FORUM: EFECTOS FISCALES DE LAS NIIFs Y NICs VIGENTES EN EL PERU

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1 FORUM: EFECTOS FISCALES DE LAS NIIFs Y NICs VIGENTES EN EL PERU 26 DE AGOSTO, 2010 César Rodríguez Dueñas

2 FORUM: EFECTOS FISCALES DE LAS NIIFs Y NICs VIGENTES EN EL PERU CPC CESAR J. RODRIGUEZ DUEÑAS 26 DE AGOSTO, 2010

3 EFECTOS FISCALES DE LAS NIIFs Y NICs VIGENTES EN EL PERU (1) CONTENIDO INTRODUCCION NIIF 3: Combinación de Negocios Reconocimiento de activos y pasivos existentes a valores razonables NIC 16: Inmovilizado Material (Propiedad, Planta y Equipo) Definición de Activos Fijos Costos de demolición Baja en Cuentas NIC 38: Activos Intangibles Definición de Intangibles Algunos comentarios generales Vida útil finita o indefinida. Page 3

4 EFECTOS FISCALES DE LAS NIIFs Y NICs VIGENTES EN EL PERU (2) INTRODUCCION Plan Contable General Revisado Plan Contable General Empresarial Resolución EF/94 (pub ) Vigencia: A partir del (aplicación anticipada) Resolución EF/94 ( ) Vigencia: A partir del (aplicación optativa) Informes de SUNAT Jurisprudencia del Tribunal Fiscal Sentencias del Poder Judicial Pago de regalías (caso empresa minera) Intereses y comisiones (caso entidad financiera) Page 4

5 NIIF 3: COMBINACION DE NEGOCIOS (1) 1. Definición de Valor Razonable El importe por el que puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes conocedoras e interesadas, que actúan en condiciones de independencia mutua Valor de mercado: Artículo 32 de la Ley del IR y normas reglamentarias. Informe No SUNAT/2B0000 Page 5

6 NIIF 3: COMBINACION DE NEGOCIOS (2) 2. Reconocimiento de activos y pasivos existentes a valores razonables Contabilización Interpretación del Informe No SUNAT/2B0000 Identificación del Derecho de Llave como un activo intangible de duración limitada, distinguible de los demás componentes de un goodwill originado en determinada transacción. RTF No del Page 6

7 NIC 16: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (1) 1. Definición de Activos Fijos No existe en la Ley del IR (ni en su Reglamento) Algunos casos: Tratamiento de las Plataformas de Lixiviación (PAD s) antes y después de la modificación de la NIC16 (revisada en 2003 y vigente en el Perú a partir del ). Embarcaciones de Pesca Posición de la SUNAT al resolver un Recurso de Reclamación (RTF No ) La SUNAT se basó en el párrafo 4 de la NIC 38 Intangibles para concluir que las embarcaciones eran Intangibles? Efectos tributarios Page 7

8 NIC 16: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (2) 2. Costos de Demolición (1) Caso: Baja de inmuebles para efectuar, en el mismo terreno, una nueva construcción que también será activo fijo. Controversia: Aplicación del artículo 43 de la LIR y la NIC 16 (párrafos 16 al 22 y 67 al 72) Page 8

9 NIC 16: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (3) 2. Costos de Demolición (2) Informes N s SUNAT/2B0000 y SUNAT/2B0000 Antecedentes, entre otros, RTF Page 9

10 NIC 16: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (4) 2. Baja de Cuentas Excepto (a) el caso señalado en 2. y (b) la demolición de una edificación cuando lo que se adquiere efectivamente es el terreno (antecedentes de pronunciamientos del Tribunal), las edificaciones y construcciones que queden obsoletas o fuera de uso no pueden deducirse como gastos, excepto cuando se enajenen. Page 10

11 NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES (1) 1. Definición de Intangibles No existe en la Ley del IR (ni en su Reglamento) Enunciado del inciso g) del artículo 44 de la Ley del IR Page 11

12 NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES (2) 2. Algunos Comentarios Generales a la NIC 38 con Implicancias Tributarias Párrafo 4: Elementos tangibles e intangibles (juicio oportuno de evaluación) Párrafo 7: Exclusiones (p.e. Exploración y Evaluación de Recursos Minerales NIIF 6) Párrafo 10: Elementos adquiridos dentro de una combinación de negocios (plusvalía). Párrafo 20: Adiciones o sustituciones del Activo. Page 12

13 NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES (3) 3. Vida Util Finita e Indefinida (1) a. Tratamiento contable -- Según la NIC 38 un activo intangible con vida útil finita se amortiza, mientras que uno con vida útil indefinida no se amortiza. Page 13

14 NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES (4) 3. Vida Util Finita e Indefinida (2) a. Tratamiento tributario (1) Activos intangibles de duración limitada (amortizables) oilimitada (no amortizables). Antecedentes Page 14

15 NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES (5) 3. Vida Util Finita e Indefinida (3) a. Tratamiento tributario (2) Algunos casos: Informe N SUNAT/2B0000 (amortización de goodwill) Informes N s SUNAT/2B0000, SUNAT/2B0000 y SUNAT/2B0000 (amortización de derechos de permisos de pesca y de licencias de operación de una planta industrial pesquera). Informe N SUNAT/2B0000 del (adquisición de acciones de empresas que posee bienes intangibles. Page 15

16 Page 16 GRACIAS