CONTABILIDAD DE COSTES

Transcripción

1 CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTES Y SUS OBJETIVOS Unidad 1 CONTABILIDAD DE COSTES Profesores Ángela María Callejón Gil Julio Diéguez Soto Málaga, 21 de febrero de 2014

2 INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTES Unidad 1 1. Concepto de Contabilidad de Costes y sus objetivos 2. Clases de Costes 3. Contabilidad de Costes para la toma de decisiones 4. Los criterios de asignación de costes: su análisis y su influencia valorativa. 2

3 CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTES Y SUS OBJETIVOS Unidad 1 Objetivos de la Contabilidad de Costes Datos a la Contabilidad Financiera. Valoración de existencias para confección del balance y cuenta de pérdidas y ganancias. Instrumento de medida. Utilidad del Coste completo y coste de producción. Tomar decisiones. Necesidad de información. Análisis coste-beneficio. Información cuantitativa-cualitativa. Análisis de rentabilidad (abandonar la fabricación de un producto, cambiar el precio del producto,...). Utilidad del Coste variable y costes de todo tipo (producción, comerciales, administrativos o financieros) Evaluar la bondad de la gestión. Revisar logros y fracasos. Significa comparación. Estándar o presupuesto. Utilidad de los Costes por departamentos, más que costes por productos 3

4 NOCIÓN DE COSTES Unidad 1 Aquello que sacrificamos para emprender un determinado curso de acción. En contabilidad, será la medida en términos monetarios de los recursos sacrificados para conseguir un objetivo determinado éste puede ser un objetivo final, un objetivo intermedio o, simplemente, una actividad destinada a conseguir alguno de ellos. Entendemos por coste el consumo de recursos económicos para la consecución de un objetivo determinado. 4

5 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES Unidad 1 1. VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS La utilidad que tiene la contabilidad de costes para la contabilidad financiera se puede concretar fundamentalmente en la valoración de las existencias; permitiendo así la elaboración de los estados contables: Pérdidas y ganancias y Balance de situación de la empresa. Cuánto de cuesta a una empresa un determinado producto? a) Si la empresa es comercial : fácil : El precio de adquisición. b) Si la empresa es industrial : más complejo: Hay que determinar el valor de la producción 5

6 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES Unidad 1 Coste en empresas comerciales (Ej. Mercadona) Sabiendo que las principales actividades son: Comprar (bienes, aduanas, transportes, ) Mantener los bienes mientras no son vendidos (almacenaje, alquileres, ) Vender los bienes (personal de ventas, alquiler local de ventas, ) Administrar todas las demás actividades Financiar las operaciones En la cuenta de resultados los costes se pueden agrupar en: Costes del producto: Aquellos en los que se incurre específicamente para tener disponible el producto. Gastos del período: Aquellos en los que se incurre genéricamente para hacer posibles las ventas de la empresa o simplemente la existencia de la misma, generalmente no identificables con la obtención del producto. 6

7 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES Unidad 1 Coste en empresas comerciales Ventas Coste de las mercancías vendidas (Exi +C Exf = Cv) Exi = Compras = Exf = ( ) Margen bruto Otros gastos Amortización de las instalaciones (10.000) Gastos de administración y venta (25.000) (35.000) Resultado del ejercicio antes de impuestos Cómo reflejamos en la anterior cuenta de resultados un gasto en publicidad de ? y un mayor importe de las compras por el mismo importe? qué efecto tienen en el saldo del resultado del ejercicio antes de impuestos? 7

8 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES Unidad 1 Coste en empresas industriales (Ej. SANDO) Distinción costes del producto-gastos del período similar a la empresa comercial Costes del producto se identifican con los costes de aprovisionamiento y transformación. Estos últimos agruparán fundamentalmente: * Costes de mano de obra directa a los productos * Costes indirectos de fabricación (gastos generales de fabricación), no identificables con los productos (se necesitará sistema de atribución de costes) Coste de mercancías producidas previo al coste de las mercancías vendidas diferencia con las empresas comerciales-. 8

9 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES Unidad 1 Coste en empresas industriales Existencias iniciales de productos en curso de fabricación Costes incorporados a la fabricación Consumos de materias primas Mano de obra Gastos generales de fabricación (alquileres, amortizaciones, suministros, ) Existencias finales de productos en curso de fabricación (40.000) Coste de las mercancías producidas

10 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES Unidad 1 Coste en empresas industriales Ventas Coste de las mercancías vendidas (Exi +C Exf = Cv) Exi de productos terminados= Coste de las mercancías producidas = Exf de productos terminados= ( ) Margen bruto Otros gastos Gastos de administración ( ) Gastos de venta ( ) Amortización de oficinas (10.000) Otros gastos ( ) Resultado del ejercicio antes de impuestos ( )

11 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES Unidad 1 Coste en empresas de servicios No habrá existencias de servicios, por definición el servicio se produce en el mismo momento en que se vende-? (NPGC. Coste de las existencias en la prestación de servicios) No se habla de coste de las mercancías vendidas, sino de coste de los servicios o coste de las ventas 11

12 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES Unidad 1 2. CONTROL DE LA GESTIÓN La contabilidad nos ofrece una información histórica que permite evaluar la gestión de la empresa a distintos niveles así como controlar la dirección hacia donde va en el futuro. De la comparación entre las magnitudes previstas y reales conoceremos las desviaciones ocurridas. Desviaciones Técnicas o en eficiencia (horas de trabajo) Económicas o en precio (precio la hora ) 12

13 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES Unidad 1 3. TOMA DE DECISIONES Tres FASES: 1. Definir bien el problema. Es lo más importante (porque condiciona la solución) y es lo más difícil (porque se puede confundir). 2. Establecer los criterios para la solución (los criterios evalúan la bondad de cada alternativa) 3. Evaluar las posibles consecuencias de las distintas alternativas que se nos presentan. Costes diferenciales: son distintos para cada alternativa de decisión. Costes inalterados: son independientes de cada alternativa propuesta 13

14 CLASES DE COSTES Unidad 2 Clasificaciones de costes Según el objetivo de incurrir en los mismos: costes de producción, de las ventas, de administración, de financiación Según la naturaleza del coste: salarios, compras, amortizaciones,... (útil a efectos macroeconómicos) Por unidad organizacional: costes por centros, por departamentos, por secciones,...(útil a efectos de control) Por proyecto (útil para el control del mismo) 14

