilizción igul que con el PGC 1990, no reviste problems. 51/ TRATAMIENTO CONTABLE DE RETRIBUCIONES A L/P DE PRESTACIÓN DEFINIDA Se considern AQUELLAS que NO TENGAN EL CARÁCTER DE APORTACIÓN DEFINIDA LA OBLIGACIÓN DE LA EMPRESA NO SE LIMITA A SATISFACER LA CONTRIBUCIÓN ACORDADA, SINO QUE SU COMPROMISO CONSISTE EN LA PRESTACIÓN CONCRETA AL TRABAJADOR (Es un compromiso sumido con el trbjdor) => LA EMPRESA PUEDE TENER LA OBLIGACIÓN DE RESPONDER A ALGÚN PAGO POR DICHO COMPROMISO DISTINTO DE LAS APORTACIONES PERIÓDICAS ACORDADAS. EL TRABAJADOR HA DE PERCIBIR LO PACTADO. LA EMPRESA ASUME RIESGO ACTUARIAL (ls prestciones pueden tener un coste myor que el esperdo) y DE INVERSIÓN (minusvlorción de los ctivos en que se mterilizn trnsitorimente ls detrcciones de fondos necesris pr tender los pgos futuros). ACTIVOS AFECTOS: Se entenderá por ctivos fectos, incluidos ls pólizs de seguro, quellos que no sen propiedd de l empres sino de un tercero seprdo leglmente y que sólo estén disponibles pr l liquidción de ls retribuciones los empledos. Tles ctivos no pueden retornr l empres slvo cundo los ctivos remnentes pr cumplir con tods ls obligciones sen suficientes. COSTES POR SERVICIOS PASADOS: Son quellos surgidos por (1) el estblecimiento de un pln de retribuciones lrgo plzo de prestción definid postempleo; o (2) por un mejor en ls condiciones del mismo. 52/106

27 2.5. TRATAMIENTO CONTABLE DE RETRIBUCIONES A L/P DE PRESTACIÓN DEFINIDA RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN INICIAL IMPORTE DE OBLIGACIÓN A RECONOCER COMO PROVISIÓN (O) = V.A.A. DE RETRIBUCIONES COMPROMETIDAS Estimción - V.R. DE ACTIVOS AFECTOS SI PROCEDE, O SE MINORARÁ EN COSTES POR SERVICIOS PASADOS NO RECONOCIDOS (C). SI O ES POSITIVO => V.A. OBLIGACIONES > V.R. DERECHOS => REGISTRAR UNA PROVISIÓN POR RETRIBUCIONES AL PERSONAL A LARGO PLAZO. (Ct. 140) SI O ES NEGATIVO => V.A. DERECHOS > V.A. OBLIGACIONES => RECONOCER UN ACTIVO HASTA UN LÍMITE. VA de Prestciones ecs. (Ct. 257) que pueden retornr l E. en form de Si Procede Ajuste por rzón de Límite => reembolsos directos o AJUSTE RECONOCIDO DIRECTAMENTE EN PN menores contribuciones Cts. 851 y 951 de Ajustes en Activos futurs + Prte pendiente por Retribuciones L/P de Prest. Def. imputr Rdos. de C 53/ TRATAMIENTO CONTABLE DE RETRIBUCIONES A L/P DE PRESTACIÓN DEFINIDA PARA DETERMINAR O : ESTIMACIÓN DEL V.A.A. DE RETRIBUCIONES COMPROMETIDAS con MÉTODOS ACTUARIALES DE CÁLCULO E HIPÓTESIS FINANCIERAS Y ACTUARIALES INSESGADAS (ni muy imprudentes ni muy conservdors) Y COMPATIBLES ENTRE SÍ (reflejo coherente de ls relciones económics entre ls distints vribles) (NPGC 07 no desrroll criterios de cálculo, vése NIC 19, e.p. Método de l U.C.P.) ESTIMACIÓN DEL V.R. DE LOS ACTIVOS AFECTOS PASOS EN ESTIMACIÓN DE VALORES 1) Proyectr los flujos de ls retribuciones comprometids 2) Probbilizr los flujos de pgo 3) Actulizr los flujos probbles de pgos futuros un ts de descuento (L NIC 19 señl como tipo de descuento plicr, el tipo que correspond, en l fech del blnce, los títulos de deud emitidos por grndes empress) 4) Clculr el VR de los ctivos fectos fech en que se evlú el compromiso, será: () El vlor de l cuent de posición del Pln en el fondo de pensiones correspondiente; o (b) El vlor del derecho de rescte, en el cso de un póliz de seguro 54/106

