Reforma Tributaria. Ley de Simplificación. David Lagos Noviembre, 2016

Transcripción

1 Reforma Tributaria Ley de Simplificación Noviembre, 2016 David Lagos

2 Contenidos Antecedentes Regímenes Tributarios Renta Efectiva Contabilidad Completa Impuesto Sustitutivo del FUT Normas Generales Anti Elusión Aspectos a Considerar Reforma Tributaria Ley de Simplificación 2

3 Antecedentes Reforma Tributaria Ley de Simplificación 3

4 Antecedentes Reforma Tributaria Gran Cantidad de Modificaciones Reforma Tributaria Ley de Simplificación 4

5 Regímenes Tributarios Renta Efectiva Contabilidad Completa Reforma Tributaria Ley de Simplificación 5

6 Regímenes Tributarios Renta Efectiva con Contabilidad Completa Regímenes Disponibles Régimen Totalmente Integrado (Renta Atribuida) Régimen Parcialmente Integrado (Régimen Semi Integrado) Quienes pueden Optar Empresarios individuales Empresas individuales de responsabilidad limitada Comunidades SPA Contribuyentes del artículo 58 número 1 de la LIR Sociedades de personas, excluidas las sociedades en comandita por acciones Formadas exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en el país o bien por contribuyentes sin domicilio o residencia en el país Plazo de Opción: Reforma Tributaria Ley de Simplificación 6

7 Regímenes Tributarios Régimen renta atribuida 14 A Régimen parcialmente integrado 14 B Régimen por omisión Opción Empresarios individuales, EIRL, comunidades y sociedades de personas (excluidas las sociedades en comandita por acciones), cuyos propietarios, comuneros o socios sean exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en Chile Sociedades anónimas (abiertas o cerradas), las sociedades en comandita por acciones y las empresas en que al menos uno de sus propietarios, comuneros, socios o accionistas no sea contribuyente de impuestos finales. Sociedades por acciones y contribuyentes del artículo 58 N 1 (establecimientos permanentes situados en Chile) Empresarios individuales, EIRL, comunidades, sociedades por acciones, contribuyentes del artículo 58 N 1 y sociedades de personas (excluidas las sociedades en comandita por acciones), cuyos propietarios, comuneros, socios o accionistas sean exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en Chile y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile. Obligatorio Régimen por omisión Atribuida Atribuida Semi Int. Semi Int. Semi Int. Atribuida Atribuida Semi Int. Reforma Tributaria Ley de Simplificación 7

8 Regímenes Tributarios Renta Efectiva con Contabilidad Completa Tasa del Impuesto y Crédito contra Impuestos Finales Se mantienen las tasas establecidas por la Ley de Reforma Tributaria y el crédito parcial en contra de los impuestos global complementario o adicional (65% del monto del impuesto de primera categoría) en el Sistema Semi-Integrado En el Sistema Semi-Integrado se mantiene el uso del crédito en un 100% para residentes de países con los que exista un convenio para evitar la doble tributación. Se establece una norma transitoria hasta el 31/12/2019 que permite el uso total del crédito para residentes de países con los cuales exista un convenio suscrito y no vigente al 1 de enero de 2017 Países con Convenio Vigente Australia España Noruega Austria Croacia Nueva Zelandia Bélgica Dinamarca Paraguay Español Ecuador Perú Brasil España Polonia Canadá Francia Portugal Español Irlanda Rusia Colombia Malasia Suecia Corea México Suiza Tailandia Países con Convenio Suscrito Argentina Estados Unidos Sudáfrica China Italia Japón República Checa Reforma Tributaria Ley de Simplificación 8

9 Ley de Impuesto a la Renta Ejemplo Renta Atribuida (Opción A) Local (Opción B) Extranjero sin Convenio (Opción B) Extranjero con Convenio (Opción B) Renta Liquida Primera Categoría (27% o 25%) (25) (27) (27) (27) Renta después de Impuestos Impuesto Final Global Global Adicional Adicional Renta percibida Incremento sin crédito Incremento con crédito Base Imponible Impuesto 35% Menos: Crédito de primera Categoría (25) (27) (27) (27) Impuesto a pagar Debito Fiscal Carga Tributaria Final Impuesto del 35% Tasa efectiva 35% 44.45% 44.45% 35% Reforma Tributaria Ley de Simplificación 9