15 CLASES DE COSTES Unidad 2 Clasificaciones de costes Atendiendo a su naturaleza contable 4Costes directos de un objetivo de costes determinado: Costes que son inequívocamente identificables con él 4Costes indirectos de un objetivo de costes determinado: Costes que no son inequívocamente identificables con él, sino que se comparten con otros objetivos de costes Qué tipo de costes serán los siguientes: materia prima y amortización de una maquinaria utilizada en fabricar un producto; salarios y calefacción de la fábrica en relación a un determinado departamento; Sueldo del gerente y amortización del edificio en relación a un departamento; y la energía eléctrica? 15

16 CLASES DE COSTES Unidad 2 Clasificaciones de costes Atendiendo a su naturaleza económica 4Costes fijos: costes que no dependen del volumen de producción y ventas, es decir, cuyo total no cambia por fabricar y vender más o menos unidades de cualquiera de los productos (sueldo del gerente, alquiler del edificio de oficinas, la amortización de la maquinaria, ) Importe Coste Volumen de actividad 16

17 CLASES DE COSTES Unidad 2 Clasificaciones de costes 4Costes variables: costes que si varían con respecto al volumen producido o vendido (materia prima, las comisiones de venta, ) Importe Coste Volumen de actividad 17

18 CLASES DE COSTES Unidad 2 Clasificaciones de costes 4Costes semivariables: costes que tienen un componente variable y un componente fijo (energía eléctrica, personal, ) Importe Coste Parte variable Parte fija Volumen de actividad 18

19 CLASES DE COSTES Unidad 2 Clasificaciones de costes 4Costes semifijos: costes que no varían dentro de un cierto intervalo, pero sí fuera de él, y además, con saltos bruscos (amortización de la planta,.) Importe Coste C B A Volumen de actividad 19

20 CLASES DE COSTES Unidad 2 Clasificaciones de costes CAMPO DE VALIDEZ Importe Coste volumen de actividad 20

21 CLASES DE COSTES Unidad 2 Clasificaciones de costes A nivel unitario los costes variables se mantienen constantes, mientras que los costes fijos varían al hacerlo la producción En el largo plazo todos los costes son variables Condicionalidad en la división de los costes en fijos y variables. Ej: 1º. La amortización del equipo industrial en cuotas constantes (CF) ó en base a cuotas variables (CV) 2º. Las condiciones de un contrato de trabajo pueden determinar la consideración del coste. Si se puede rescindir ante variaciones negativas de la actividad (CV), si no se puede (CF). 21

22 CLASES DE COSTES Unidad 2 Clasificaciones de costes b Costes directos versus costes variables bcostes unitarios versus costes totales Ejercicio 1 22

23 CONTABILIDAD DE COSTES PARA LA TOMA DE DECISIONES Unidad 3 Criterios de asignación de costes Criterio del coste completo (Estimación precio de venta) Ventas totales -Costes totales Resultado Criterio del coste completo (Valoración de existencias) Ventas totales - Costes totales de producción Margen bruto -Gastos del pº Resultado Criterio del coste variable (Toma de decisiones) Ventas totales -Costes variables Margen de contribución -Gastos fijos Resultado 23

24 CONTABILIDAD DE COSTES PARA LA TOMA DE DECISIONES Unidad 3 Decisiones en base al coste variable Utilizamos este criterio para dos decisiones muy importantes en la empresa: 1. Si se fabrica o no un producto fabricamos o no? 2. Si fabricamos un producto o lo comercializamos. fabricamos o compramos? 24

25 CONTABILIDAD DE COSTES PARA LA TOMA DE DECISIONES Unidad 3 Ejercicio 1 Qué producto interesa seguir fabricando y cuál abandonar? A B C TODOS P. Venta CVu Mcu Cfu Rdo u

26 CONTABILIDAD DE COSTES PARA LA TOMA DE DECISIONES Unidad 3 Fabricar o no? That s the question Si eliminamos el producto, se suprimen sólo los costes variables pero los costes fijos siguen siendo los mismos. Cuál es el criterio? El Margen de contribución unitario Si mcu > 0 fabricamos Si mcu < 0 No fabricamos 26

27 CONTABILIDAD DE COSTES PARA LA TOMA DE DECISIONES Unidad 3 Ejercicio 2 Coste de fabricar Coste de comprar Una empresa fabrica tres productos: A, B, y C. Sus costes son: A B C La estructura de costes del producto C es la siguiente: Mano obra directa Materias primas A B C Gastos generales La empresa se plantea el problema de seguir fabricando el producto C o no, pues resulta más barato comprarlo fuera. 27

28 CONTABILIDAD DE COSTES PARA LA TOMA DE DECISIONES Unidad 3 Decisiones en base al CV Fabricar o comprar? That s the question Para tomar esta decisión NO podremos nunca comparar el precio de compra con los costes totales del producto por tratarse de magnitudes heterogéneas. Cuál es el criterio? Comparar el Precio de adquisición con el Coste variable unitario. Si P.Adq. > CVu Fabricar Si P.Adq. < Cvu Comprar 28

29 CONTABILIDAD DE COSTES PARA LA TOMA DE DECISIONES Unidad 3 Decisiones en base al CD Decisiones en base al coste directo Este análisis es similar al que anteriormente hemos visto para los costes variables, pero aplicado principalmente a otras unidades organizacionales (secciones, departamentos, gamas de productos ). Se cierra una sucursal que arroja pérdidas? 29

30 CONTABILIDAD DE COSTES PARA LA TOMA DE DECISIONES Unidad 3 Ejercicio 3 Una empresa tiene abiertas tres delegaciones en tres capitales de provincia. Se plantea el cierre de alguna de ellas ante los siguientes resultados obtenidos: Delegación 1 Delegación 2 Delegación 3 Todas las delegaciones P.Vta CD Margen CI Rdo

31 CONTABILIDAD DE COSTES PARA LA TOMA DE DECISIONES Unidad 3 Decisiones en base al CD Se cierra una delegación con pérdidas? La delegación central hace un reparto de los costes indirectos; por tanto cada delegación soporta sus propios costes directos y los indirectos que le transfiere la central. Si cierra una delegación se suprimen sus costes directos, pero los indirectos se repartirán entre el resto de las delegaciones. Las decisiones no se pueden tomar en base a los costes completos porque en ellos se incluyen unos costes indirectos que no se pueden evitar. Cuál es el criterio? Cerrar si los Ingresos totales no cubren ni siquiera los Costes directos. Cerrar si IT < CD 31