28 2.5. TRATAMIENTO CONTABLE DE RETRIBUCIONES A L/P DE PRESTACIÓN DEFINIDA RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN POSTERIOR (N. 16ª, 2) EN FECHA DE CIERRE, RECALCULAR VALORES. VARIACIONES (+/-) EN LOS VALORES DE PROVISIÓN O ACTIVO => REALIZAR AJUSTE = RECONOCER PÉRDIDAS/GANANCIAS ACTUARIALES, EN EJERCICIO EN QUE SE SURGEN, IMPUTÁNDOSE DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO, RECONOCIÉNDOSE COMO RESERVAS. (Cuents 950 y 850) PÉRDIDAS Y GANANCIAS ACTUARIALES = Vriciones que se producen por cmbios en ls hipótesis cturiles o de diferencis entre los cálculos previos relizdos con bse en ls hipótesis cturiles utilizds y los sucesos efectivmente ocurridos. RECONOCIMIENTO DE COSTES POR SERVICIOS PASADOS (N. 16ª, 2) 1) SURGIDOS EN RETRIBUCIONES A L/P DE PRESTACIÓN DEFINIDA, SE RECONOCERÁN, EN TODO CASO, COMO GASTO, IMPUTÁNDOSE A LA CUENTA DE P y G DE DOS FORMAS: Derechos IRREVOCABLES: Imputr totlidd de costes Ct. de P y G INMEDIATAMENTE. Derechos REVOCABLES: Imputr Cuent de P y G DE FORMA LINEAL en el período medio que rest hst l irrevocbilidd de los derechos. 2) SURGIDOS EN CUALQUIER OTRO TIPO DE RETRIBUCIÓN A L/P AL PERSONAL, SE RECONOCERÁN INMEDIATAMENTE COMO GASTOS EN LA CUENTA DE P y G. 55/ TRATAMIENTO CONTABLE DE R. BASADAS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO TRANSACCIONES QUE, A CAMBIO DE RECIBIR SERVICIOS PRESTADOS POR LOS EMPLEADOS, SEAN LIQUIDADAS POR LA EMPRESA CON INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO O CON UN IMPORTE EN EFECTIVO QUE ESTÉ BASADO EN EL VALOR DE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO. SE CORRESPONDE CON PAGOS AL PERSONAL MEDIANTE ENTREGA DE ACCIONES, OPCIONES SOBRE ELLAS, U OTROS COMO DERECHOS SOBRE LA REVALORIZACIÓN DE LAS ACCIONES. Ls Remunerciones los empledos bsdos en instrumentos de cpitl es uno de los csos los que es plicble l Norm de registro y vlorción 17 del NPGC 2007, NUEVA en PGC unque existen referencis previs en consult publicd del ICAC (BOICAC- 45, mrzo 2001, C-2). 56/106

