DERECHO FINANCIERO II. CURSO 5º C. ESQUEMAS DE IVA. Ismael Jiménez Compaired. Profesor Titular

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1 DERECHO FINANCIERO II. CURSO 5º C. ESQUEMAS DE IVA Ismael Jiménez Compaired Profesor Titular 1

2 CUADRO NUM.1 ESTRUCTURA DEL IVA Intificación Operaciones interiores Adquisiciones Importaciones intracomunitarias tregas bienes y Adquisiciones bienes Adquisiciones prestaciones procentes s bienes procentes servicios realizados en países comunitarios terceros países el ámbito l impuesto Cuantificación La base imponible es la contraprestación Tipo gravamen Cuota Cuota a ingresar en cada claración La base imponible es el valor en aduana Suma cuotas vengadas MENOS suma cuota soportadas 2

3 CUADRO NUM. 2 OPERACIONES SOBRE BIENES: REGLAS GENERALES Destino Consumo interior Consumo exterior Origen Origen extranjero Expedido s España a un Expedido nacional país la Comunidad s España a un país tercero trega No es una entrega Destinado a Destinado a Es una bienes bienes localizada en s s entrega localizada en España y plenamente España, sin perjuicio su tributación como importación o adquisición intracomunitaria Es una entrega bienes localizada en España, pero trega bienes localizada en España y plenamente bienes localizada en España, pero se encuentra exenta se encuentra exenta 3

4 CUADRO NUM. 3 PRESTACIONES DE SERVICIOS: REGLA GENERAL Servicios prestados por persona en España Sujeta Servicios prestados por persona no en España No 4

5 CUADRO NÚM. 4 PRESTACIONES DE SERVICIOS DEL ARTÍCULO 70.UNO.5º Establecido en territorio l impuesto : actúa como rio Establecido en la Unión Europea Establecido territorio tercero en : no actúa como rio Resincia /domicilio en España o en la UE (incluidas Canarias, Ceuta o Melilla) Utiliza los servicios en el territorio l impuesto Prestador l servicio establecido en el territorio l impuesto Sujeta No Sujeta No Sujeta No No 5

6 CUADRO NÚM. 5 SERVICIOS PRESTADOS POR VÍA ELECTRÓNICA Prestados s sita en territorio l impuesto Prestados s sita en la UE Prestados s sita fuera la UE en territorio l impuesto o particular domiciliado en dicho territorio o en la UE en la UE : s Empresa que utiliza los servicios en el territorio l impuesto en territorio l impuesto fuera la UE que utiliza lo servicios en el territorio l impuesto en territorio l impuesto o particular domiciliado en dicho territorio : fuera la UE que utiliza los servicios en el territorio l impuesto Sujeta No Sujeta No Sujeta Sujeta No Sujeta Sujeta No 6

7 CUADRO NÚM. 6 SERVICIOS DE TELECOMUNICACIÓN, RADIODIFUSIÓN Y TELEVISIÓN Prestados s sita en territorio l impuesto Prestados s sita en la UE Prestados s sita fuera la UE en territorio l impuesto o particular domiciliado en dicho territorio o en la UE en la UE : s en territorio en territorio l l impuesto impuesto o particular domiciliado en dicho territorio Servicios utilizados en el territorio l impuesto y stinatario: Servicios utilizados en el territorio l impuesto y stinatario: Servicios utilizados en el territorio l impuesto y stinatario: fuera la UE, Canarias, Ceuta o Melilla particulares domiciliado s fuera la UE, Canarias, Ceuta o Melilla Sujeta No Sujeta No fuera la UE, Canarias, Ceuta o Melilla particulares domiciliados fuera la UE, Canarias, Ceuta o Melilla Sujeta Sujeta No fuera la UE, Canarias, Ceuta o Melilla particulares domiciliados fuera la UE, Canarias, Ceuta o Melilla Sujeta Sujeta No 7

8 CUADRO NÚM. 7 TRABAJOS SOBRE BIENES MUEBLES CORPORALES Prestados en el territorio español l IVA comunica NIF Estado miembro y los bienes son expedidos fuera Prestados en el territorio Estado miembro comunica NIF español y los bienes son expedidos fuera Prestados en un tercer país No sujeto Sujeto Sujeto No sujeto No sujeto 8

9 CUADRO NÚM. 8 TRABAJOS SOBRE MEDIOS DE TRANSPORTE Prestados en el territorio español l IVA Vehículo matriculado en España Prestados en el territorio Estado miembro comunica NIF español y los bienes son expedidos fuera Prestados en un tercer país comunica NIF Estado miembro y los bienes son expedidos fuera Vehículo matriculado en el Estado miembro en que se presta el servicio Sujeto No sujeto Sujeto No sujeto Sujeto No sujeto No sujeto 9

10 CUADRO NÚM. 9 SUJECIÓN AL IVA ESPAÑOL DEL TRANSPORTE INTRACOMUNITARIO DE BIENES Transporte se inicia en España Transporte se inicia en país la UE comunica NIF comunica NIF país la UE español No sujeto Sujeto Sujeto No sujeto 10