32 CONTABILIDAD DE COSTES PARA LA TOMA DE DECISIONES Unidad 3 Análisis del margen de contribución por producto Con el análisis del margen de contribución podemos conocer cuales son los mejores productos El margen de contribución unitario nos indica en qué medida cada producto colabora en la absorción de costes fijos. Cuál es el mejor producto? 32

33 CONTABILIDAD DE COSTES PARA LA TOMA DE DECISIONES Unidad 3 Ejercicio 4 Cuál resulta ser el mejor producto para esta empresa? A B C TODOS P.Vta CV Mcu Cfu Rdo

34 CONTABILIDAD DE COSTES PARA LA TOMA DE DECISIONES Unidad 3 Ejercicio P.Vta CV ,5-485 MC ,5 515 CF Rdo ,5 215 Prod.1 se venden unidades Prod.2 se venden unidades Prod.3 se venden unidades 34

35 CONTABILIDAD DE COSTES PARA LA TOMA DE DECISIONES Unidad 3 a) Si se recibe una solicitud de compra de productos Cuál le interesa a la empresa vender? Pvta u 4.846, , ,4 Cvu , , ,6 Mcu 2.753, , ,8 Cfu , ,1 Rdo u -155,1 169, ,7 35

36 CONTABILIDAD DE COSTES PARA LA TOMA DE DECISIONES Unidad 3 b) Si se recibe una solicitud de compra de euros en productos Cuál le interesa a la empresa vender? MCT = mcu x uc MCT 568M 533,5M 515M 36

37 CRITERIOS DE ASIGNACIÓN DE COSTES Unidad 4 ALGUNAS IDEAS ANTES DE COMENZAR 1. Por qué es necesario asignar los costes? 2. Dependiendo de como se asignen los mismos criterios de asignación de costes- el coste del producto será diferente. 3. Costes relacionados con aprovisionamiento y transformación, con el ciclo de producción, suelen denominarse costes intrínsecos o de producción. Los costes relacionados con ventas y administración, con el ciclo de comercialización, suelen denominarse costes a reintegrar o de distribución. 37

38 CRITERIOS DE ASIGNACIÓN DE COSTES Unidad 4 Definición convencional hsistema DE FULL-COST O COSTE COMPLETO Incluye dentro del coste de los outputs todos los costes directos e indirectos- que están relacionados con la función productiva, con independencia de que éstos sean fijos o variables. hsistema DE COSTE VARIABLE O DIRECT-COST Considera los costes fijos indirectos relacionados con la función productiva como gastos del período y, por ende, no repercutibles a la producción del período. Incluye, por tanto, todos los costes directos y todos los costes variables. 38

39 CRITERIOS DE ASIGNACIÓN DE COSTES Unidad 4 Definición convencional hsistema DE FULL-COST O COSTE COMPLETO Costes de materias primas (directos al producto) Costes de mano de obra directa (directos al producto) Costes generales de fabricación (indirectos y directos al producto) Coste de las unidades producidas 39

40 CRITERIOS DE ASIGNACIÓN DE COSTES Unidad 4 Definición convencional hsistema DE DIRECT-COST O COSTE VARIABLE Costes de materias primas (directos al producto) Costes de mano de obra directa (directos al producto) Costes generales de fabricación variables indirectos Coste de las unidades producidas 40

41 CRITERIOS DE ASIGNACIÓN DE COSTES Unidad 4 COSTES DE PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO DIRECTOS VARIABLES INDIRECTOS FIJOS VALORACIÓN PRODUCCIÓN CUENTA DE RESULTADOS SISTEMA DE COSTE COMPLETO SISTEMA DE COSTES VARIABLES 41

42 CRITERIOS DE ASIGNACIÓN DE COSTES Unidad 4 COSTES FIJOS DE PRODUCCIÓN MUY CUANTIOSOS COSTES FIJOS DE PRODUCCIÓN POCO CUANTIOSOS SISTEMA COSTE COMPLETO SISTEMA COSTE VARIABLE SISTEMA COSTE COMPLETO SISTEMA COSTE VARIABLE VALORACIÓN DE LA PRODUCCIÓN Mayor Menor Mayor Menor (1) RESULTADO (2) DEL (3) EJERCICIO Mayor resultado Menor resultado Idéntico resultado Menor resultado Mayor resultado Las diferencias no son sustantivas 42

43 CRITERIOS DE ASIGNACIÓN DE COSTES Unidad 4 (1) Producción obtenida > Producción vendida En este caso en el sistema de costes completo se han inventariado una parte de los costes fijos de producción no vendida del ejercicio, mientras que en el sistema de costes variables todos los costes fijos se han llevado a la cuenta de Resultados. (2) Producción obtenida = Producción vendida Los costes fijos de la producción vendida =costes fijos de la producción del ejercicio (3) Producción obtenida < Producción vendida En el sistema de costes completo los costes fijos de producción que, explícitamente, se llevan a la cuenta de resultados son: costes fijos de producción del presente ejercicio + costes fijos de la producción almacenada en el ejercicio anterior, lo que claramente es superior a los costes de producción fijos integrados en la cuenta de resultados del sistema de costes variables, y que son los incurridos durante el ejercicio. 43

44 CRITERIOS DE ASIGNACIÓN DE COSTES Unidad 4 SISTEMA DE COSTE COMPLETO O FULL-COST Es un sistema diseñado fundamentalmente para fines de valoración de inventarios. La actividad productiva se lleva a cabo tanto con factores directamente vinculados con el output, como aquellos que se adscriben a la infraestructura general de la empresa, por lo que los costes fijos tales como: sueldo de la dirección técnica o depreciación del inmovilizado de la fábrica, contribuyen a la obtención del output. SISTEMA DE COSTE VARIABLE O DIRECT-COST Es un sistema diseñado fundamentalmente para apoyar la toma de decisiones económicas por la gerencia, por lo que generalmente utilizan estimaciones sobre el coste futuro de los productos, que incluyen únicamente aquellos componentes del coste que tienen un carácter incremental por el volumen de producción. 44