29 2.6. TRATAMIENTO CONTABLE DE R. BASADAS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO RECONOCIMIENTO LA EMPRESA RECONOCERÁ, POR UN LADO, EL SERVICIO RECIBIDO COMO UN GASTO DE PERSONAL Y, POR OTRO, EL CORRESPONDIENTE INCREMENTO EN EL PATRIMONIO NETO (SI ES MEDIANTE ENTREGA DE ACCIONES), O EL CORRESPONDIENTE PASIVO (SI ES MEDIANTE ENTREGA DE UN IMPORTE EN EFECTIVO BASADO EN EL VALOR DE LOS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO) (dptdo de N. 17ª, 1.) EN LAS TRANSACCIONES CON PAGOS BASADAS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO EN LAS QUE SEA NECESARIO COMPLETAR UN DETERMINADO PERÍODO DE SERVICIOS, EL RECONOCIMIENTO SE EFECTUARÁ A MEDIDA QUE TALES SERVICIOS SEAN PRESTADOS A LO LARGO DEL CITADO PERÍODO (N. 17ª, 1.) Especilmente plicble en los csos de cuerdos de remunerciones los empledos bsdos en instrumentos de cpitl. El reconocimiento del incremento de ptrimonio o del psivo, en su cso, se producirá en l medid en que se vy completndo el periodo de servicios. 57/ TRATAMIENTO CONTABLE DE R. BASADAS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO CASO A Remunerciones empledos en ls que el pgo esté bsdo en IP y que se liquidn con IPP CASO B Remunerciones empledos en ls que el pgo está bsdo en IP y que se liquidn en efectivo CASO C Remunerciones empledos en ls que el pgo está bsdo en IP y que, existe l opción de que se liquiden con IPP o en efectivo C.1. L empres tiene es opción C.2. El trbjdor tiene es opción Se reconocerá el servicio recibido como un GASTO (ct. 645) y los IPP entregdos como un incremento de PATRIMONIO NETO (ct. 10) Se reconocerá el servicio recibido como un GASTO (ct. 645) y l obligción presente de entreg de efectivo como un PASIVO (ct. 147) C.1. Se reconocerá: Un PASIVO en l medid en que hubier incurrido en un obligción presente; o en cso contrrio, un prtid de PN. C.2. Se reconocerá un instrumento finnciero compuesto, que incluirá componente de PASIVO y componente de PN 58/106

30 2.6. TRATAMIENTO CONTABLE DE R. BASADAS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO VALORACIÓN (i) EN LAS TRANSACCIONES CON LOS EMPLEADOS QUE SE LIQUIDEN CON INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO, TANTO LOS SERVICIOS PRESTADOS COMO EL INCREMENTO EN EL PATRIMONIO NETO A RECONOCER SE VALORARÁN POR EL VALOR RAZONABLE DE LOS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO CEDIDOS, REFERIDO A LA FECHA DEL ACUERDO DE CONCESIÓN. (N. 17ª, 2.) UNA VEZ RECONOCIDOS LOS SERVICIOS RECIBIDOS Y EL CORRESPONDIENTE INCREMENTO EN EL P.N., NO SE REALIZARÁN AJUSTES ADICIONALES AL P.N. TRAS LA FECHA DE IRREVOCABILIDAD. Criterio específico pr Retribuciones bsds en IP-Cso A, diferente del criterio generl preferente (Vlor Rzonble de bienes y servicios recibidos). CASO A Remunerciones empledos en ls que el pgo esté bsdo en IP y que se liquidn con IPP Se vlorrá el servicio recibido reconocido como GASTO y los IPP entregdos reconocidos como incremento de PN, l VR de los IP cedidos fech de cuerdo de concesión 59/ TRATAMIENTO CONTABLE DE R. BASADAS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO VALOR RAZONABLE (VR) DE LOS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO = 1) VALOR DE MERCADO, y flt de éste, 2) PRECIO ESTIMADO DE LOS IP, EN LA FECHA DEL ACUERDO DE CONCESIÓN, EN UNA TRANSACCIÓN REALIZADA EN CONDICIONES DE INDEPENDENCIA MUTUA ENTRE PARTES INTERESADAS Y DEBIDAMENTE INFORMADAS; obtenido por plicción de un TÉCNICA DE VALORACIÓN propid: Referencis trnscciones recientes en condiciones de independenci mutu entre prtes interesds y debidmente informds, si estuviesen disponibles. Referencis l VR de otros ctivos que sen sustncilmente igules. Métodos de descuento de flujos de efectivo futuros estimdos y modelos generlmente utilizdos pr vlorr opciones. 60/106