10 Regímenes Tributarios Renta Efectiva con Contabilidad Completa Simplificación de Registros Tributarios Régimen Atribuido Renta Atribuida Propia Diferencias Depreciación Normal y Acelerada Rentas Atribuidas Propias Rentas Atribuidas de Terceros Rentas Exentas e INR Rentas Exentas e INR (FUNT) Saldo de Créditos Rentas Afectas a Impuestos Finales Control de Retiros - Dividendos Saldo de Créditos FUT FUT FUNT Reforma Tributaria Ley de Simplificación 10

11 Regímenes Tributarios Renta Efectiva con Contabilidad Completa Simplificación de Registros Tributarios Régimen Semi-Integrado Rentas Afectas a Impuestos Finales (FUT) Diferencias Depreciación Normal y Acelerada Rentas Afectas a Impuestos Finales Rentas Exentas e INR Control de Retiros - Dividendos Rentas Exentas e INR (FUNT) Saldo de Créditos Saldo de Créditos FUT FUNT Reforma Tributaria Ley de Simplificación 11

12 Impuesto sustitutivo del FUT Reforma Tributaria Ley de Simplificación 12

13 Impuesto sustitutivo del FUT 4 Diferencias con respecto a la Ley N son: 2 i. Impuesto sustitutivo (IS) del IGC o IA a contar del 1 de enero de 2016 que afecta con tasa fija 32%. - No se considera el promedio de los retiros de los últimos 3 años. - No se aplican impuestos finales a la reinversiones realizadas por la compañía. 1 Podrán optar los contribuyentes sujetos al IDPC sobre la base de un balance general, según contabilidad completa, que hayan iniciado actividades antes del 1 de diciembre de 2015 y que al término de 2015 o 2016 tengan utilidades acumuladas en el FUT, pendientes de tributación. 3 El ejercicio de este beneficio se podrá utilizar durante el año comercial 2016 y/o hasta el 30 de abril de Las cantidades que hayan pagado el IS se anotarán en el FUNT, y podrán ser retiradas, remesadas o distribuidas con preferencia de cualquier otra suma. Reforma Tributaria Ley de Simplificación 13

14 Impuesto sustitutivo del FUT Ejemplo 1 Ejemplo 1: Tasa especial variable promedio simple Antecedentes: FUT al : $ Socios: 4 contribuyentes de GC, con igual participación (25% c/u). Tasas Marginales de GC : (i) Padre 40%; (ii) Madre 20%; (iii) Hijo A 5%; (iv) Hijo B 5%. Cálculo tasa especial variable: 18% Monto máximo susceptible de acogerse: $ Para efectos del ejemplo, el saldo FUT y el crédito por el IDPC se entienden actualizados a la fecha en la que se ejerce la opción. Monto del impuesto sustitutivo: Base Imponible Monto del saldo FUT que se acogerá Incremento por crédito por IDPC Base imponible afecta al impuesto sustitutivo Impuesto tasa 18% Crédito por IDPC ( ) Impuesto determinado menos crédito 1 Cat. (*) ( ) Impuesto a declarar y pagar 0 (*) Si existe excedente de crédito, este monto no es susceptible de devolución, ni se puede utilizar como crédito contra otros impuestos. Reforma Tributaria Ley de Simplificación 14

15 Impuesto sustitutivo del FUT Ejemplo 2 Ejemplo 2: Tasa especial variable promedio ponderado Antecedentes: FUT al : $ Socios: 4 contribuyentes de GC, con las siguientes participaciones: i) Padre (50%); Madre (30%); Hijo 1 (10%); Hijo 2 (10%) Tasas Marginales de GC : (i) Padre 26%; (ii) Madre 23%; (iii) Hijo A 30,4%; (iv) Hijo B 0%. Cálculo tasa especial variable: 23% Monto máximo susceptible de acogerse: $ Para efectos del ejemplo, el saldo FUT y el crédito por el IDPC se entienden actualizados a la fecha en la que se ejerce la opción. Monto del impuesto sustitutivo: Base Imponible Monto del saldo FUT que se acogerá Incremento por crédito por IDPC Base imponible afecta al impuesto sustitutivo Impuesto tasa 23% Crédito por IDPC Impuesto a declarar y pagar (**) (**) A pagar por la empresa Nota: Si todos los socios no pagaron IGC en los últimos años quedarán sujetos a la tasa fija del 32%. Reforma Tributaria Ley de Simplificación 15