45 CRITERIOS DE ASIGNACIÓN DE COSTES Unidad 4 MOTIVOS DE LA EVOLUCIÓN DE LOS CRITERIOS r Los cálculos de costes se aplican también generalmente en empresas que no son de transformación, por lo que la agrupación de costes en materias primas, mano de obra directa y costes generales de fabricación no es la más apropiada. r Los cambios tecnológicos han variado el peso relativo de los diferentes conceptos de costes: los conceptos de distribución y venta, las amortizaciones de los equipos automatizados, los costes de I+D son ejemplos de la nueva situación. 45

46 CRITERIOS DE ASIGNACIÓN DE COSTES Unidad 4 Definición alternativa hsistema DE FULL-COST O COSTE COMPLETO Costes de materias primas (directos al producto) Costes de mano de obra directa (directos al producto) Costes generales de fabricación Costes de administración Costes de venta y distribución Coste de las unidades producidas 46

47 CRITERIOS DE ASIGNACIÓN DE COSTES Unidad 4 Definición alternativa hsistema DE DIRECT-COST O COSTE VARIABLE Costes de materias primas (directos al producto) Costes de mano de obra directa (directos al producto) Costes generales de fabricación variables Costes de administración variables Costes variables de venta y distribución Coste de las unidades producidas Ejercicio 2 47

48 CENTROS DE COSTES Y ESTADÍSTICAS DE COSTES Unidad 5 Criterios de reparto de costes Es útil a estos efectos clasificar los costes en: 1. Costes directos de los productos y variables (Ej: mp). 2. Costes directos fijos (Ej: salario del director del producto), o los que dependen del nº de lotes de producción (Ej: coste de preparación de máquinas). 3. Costes indirectos de los productos, aquellos comunes a diferentes productos y quizás a departamentos o centros de costes en general. Este tercer grupo es la razón de ser de los sistemas de contabilidad de costes. El reparto se deberá hacer de modo que el coste atribuido a cada unidad de producto represente el consumo que éste hace de los recursos que han significado aquel coste. 48

49 CENTROS DE COSTES Y ESTADÍSTICAS DE COSTES Unidad 5 Sistemas de costes convencionales No es fácil ver qué utilización de recursos hace un producto. Ej: coste de la calefacción o del aire acondicionado de los edificios, o coste de los empleados de administración. Por ello surgen los sistemas de repartos de costes convencionales que hacen el reparto de los mismo al producto en tres etapas: 1. Se establecen agrupaciones de costes centros de costes-: algunas son departamentos de producción y otras son departamentos de servicios (limpieza, calefacción, informática,...) 2. Para cada agrupación de costes de servicios que no tienen relación directa con el producto-, se establece una base de reparto, que se usa para asignar sus costes a los centros de producción 49

50 CENTROS DE COSTES Y ESTADÍSTICAS DE COSTES Unidad 5 Sistemas de costes convencionales 3. Dentro de cada agrupación de costes de producción, los costes de la propia agrupación, más los que se le atribuyen procedentes de las agrupaciones de servicios, se reparten a las unidades de producto de acuerdo con alguna base de reparto que parezca adecuada. NOTA. No es estrictamente necesario que las agrupaciones de costes correspondan a departamentos o unidades organizacionales. Sin embargo, en muchas ocasiones coinciden centros de costes y estructura de departamentos. Un centro de costes en sí no es más que una entidad contable, una agrupación contable que tienen características en común y que se tratarán después de la misma manera. Es decir, se repartirán de acuerdo a una base común, sea a otros centros, sea al producto final. (Ej: Gastos relacionados con la ocupación del edificio: alquiler, vigilancia, amortización, limpieza,..) 50

51 CENTROS DE COSTES Y ESTADÍSTICAS DE COSTES Unidad 5 Sistemas de costes convencionales Un problema particularmente importante es la existencia de recursos productivos no utilizados subactividad-, pero que en cambio se han adquirido, y por tanto la empresa tiene que hacer frente a su coste. Lo mejor será cargar la cuenta de resultados como un gasto del período el coste de la parte no utilizada, en lugar de repartir todo el coste de los recursos a los productos reales, con el fin de no evaluar como no rentable un producto cuyo coste es coyunturalmente alto. Algunos autores señalan, a modo de método, la estructura formada por clases de costes (factores productivos), lugares de costes (centros de costes) y portadores de costes (objetivos de costes). 51

52 CENTROS DE COSTES Y ESTADÍSTICAS DE COSTES Unidad 5 Centros principales y centros auxiliares Son centros auxiliares aquellos cuyas prestaciones se dirigen a otros centros de actividad de la empresa (Ej: centro de administración trabajará normalmente para otros; el centro de reparación de maquinaria, trabajará para toda la empresa) Son centros principales aquellos que no tienen normalmente como destinatario de los outputs de su actividad a los demás centros, sino que los bienes y servicios obtenidos por su actividad se aplican directamente a los bienes y servicios que la empresa va a sacar al mercado y a sus componentes (Ej: centro de fontanería de una empresa constructora) 52

53 CENTROS DE COSTES Y ESTADÍSTICAS DE COSTES Unidad 5 Qué es la estadística de costes? Un estado contable en el que cada clase de coste indirecto al producto, se va distribuyendo a cada uno de los centros, ya principales o auxiliares, según su identificación con los diferentes centros. Con este instrumento conocemos el coste de cada uno de ellos, y tendremos la oportuna referencia para su posterior imputación a los productos o a los resultados del ejercicio, según proceda. La liquidación de una estadística de costes puede describirse como el proceso en virtud del cual se lleva a cabo la redistribución del coste primario de mantenimiento de los lugares auxiliares hasta su total absorción, en la medida que corresponda, por los lugares principales con los que se interrelacione. 53

54 CENTROS DE COSTES Y ESTADÍSTICAS DE COSTES Unidad 5 A los productos Departamento de producción I Departamento de producción II Medición de diversos conceptos de coste de cada centro (mano de obra, suministros, amortizaciones, ) Centro de servicios I (Ej. Informática) Centro de servicios 2 (Ej. Gestión de mp) Centro de servicios 3 (Ej. Gestión de cobro) Medición de diversos conceptos de coste de cada centro (mano de obra, suministros, amortizaciones, ) 54