31 2.6. TRATAMIENTO CONTABLE DE R. BASADAS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO VALORACIÓN (ii) EN LAS TRANSACCIONES CON LOS EMPLEADOS QUE SE LIQUIDEN EN EFECTIVO, LOS SERVICIOS RECIBIDOS Y EL PASIVO A RECONOCER SE VALORARÁN AL VALOR RAZONABLE DEL PASIVO, REFERIDO A LA FECHA EN LA QUE SE CUMPLAN LOS REQUISITOS PARA SU RECONOCIMIENTO. (corrección N. 17ª, 2.) POSTERIORMENTE, Y HASTA SU LIQUIDACIÓN, EL PASIVO CORRESPONDIENTE SE VALORARÁ POR SU VALOR RAZONABLE EN LA FECHA DE CIERRE DE CADA EJERCICIO, IMPUTÁNDOSE A LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS CUALQUIER CAMBIO DE VALORACIÓN OCURRIDO DURANTE EL EJERCICIO. CASO B Remunerciones empledos en ls que el pgo está bsdo en IP y que se liquidn en efectivo Se vlorrá el servicio recibido reconocido como GASTO y l obligción reconocid como PASIVO, l VR del PASIVO fech de su reconocimiento contble 61/ REFLEJO EN LAS CUENTAS ANUALES BALANCE DE SITUACIÓN ACTIVO A) ACTIVO NO CORRIENTE V. INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO 3. Otrs Inversiones Finnciers L/P (254/257) B) ACTIVO CORRIENTE V. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO 4. Otrs Inversiones Finnciers C/P (544) PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) PATRIMONIO NETO A-1) FONDOS PROPIOS I. CAPITAL III. RESERVAS B) PASIVO NO CORRIENTE I. PROVISIONES A LARGO PLAZO 1. Obligciones por prestciones L/P l personl (140) 4. Otrs Provisiones (147) C) PASIVO CORRIENTE II. PROVISIONES A CORTO PLAZO (cuents 529) V. ACREEDORES Y OTRAS CUENTAS A PAGAR 4. Personl (465/466) 6. Otrs Deuds con ls AA. PP. (47) 62/106

32 2.7. REFLEJO EN LAS CUENTAS ANUALES CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS A) OPERACIONES CONTINUADAS 5. OTROS INGRESOS DE EXPLOTACIÓN ) Sueldos, slrios y simildos (640/641/645) b) Crgs sociles (642/649) c) Provisiones (643/644), 7950, 7957 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 14. GASTOS FINANCIEROS ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO B) INGRESOS Y GASTOS DIRECTAMENTE IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO IV. POR GANANCIAS Y PÉRDIDAS ACTUARIALES Y OTROS AJUSTES. 95, (85) 63/106 64/ REFLEJO EN LAS CUENTAS ANUALES MEMORIA NORMAL (i) NOTA 4 (Norms de registro y vlorción), pdo. 14: Indicr criterios pr registro y vlorción de los gstos de personl, en prticulr, el referido compromisos por pensiones. pdo. 15. Pgos bsdos es cciones, indicndo los criterios empledos pr su contbilizción. NOTA 16 (Retribuciones L/P l personl): 1. Descripción generl de cd tipo de Pln. 2. Pr ls de prestción definid, informción sobre provisión reconocid y: ) Concilición entre ctivos y psivos reconocidos en el Blnce b) Importe de ls prtids incluids en el VR de los ctivos fectos l Pln. c) Principles hipótesis cturiles utilizds, con sus vlores fech cierre ej. NOTA 17 (Trnscciones con pgos bsdos en IP) Pr cd cuerdo de pgo bsdo en IP (en trnscciones con empledos), de: 1. Descripción de cd tipo de cuerdo de pgos bsdos en IP que hy existido lo lrgo del ejercicio, con indicción del beneficirio (Posibilidd de grupmiento). 2. Cundo proced registrr psivos en ls trnscciones con pgos bsdos en IP, incluir quí informción sobre provisiones de Not 14, pdo Cundo ls trnscciones consistn en pgos bsdos en opciones sobre cciones: ) Nº de opciones existentes l comienzo del ejercicio, ls concedids y nulds durnte el mismo, sí como ls que hyn cducdo lo lrgo del ej. b) Nº de opciones sobre cciones ejercitds durnte el ej. y el precio medio ponderdo de ls cciones en l fech de ej. c) Nº de opciones existentes l finl del ej., el rngo de precios de ej. y l vid medi ponderd pendiente de ls misms.