16 Normas Generales Anti Elusión (NGA) Reforma Tributaria Ley de Simplificación 16

17 Normas Generales Anti Elusión Resumen El SII podrá impugnar actos o contratos cuando su finalidad exclusiva o principal sea eludir el pago de los impuestos. Elusión es aquella conducta que busca dejar sin aplicación la ley tributaria a través del abuso de las formas jurídicas o la simulación (Circular N 65 de 2015). Se entenderá que existe abuso cuando: (i) Se evite total o parcialmente la realización del hecho gravado (ii) Se disminuya la base imponible o la obligación tributaria o (ii) Se postergue o difiera el nacimiento de dicha obligación Mediante actos o negocios jurídicos que, individualmente considerados o en su conjunto, no produzcan resultados o efectos jurídicos o económicos relevantes para el contribuyente o un tercero, que sean distintos de los meramente tributarios Se entenderá que existe simulación cuando los actos y negocios jurídicos de que se trate: (i)disimulen la configuración del hecho gravado del impuesto (ii)o disimulen la naturaleza de los elementos constitutivos de la obligación tributaria (iii)o disimulen su verdadero monto o data de nacimiento Reforma Tributaria Ley de Simplificación 17

18 Normas Generales Anti Elusión Resumen Casos que no aplica la NGA: Cuando existan normas especiales anti elusión. En diferencias de impuestos iguales o inferiores a 250 UTM. (11 millones aprox.) Vigencia a partir del 30 de septiembre de Derecho de Opción Leasing Reforma Tributaria Ley de Simplificación 18

19 Normas Generales Anti Elusión Ejemplo: Devolución del Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA) En fusión Pérdidas Soc. A Antes NGA Soc. A Derecho a devolución PPUA A absorbe a B Soc. B Procede el derecho a percibir la devolución por PPUA por parte de la Soc. absorbente? Podría venderse activo fijo antes de la fusión para no perder IVA? Sociedad absorbente o subsistente, puede percibir la devolución del pago provisional por utilidades absorbidas, solicitado por la sociedad que desaparece (Oficio SII N 1046, de ) Reforma Tributaria Ley de Simplificación 19

20 Normas Generales Anti Elusión Ejemplo: Devolución del Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA) Holding Inv. Extranjero Soc. Holding Chilena Préstamo e intereses (pérdidas) PPUA y NGA Financiamiento Financiamiento Procede el derecho a percibir la devolución por PPUA? Soc. B Dividendos por utilidades que B y C tributan en 1 Categoría Soc. C Reforma Tributaria Ley de Simplificación 20

21 Estás listo para tomar las decisiones oportunas antes de diciembre 2016? Reforma Tributaria Ley de Simplificación 21

22 Reforma Tributaria David Lagos Reforma Tributaria Ley de Simplificación 22

23 Oficina central Rosario Norte 407 Las Condes, Santiago Chile Fono: (56) Fax: (56) Regiones Simón Bolívar 202 Oficina 203 Iquique Chile Fono: (56) Fax: (56) Av. Grecia 860 Piso 3 Antofagasta Chile Fono: (56) Fax: (56) antofagasta@deloitte.com Los Carrera 831 Oficina 501 Copiapó Chile Fono: (56) Fax: (56) copiapo@deloitte.com presta servicios profesionales de auditoría, impuestos, consultoría y asesoría financiera, a organizaciones públicas y privadas de diversas industrias. Con una red global de firmas miembro en cerca de 164 países, brinda su experiencia y profesionalismo de clase mundial para ayudar a que sus clientes alcancen el éxito desde cualquier lugar del mundo en donde operen. Los aproximadamente profesionales de la firma están comprometidos con la visión de ser el modelo de excelencia. Esta publicación sólo contiene información general y ni Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas miembro, ni ninguna de sus respectivas afiliadas (en conjunto la Red "), presta asesoría o servicios por medio de esta publicación. Antes de tomar cualquier decisión o medida que pueda afectar sus finanzas o negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad de la Red será responsable de alguna pérdida sufrida por alguna persona que utilice esta publicación. se refiere a Touche Tohmatsu Limited, una compañía privada limitada por garantía, de Reino Unido, y a su red de firmas miembro, cada una de las cuales es una entidad legal separada e independiente. Por favor, vea en la descripción detallada de la estructura legal de Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro. Touche Tohmatsu Limited es una compañía privada limitada por garantía constituida en Inglaterra & Gales bajo el número , y su domicilio registrado: Hill House, 1 Little New Street, London, EC4A 3TR, Reino Unido Todos los derechos reservados. Alvares 646 Oficina 906 Viña del Mar Chile Fono: (56) Fax: (56) vregionchile@deloitte.com Chacabuco 485 Piso 7 Concepción Chile Fono: (56) Fax: (56) concepcionchile@deloitte.com Quillota 175 Oficina 1107 Puerto Montt Chile Fono: (56) Fax: (56) puertomontt@deloitte.com