55 CENTROS DE COSTES Y ESTADÍSTICAS DE COSTES Unidad 5 Centros de prestación de servicios al proceso productivo en las empresas de fabricación de automóviles (AECA 28) CENTROS PRESTATARIOS DE SERVICIOS SERVICIOS GENERALES Logística interna Ingeniería de plata Mantenimi ento Energía Personal Fabricació n Control de calidad Investigaci ón y Desarrollo Administra ción CENTROS DE PRODUCCIÓN Corte Estampación Carrocerías Pinturas Montaje Sillería 55

56 CENTROS DE COSTES Y ESTADÍSTICAS DE COSTES Unidad 5 Las bases de reparto Concepto: Criterio de proporcionalidad que exprese relaciones causaefecto. Aquella variable (cost driver) con respecto a la cual varían los costes en cuestión. Ejemplos: bhoras de mano de obra directa bhoras-máquina: costes de maquinaria bmetros cuadrados de espacio: costes de ocupación bvalor contable de las existencias: costes de almacenamiento bkilovatios de potencia instalada: costes de energía bnúmero de órdenes de fabricación: costes de preparación de máquinas bvalor contable de inmovilizado o existencias: costes de seguro 56

57 CENTROS DE COSTES Y ESTADÍSTICAS DE COSTES Unidad 5 Atribución de los costes a los centros de producción Cómo se deben repartir los costes de los centros de servicios a los centros de producción, teniendo en cuenta los servicios que se prestan mutuamente? 1. Método directo. Se ignoran los servicios mutuos, repartiendo los costes de cada uno de ellos a los centros de producción en proporción a los servicios que ofrece a estos últimos. Si los servicios mutuos son importantes, puede dar lugar a graves deformaciones. 2. Método simultáneo. Atribuye los costes de cada uno de los centros de servicios a los demás centros de servicios de manera simultánea. Único método correcto. 57

58 CENTROS DE COSTES Y ESTADÍSTICAS DE COSTES Unidad 5 Atribución de los costes a los centros de producción 3. Método escalonado. Tiene en cuenta algunas interacciones pero no todas. Se escoge primero un cierto orden de los centros de servicios; y se empieza por repartir el primero de ellos a los restantes centros de servicios y a los de producción. El primer centro queda entonces ya eliminado y se procede a repartir el segundo a los centros restantes, con lo que si ése daba servicio al primer centro, que ya ha quedado eliminado, este servicio se ignora. Quedará eliminado este segundo centro, y se procede de manera análoga con los restantes centros hasta terminar. Ejercicio ilustrativo y Ejercicio 3 58

59 CENTROS DE COSTES Y ESTADÍSTICAS DE COSTES Unidad 5 32 Cuenta de resultados por departamentos de una empresa hotelera AECA 30 Departamentos operativos directos Ingresos Coste ventas Personal Otros costes Resultado Habitaciones Alimentación Bebidas Telecomunicaciones Tiendas Parking Lavandería Clientes Centro de salud (gimnasio, sauna,..) Piscina Deportes (pistas de tenis, campo de golf, ) Otros ingresos (alquileres, comisiones,..) Total departamentos operativos directos 59

60 CENTROS DE COSTES Y ESTADÍSTICAS DE COSTES Unidad 5 Cuenta de resultados por departamentos de una empresa hotelera AECA 30 Departamentos operativos indirectos Ingresos Coste ventas Personal Otros costes Resultado Administración - - Recursos humanos - - Sistemas de información - - Seguridad - - Marketing - - Mantenimiento - - Electricidad, gas, agua y otras energías - - Total departamentos operativos indirectos 60

61 CENTROS DE COSTES Y ESTADÍSTICAS DE COSTES Cuenta de resultados por departamentos de una empresa hotelera AECA 30 Costes A. Total departamentos operativos directos - B. Total departamentos operativos indirectos - Resultado operativo bruto (ROB) A+B Honorarios de gestión Arrendamientos Tributos Seguros Otros costes departamento no operativo Resultado antes de intereses, amortizaciones e impuestos (EBITDA) Gastos financieros Amortizaciones Otros resultados extraordinarios Resultado antes de impuestos Impuesto sobre beneficios Curso Resultado de Formación neto de Auditores de Cuentas Unidad 5 32 Resultados 61

62 SISTEMAS DE COSTES BASADOS EN LA ACTIVIDAD (ABC) Unidad 6 Sistemas de costes convencionales o basados en el volumen de producción Costes de Producción del Ejercicio Centro C Centro D Centro A Centro B Producto X Producto Y Producto Z 1ª etapa Etapa intermedia 2ª etapa 62

63 SISTEMAS DE COSTES BASADOS EN LA ACTIVIDAD (ABC) Unidad 6 Importantes cambios tecnológicos Modificación sustancial en los procesos productivos de las empresas Modificación de la estructura de costes 63

64 SISTEMAS DE COSTES BASADOS EN LA ACTIVIDAD (ABC) Unidad 6 Cambios experimentados en el entorno empresarial Características Antes Actualidad 1. Procesos productivos 2. Líneas de productos 3. Estructura de costes de producción 4. Fijación de precios 5. Ciclos de vida de los productos 6. Mercados 7. Clientes 1. Simples y rígidos 2. Reducidas 3. Escasa importancia relativa de los costes derivados de actividades de apoyo 4. Sobre coste 5. Largos 6. Domésticos 7. Estables 1. Complejos y flexibles 2. Amplias 3. Elevada incidencia de los costes vinculados con las actividades 4. Según mercado 5. Cortos 6. Globales 7. Exigentes 64

65 SISTEMAS DE COSTES BASADOS EN LA ACTIVIDAD (ABC) Unidad 6 Modificación de la estructura de costes ANTES: 1. En su mayor parte costes directos 2. Costes de producción en su mayor parte AHORA: 1. Los costes de producción no ostentan la máxima entidad. Costes de Investigación, sistemas de información, distribución, marketing,etc. ocupan un lugar destacado 2. Entre los costes de producción, mayor entidad de los costes indirectos (se derivan de actividades o funciones de apoyo) 3. La mano de obra, en muchas empresas, pasa a ser un elemento de control o apoyo a los equipos, pasando a tener escasa importancia cuantitativa con respecto a los costes totales 65