33 2.7. REFLEJO EN LAS CUENTAS ANUALES MEMORIA NORMAL (ii) NOTA 17 (Trnscciones con pgos bsdos en IP) Informr, pr cd cuerdo de pgo bsdo en IP (en trnscciones con empledos), de (sigue): + Indicr cómo se h determindo durnte el ejercicio el VR de los IP concedidos. + Indicr el efecto que hyn tenido este tipo de trnscciones sobre l situción finncier y los resultdos de l empres. NOTA 23 (Operciones con prtes vinculds) 5. Informción sobre remunerciones personl de lt dirección y miembros del órgno de dministrción. NOTA 4 (Norms de registro y vlorción), MEMORIA ABREVIADA pdo. 11: Indicr criterios pr registro y vlorción de los gstos de personl, en prticulr, el referido los compromisos por pensiones. NOTA 12 (Operciones con prtes vinculds) 5. Informción sobre remunerciones personl de lt dirección y miembros del órgno de dministrción. 65/ PGC DE PYMES DIFERENCIAS CON EL NUEVO PGC 2007 SÓLO RECOGE LAS REMUNERACIONES AL PERSONAL A CORTO PLAZO E INDEMNIZACIONES, POR LO TANTO, NO SE INCLUYEN LAS NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN ASÍ COMO EL REFLEJO EN CUENTAS ANUALES REFERIDO A: RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO, Y RETRIBUCIONES BASADAS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO. 66/106

34 2.9. EJEMPLOS EJEMPLO 1.- Un empres tiene suscrito un Pln de Pensiones pr sus trbjdores por el que debe relizr un portción nul estblecid, 1 de Octubre de cd ño. L portción nul l Fondo este ño es de CASO A) L portción es pre-pgble A : A : Sobre Retribuciones L/P de portción definid (643) Retribuciones L/P medinte sistems de portción definid (480) Gstos Anticipdos (57) Tesorerí (643) Retribuciones L/P medinte sistems de portción definid / EJEMPLOS EJEMPLO 1.- CASO B) L portción es post-pgble A : A : Sobre Retribuciones L/P de portción definid (466) Remunerc. portciones def. pendientes de pgo (643) Retribuciones L/P medinte sistems de portción definid (643) Retribuciones L/P medinte sistems de portción definid (57) Tesorerí (466) Remunerciones por Aportciones definids pendientes de pgo /106

35 2.9. EJEMPLOS Sobre Retribuciones L/P de prestción definid EJEMPLO 2.- Un empres dquirió el compromiso con sus empledos de pgrles, en el momento de su jubilción, un cntidd determind. A , el V.A.A. de dich obligción, según hipótesis de l empres, es de El se h firmdo un compromiso dicionl por servicios psdos que implic reconocer uns prestciones dicionles de (*) cuy irrevocbilidd está condiciond que los empledos hyn permnecido más de 5 ños en l empres. (*) Considerdo: trbjdores con ntigüedd superior 5 ños y trbjdores con ntigüedd inferior 5 ños (se estim un periodo medio de irrevocbilidd pr estos trbjdores de 2,5 ños). 69/ EJEMPLOS EJEMPLO 2.- Obligción totl = = Provisión reconocer por retribuciones l personl L/P = = Provisión existente = => Dotción = Sobre Retribuciones L/P de prestción definid A 1 de enero de 2008: (6442) Retribuciones L/P medinte sistems de prestción definid Otros costes A 31 de diciembre de 2008: (6442) Retribuciones L/P medinte sistems de prestción definid Otros costes (140) Provisión pr retribuciones l personl L/P (140) Provisión pr retribuciones l personl L/P /106