11 CUADRO NÚM. 10 SUJECIÓN AL IVA ESPAÑOL DE LOS SERVICIOS DE MEDIACIÓN EX ART. 70.UNO.6ª LIVA: RESTANTES OPERACIONES Operaciones intermediadas efectuadas en el territorio español l IVA general con NIF Estado miembro UE Operaciones intermediadas no efectuadas en el territorio español l IVA miembro con NIF español Estado terceros países Sujetas No s Sujetas No s 11

12 CUADRO NÚM. 11 ADQUISICIONES CUYO TRANSPORTE SE INICIÓ EN OTRO ESTADO MIEMBRO DE LA UE CON DESTINO AL TERRITORIO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO: RÉGIMEN BÁSICO La entrega la realiza un rio o profesional La entrega no la realiza un rio o profesional : rio : : : particular rio particular Adquisición intracomunitaria : el sujeto pasivo es el adquirente No es una adquisición intracomunitaria a efectos l IVA 12

13 CUADRO NÚM. 12 RESUMEN RECAPITULATIVO DE LAS ENTREGAS, ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS E IMPORTACIONES DE BIENES tregas bienes localizadas en el territorio l impuesto Adquisiciones intracomunitarias con stino al territorio l impuesto Importaciones con stino al territorio l impuesto Destino: Destino: exportación Destino: trega Cualquiera que consumo Estado miembro UE exportación realizada por sea el interior terceros un stinatario, Adquiere un rio Adquiere un particular países rio y stinatario un rio haya adquisición o no, y, si hay adquisición, sea quien sea el que realiza la entrega Sujeta Exenta Sujeta Exenta Sujeta No Sujeta Si está, normalmente el sujeto pasivo será el rio que entrega el bien Si está, el sujeto pasivo es el stinatario l bien 13

14 CUADRO NÚM. 13 OPERACIONES QUE OTORGAN EL DERECHO A LA DEDUCCIÓN ADQUISICIONES DESTINADAS A LAS NECESIDADES NO EMPRESARIALES EMPRESARIALES IVA no ducible Operaciones que no dan recho a ducción (exentas) Operaciones que dan recho a ducción (no exentas) IVA no ducible IVA ducible 14

15 CUADRO NÚM. 14 ADQUISICIONES CON DESTINO MIXTO ADQUISICIONES DESTINADAS CONJUNTAMENTE A LAS NECESIDADES Empresariales y no riales Bienes y servicios corrientes No ducción Bienes inversión Deducción en función la medida utilización Vehículos y bienes y servicios accesorios Presunción utilización en un 50 por 100 De actividas riales cuyas operaciones no otorgan siempre el recho a la ducción Aplicación la regla la prorrata Empresariales y no riales, resultando amás que las operaciones las actividas riales no otorgan siempre el recho a la ducción Bienes y servicios corrientes No ducción Bienes inversión Vehículos y bienes y servicios accesorios Deducción en función la medida real o presunta utilización y la regla la prorrata 15

16 CUADRO NÚM. 14 RESUMEN DE LAS FÓRMULAS POSIBLES PARA LA DEDUCCIÓN DEL IVA CUANDO LA EMPRESA REALIZA ACTIVIDADES DISTINTAS QUE CONFORMAN SECTORES DIFERENCIADOS DEDUCCIÓN DEL IVA SOPORTADO O SATISFECHO CUANDO EL SUJETO PASIVO REALIZA ACTIVIDADES DISTINTAS QUE DETERMINAN SECTORES DIFERENCIADOS Sistema aplicable OBSERVACIONES RÉGIMEN PARA LAS ADQUISICIONES DESTINADAS CONJUNTAMENTE A LOS DOS SECTORES DIFERENCIADOS Prorrata general para todas las adquisiciones Prorrata general en cada uno los sectores diferenciados Prorrata general en uno los sectores diferenciados y especial en Prorrata especial en cada uno los sectores diferenciados Se requiere opción y autorización Régimen supletorio en el que el sujeto pasivo no realice ninguna opción o no caiga en los presupuestos la prorrata especial obligatoria Se requiere opción por la prorrata especial, salvo que caiga en los presupuestos la prorrata especial obligatoria Se requiere opción por cada una las prorratas especiales, salvo que en alguna ellas caiga en los presupuestos la prorrata especial obligatoria Prorrata prorrata carácter general 16

17 CUADRO NÚM. 15 OPERACIONES QUE SE SOMETEN AL RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS Ventas al público efectuadas por agencias l minoristas viajes organizados por agencias mayoristas AGENCIAS DE VIAJES Características las operaciones Operaciones llevadas a cabo utilizando para la realización viaje exclusivamente medios transporte o hostelería propios Régimen general Resto operaciones Operaciones por las que actúan en nombre ajeno respecto los viajeros Operaciones por las que actúan en nombre propio respecto los viajeros No utilizan Utilizan bienes bienes entregados o entregados o servicios servicios prestados por prestados por otras otras s s Régimen especial 17

18 CUADRO NÚM. 16 OPERACIONES REALIZADAS POR LOS REVENDEDORES A LOS QUE PUEDE APLICARSE EL RÉGIMEN ESPECIAL Operaciones a las que no es posible la l régimen especial Operaciones a las que no es posible la l régimen especial Renuncia con No renuncia con carácter general al régimen carácter general especial al régimen Opta por el cálculo la Opta por el especial base imponible operación cálculo la base a operación imponible con carácter global Renuncia en No renuncia el en el concreto concreto Régimen general Régimen especial 18