66 SISTEMAS DE COSTES BASADOS EN LA ACTIVIDAD (ABC) Unidad 6 Tradicionalmente los costes indirectos de producción se han clasificado atendiendo a su variabilidad respecto al volumen de producción, en variables y fijos; en el caso de los costes variables, la aplicación de la unidad de obra garantiza que los costes que se imputan a los productos guardan una proporcionalidad con el consumo que hayan hecho de tales costes. Sin embargo, es precisamente con relación a los costes fijos donde se incurre en una gran contradicción respecto a la clasificación anterior, puesto que su imputación se suele realizar, al igual que los costes variables, mediante el empleo de parámetros basados en el nivel de actividad (horashombre -como criterio más utilizado-, unidades de producto, horasmáquina, coste de materiales, etc.) cuando se parte del hecho que este tipo de costes no varía con el nivel de producción. Ej. Preparación de máquinas (set up costs), gestión de existencias y pedidos, la facturación y administración de las cuentas de clientes, la supervisión de las diferentes actividades, 66

67 SISTEMAS DE COSTES BASADOS EN LA ACTIVIDAD (ABC) Unidad 6 Por tanto, y según lo anterior: 1º. Los costes indirectos en la actualidad no guardan ninguna relación con el volumen de producción. 2º. Es el volumen de las actividades, el que condicionan el consumo de recursos y, por tanto, determina el nivel de los costes indirectos. 3º. Por tanto, las actividades, y no el volumen de producción, son las causantes en la incurrencia de los costes, pasando a ser las actividades el centro de atención de este nuevo enfoque. Es posible establecer una relación causa-efecto entre actividades y productos, y por ello los sistemas ABC pueden ser utilizados para asignar de una forma más objetiva y precisa los costes. 67

68 SISTEMAS DE COSTES BASADOS EN LA ACTIVIDAD (ABC) Unidad 6 Por ejemplo, en empresas constructoras (costes no vinculados directamente con el número de productos): Existen zonas estructural o físicamente independientes de la vivienda, por los que un alto porcentaje de los costes en los que se incurre son independientes del volumen de viviendas construidas (producción). Costes que guardan relación directa con ciertas zonas del edificio cimentación, instalación de elementos de seguridad, realización de la estructura, zonas comunes a todos los propietarios,.. Costes que son necesarios para garantizar su realización costes relacionados con los proyectos iniciales del edificio, su diseño, la dirección de obra-,.. Costes vinculados con el funcionamiento general de toda la empresa costes relacionados con la administración, la promoción, - 68

69 SISTEMAS DE COSTES BASADOS EN LA ACTIVIDAD (ABC) Unidad 6 ABC (Activity Based Costing): Tanto la cantidad consumida, como el coste de las actividades que se han repercutido a cada producto dependerán de las características del producto, y no del volumen de producción, lo que puede dar lugar a la siguiente situación: los productos complejos, aún cuando se procesen en un número reducido, soportarán mayores costes, que aquellos que aún cuando son menos complejos, se fabrican en un volumen elevado. 69

70 SISTEMAS DE COSTES BASADOS EN LA ACTIVIDAD (ABC) Unidad 6 Perspectivas del modelo ABC Perspectiva de la gestión de los costes Actividad 1 M Producto AA Costes de Producción Actividad 2 Actividad 3 Actividad 4 N O P Producto BB Producto CC 1ª Etapa: Asignación del coste de los factores a las actividades 2ª Etapa: Imputación del coste de las actividades a los objetivos 70

71 SISTEMAS DE COSTES BASADOS EN LA ACTIVIDAD (ABC) Unidad 6 Perspectivas del modelo ABC Perspectiva de la gestión de los costes COSTES SEGÚN NATURALEZA Materiales (unidades consumidas) Energía (kilowatios) Amortización (superficie ocupada) Personal (horas trabajadas) Actividad A Actividad B Actividad C Actividad D Asignación de los costes a las actividades 71

72 SISTEMAS DE COSTES BASADOS EN LA ACTIVIDAD (ABC) Unidad 6 Perspectivas del modelo ABC COSTES SEGÚN NATURALEZA Materiales (unidades consumidas) Energía (kilowatios) Amortización (superficie ocupada) Personal (horas trabajadas) Centro 1 Centro 2 Centro 3 Actividad A Actividad B Actividad C Actividad D Actividad E Actividad F Asignación de los costes a las actividades 72

73 SISTEMAS DE COSTES BASADOS EN LA ACTIVIDAD (ABC) Unidad 6 Clasificación de las actividades atendiendo a su relación con el producto-. 1º. Actividades a nivel unitario. Aquellas que se ejecutan necesariamente cada vez que se produce una unidad de un producto, por tanto, por tanto el consumo de recursos varía al variar el volumen de producción (Ej. Pintura de vehículos). 2º. Actividades a nivel de lote. Aquellas realizadas cada vez que se ha de fabricar un lote de un determinado producto. Los costes o recursos consumidos por estas actividades varían en función del número de lotes procesados, pero son independientes del número de unidades que componen cada lote, esto es son invariables con respecto a éstas (Ej. Preparación de maquinaria) 73

74 SISTEMAS DE COSTES BASADOS EN LA ACTIVIDAD (ABC) Unidad 6 Clasificación de las actividades atendiendo a su relación con el producto-. 3º. Actividades a nivel de línea. Son aquellas ejecutadas para hacer posible el buen funcionamiento de cualquier línea del proceso productivo parte de las instalaciones que actúa con independencia para realizar cierta tarea-. Los costes por ellos consumidos son independientes tanto de las unidades producidas como de los lotes procesados (Ej. Nuevo diseño de un producto o de un proceso). 4ª Actividades a nivel de empresa. Aquellas que actúan como soporte o sustento general de la organización. Sus costes no se pueden asignar a un producto concreto por ser comunes a todos ellos (Ej. Administración, contabilidad, financiación, asesoría jurídica y laboral, manten. general). 74

75 SISTEMAS DE COSTES BASADOS EN LA ACTIVIDAD (ABC) Unidad 6 Ej. Empresa dedicada a la microelectrónica en el PTA (airbag, navegadores de a bordo, productos médicos y militares, ) Actividad a nivel unitario: Test funcional (se comprueba si funciona o no, cuando se finaliza cada producto) Actividad a nivel de lote: programación del ordenador para hacer un test por lote, empaquetado de cada lote, calibración de la maquinaria cada cierto número de unidades producidas (lote). Actividad a nivel de línea: Set up del producto (acondicionamiento de la línea a cada tipo de producto: componentes, temperaturas de los soldadores, palets, tipo de pasta de soldar,..). 75

76 SISTEMAS DE COSTES BASADOS EN LA ACTIVIDAD (ABC) Unidad 6 Incidencia de esta clasificación en la formación del coste del producto según su relación con el producto-. Las tres primeras categorías: actividades a nivel unitario, a nivel de lote y a nivel de línea, suelen denominarse genéricamente actividades primarias. Los costes generados por estas actividades se repercuten sobre el coste los productos, utilizando los correspondientes generadores de costes. Las actividades a nivel de empresa son denominadas actividades secundarias, y poseen la característica de servir de apoyo a las actividades primarias. Los costes de las actividades secundarias son tratados como costes del periodo, sin que incidan en el coste de los productos. 76

77 SISTEMAS DE COSTES BASADOS EN LA ACTIVIDAD (ABC) Unidad 6 Los niveles de actividad en el modelo ABC Costes a nivel de empresa Costes a nivel de línea Costes a nivel de lotes Empresa Productos Lotes Coste total de los productos Pérdida o Ganancia de los productos Costes a nivel de unidades Unidad de productos Ingresos de los productos 77

78 SISTEMAS DE COSTES BASADOS EN LA ACTIVIDAD (ABC) Unidad 6 Clasificación de las actividades atendiendo a su capacidad para añadir valor al producto-. Surge con el fin de eliminar lo superfluo, y de aquello que no añade valor objetivo del ABC-. Una actividad aporta valor añadido si su realización aumenta el interés del cliente hacia el producto o servicio de la empresa, desde la perspectiva externa, o bien si es estrictamente necesaria para obtener el producto, desde una perspectiva interna-. Una actividad sin valor añadido es aquella cuyo acometimiento no percibe el cliente -perspectiva externa- o aquella cuya eliminación no comporte problema alguno para la obtención del citado producto perspectiva interna-. Ejercicio 4 78

79 COSTES POR PROCESO Y COSTES POR PEDIDO Unidad 7 Esquema de Costes por proceso Supongamos que la producción de un determinado centro de costes es perfectamente homogénea, es decir, se fabrica un solo producto, y siempre el mismo. Será lógico entonces acumular los costes de este departamento durante un cierto período de tiempo, contar el número de unidades productivas en el mismo período y dividir estas dos cantidades para obtener el coste de cada unidad. 79

80 COSTES POR PROCESO Y COSTES POR PEDIDO Unidad 7 Esquema de Costes por pedido Supongamos, por el contrario, que en otro centro de costes o departamentos se producen bajo pedido multitud de artículos distintos. Será lógico aquí tratar de medir los costes directos de cada pedido, y repartir los indirectos de acuerdo con un criterio que parezca razonable, y que, normalmente, tendrá que ver con los costes directos. 80

81 COSTES POR PROCESO Y COSTES POR PEDIDO Unidad 7 Costes por procesos o producción en serie Todos los productos tienen características similares, se producen en grandes cantidades a través de una serie de procesos de producción. Ejemplos Química, refinerías de petróleo Cemento Vidrio Harina, Pan Pintura Juguetes Zapatos Cerveza Helados Costes por órdenes de trabajo, fabricación o pedidos Los productos o servicios se identifican con facilidad por unidades individuales o grupos pequeños. Ejemplos Construcción Muebles Maquinaria Artes gráficas Consultoras Hospitales Taller de reparaciones Auditoras 81

82 COSTES POR PROCESO Y COSTES POR PEDIDO Unidad 7 Costes por proceso Costes de conversión y costes de materias primas La expresión costes de conversión, pues, o costes de transformación incluirá todas las partidas de costes que no sean materia prima; y se considerará, salvo indicación en sentido contrario, que se incurre en ellos de manera uniforme durante el proceso. Por otra parte, las materias primas se considerará que se incurre en su coste en el momento en que se incorporan al proceso. 82

83 COSTES POR PROCESO Y COSTES POR PEDIDO Unidad 7 Costes por proceso Unidades equivalentes El problema de cálculo de costes unitarios no es difícil, pero lo complica la posibilidad, frecuente en la realidad, de que existan, tanto al inicio como al final del período, productos en curso de fabricación en distintos grados de elaboración. Por ello utilizamos el concepto de unidad equivalente. Una unidad de producto terminado es lo mismo que una unidad equivalente; mientras que una unidad de producto en curso de fabricación a la mitad del proceso, deberá llevar únicamente la mitad del coste de conversión de una unidad equivalente. 83

84 COSTES POR PROCESO Y COSTES POR PEDIDO Unidad 7 Costes por pedido Este sistema es particularmente adecuado en situaciones en las que por un departamento o centro de costes pasan productos muy diferentes entre sí. Es aplicable a todas aquellas empresas en las que los productos deben adaptarse al consumidor (imprenta, taller de reparaciones, auditores, etc.) Se trata de medir los costes directos de cada pedido u orden de fabricación, anotarlos cuidadosamente, y repartir los costes indirectos de los mismo de acuerdo con algún criterio, que normalmente será el de proporcionalidad con alguno de los costes directos. 84

85 COSTES POR PROCESO Y COSTES POR PEDIDO Unidad 7 Costes por pedido, costes directos Los costes directos deben incluir la cantidad de materia prima que se utilice realmente para fabricar el pedido, tanto si éste queda completamente incorporado a los productos finales vendibles como si forma parte de las unidades defectuosas. También deberá incluir el coste de todas las horas que se inviertan directamente en la producción del pedido más aquéllas en las que inevitablemente se incurrirá de manera estadística aunque no sean directamente productivas (tiempo de espera, descansos, etc.) Tanto las materias primas deterioradas como las horas consumidas por causas extraordinarias (accidentes, roturas,...) formarán parte de los gastos generales de fabricación. 85

86 COSTES POR PROCESO Y COSTES POR PEDIDO Unidad 7 Costes por pedido, costes indirectos La acumulación de costes indirectos del producto, entre los que se cuentan los de producción (gastos generales de fabricación), se deberán atribuir a los pedidos y, a través de éstos, a las unidades de producto, mediante la utilización de aquel criterio de reparto con el que exista una relación causal mejor definida: Proporcionalmente a las horas de mano de obra directa. Proporcionalmente al coste de la misma Proporcionalmente a la cantidad de mp.... Ejercicio 5 y 6 86

87 COSTES CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS Unidad 8 Productos conjuntos y costes conjuntos (Fig 1) Productos conjuntos son aquellos productos que se originen en procesos conjuntos, es decir, aquellos productos que aparecen a la vez en un proceso de producción con unos inputs comunes, y que son imposibles de producir por separado (destilación de petróleo, madereras, empresas cárnicas, lecheras, transformadoras de metales, productoras de plásticos). El proceso de producción de dos (o más) productos conjuntos será, pues, único hasta un cierto punto, que llamaremos punto de ruptura. Costes conjuntos serán aquellos costes en los que se incurre antes del punto de ruptura. Costes específicos serán aquellos que se producen más allá del punto de ruptura, dentro del proceso específico de alguno. 87

88 COSTES CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS Unidad 8 Reparto de costes conjuntos Para valorar las existencias es necesario previamente distribuir los costes conjuntos. A título de ejemplo podemos citar los siguientes: A) Por unidades físicas. Se distribuyen los costes conjuntos de acuerdo con alguna medida física de los productos. A mayor peso o volumen mayor coste. Determina para cada producto el mismo coste unitario, con independencia del precio de venta(cuidado en casos como por ej. Matanza del cerdo). B) Por valor relativo de ventas. Se reparten los costes conjuntos proporcionalmente al valor de ventas neto de cada uno de los productos en el punto de ruptura, es decir, el valor de ventas de cada producto menos sus costes específicos. 88

89 COSTES CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS Unidad 8 Productos conjuntos Punto de ruptura Materias primas Mano de obra Otros inputs Proceso conjunto Producto A Producto I Otros inputs Proceso específico Producto B 89

90 COSTES CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS Unidad 8 Subproductos Es un caso particular de producto conjunto sin mucho valor, cuyo valor total en relación al valor total de la producción conjunta es pequeña. Prácticas contables para valorar subproductos: Valorar el subproducto a su valor realizable neto valor de mercado en la forma final menos los costes específicos-. La consecuencia de ello es que el valor realizable neto del subproducto se interpreta como la parte de los costes conjuntos que se ha atribuido al mismo; y se atribuirá, por tanto, al producto principal, el total de los costes conjuntos menos el valor neto realizable del subproducto. Valorar el subproducto a cero. Todos los costes conjuntos se atribuyen al producto principal, y el subproducto estará valorado en la venta a su coste específico, si lo tiene. 90

91 COSTES CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS Unidad 8 Denominación de los productos obtenidos en un proceso de producción conjunta según su valor relativo de ventas Valor relativo de las ventas totales Alto Bajo Mínimo Denominación Coproductos Productos principales Subproductos Residuos Nulo o negativo Desechos Ejercicio 7 91

92 COSTES ESTÁNDAR Unidad 9 El coste estándar es un coste predeterminado, en base a estudios técnicos y económicos para un objetivo de coste, y bajo condiciones de producción eficientes. La expresión coste estándar se usa con más frecuencia referida a unidades de producto que a cantidades globales, mientras que con la palabra presupuesto ocurre lo contrario. 92

93 COSTES ESTÁNDAR Unidad 9 Objetivos del cálculo de costes estándar: * tomar decisiones (de producto o de precio) para anticipar el futuro y acoger las alternativas mejores. * establecer un punto de referencia con el que después comparar lo realizado y juzgar si la gestión ha sido buena o mala. * valoración de existencias (sistemas de costes estándar). 93

94 COSTES ESTÁNDAR Unidad 9 El coste estándar determinado para cada operación ha de especificar la cantidad de materiales directos, mano de obra directa y otros costes en los que debiera incurrir la empresa para llevar a cabo cada operación: La determinación de los estándares de los costes directos (materia prima y mano de obra) se hará como producto de cantidad utilizada y el precio correspondiente. * cantidad de mp (datos históricos) * cantidad mo (estudios de métodos-tiempo, datos históricos) * precio mp (departamento de compras, experiencia) * precio mo (datos históricos, convenios colectivos) 94

95 COSTES ESTÁNDAR Unidad 9 En el caso de costes indirectos, la obtención de estándares se hace por procedimientos idénticos técnicamente idénticos a los utilizados en la recopilación de datos históricos (costes a centros, centros de servicios a centros productivos, y de éstos a las unidades de producto). Para los costes indirectos fijos (seguros, alquileres, amortizaciones, sueldos dirección,...) lo conveniente en muchos casos es establecer un presupuesto de gastos fijos, y para los costes indirectos variables (energía eléctrica consumida por las máquinas,...) lo lógico será establecer un presupuesto flexible en función del nivel de actividad. 95

96 COSTES ESTÁNDAR Unidad 9 El análisis de desviaciones deberá consistir, por definición, en una comparación entre las cantidades presupuestadas y real. Desviaciones de costes directos La desviación puede ser debida a dos causas distintas por lo menos: diferencias en el precio o en la cantidad utilizada. Materia prima: Desviación en cantidades o en eficiencia: (Qr-Qp)*Pp Desviación en precios o en tasa: (Pr-Pp)*Qp Desviación conjunta: (Qr-Qp)*(Pr-Pp) 96

97 COSTES ESTÁNDAR Unidad 9 Mano de obra: Desviación en cantidades o en eficiencia: (Qmor-Qmop)*Pmop Desviación en precios o en tasa: (Pmor-Pmop)*Qmop Desviación conjunta: (Qmor-Qmop)*(Pmor-Pmop) Causas de las desviaciones 1º. Los estándares no fueran realistas o que, aun siéndolo en el momento en que se establecieron hayan cambiado las circunstancias de tal manera que no sean realistas ahora (subida en precio de mp,...) 2º. A) Desviación en el precio de mp debida a una mala o buena gestión de compras, cuyo responsable es el Dpto de compras. 97

98 COSTES ESTÁNDAR Unidad 9 2º. B) Desviación en la eficiencia debida a una mala o buena utilización de mp (mermas, roturas,...), cuyo responsable es el Dpto de producción. c) Desviación en la tasa de mod debida a una mala o buena gestión del dto de personal. d) Desviación en la eficiencia de la mod debida a una buena o mala gestión del Dto de Producción. 3º. Es posible que una desviación en precio sea la causa de una desviación en eficiencia (una mp de inferior calidad a un precio inferior puede aumentar el número de mermas, y por tanto producir una desviación desfavorable en eficiencia). 4º. Interacciones entre mp y mo. Una mo menos experimentada utilizará la mp con menor eficiencia; y una mp de menor calidad podrá repercutir en una desviación desfavorable en la eficiencia de la mo. 98