SISTEMAS DE AMORTIZACIÓN

Transcripción

1 SISTEMAS DE AMORTIZACIÓN El Plan General Contable establece en la norma de valoración número 2 sobre el inmovilizado material los siguientes criterios que habrá que tener en cuenta a la hora de la valoración posterior del mismo: 2. Valoración posterior: Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los elementos del inmovilizado material se valorarán por su precio de adquisición o coste de producción menos la amortización acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro reconocidas Amortización: Las amortizaciones habrán de establecerse de manera sistemática y racional en función de la vida útil de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar también la obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos. Se amortizará de forma independiente cada parte de un elemento del inmovilizado material que tenga un coste significativo en relación con el coste total del elemento y una vida útil distinta del resto del elemento. Los cambios que, en su caso, pudieran originarse en el valor residual, la vida útil y el método de amortización de un activo, se contabilizarán como cambios en las estimaciones contables, salvo que se tratara de un error. Cuando de acuerdo con lo dispuesto en el apartado siguiente proceda reconocer correcciones valorativas por deterioro, se ajustarán las amortizaciones de los ejercicios siguientes del inmovilizado deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo valor contable. Igual proceder corresponderá en caso de reversión de las correcciones valorativas por deterioro. En el apartado del PGC correspondiente a la memoria, en cuanto a los contenidos a incluir en ella se indica en el punto 5 sobre el inmovilizado material, lo siguiente: 5. Inmovilizado material 1. Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este epígrafe y de sus corres pon dientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas por deterioro acumuladas; indicando lo siguiente: a) Saldo inicial. b) Entradas o dotaciones, especificando las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios y las aportaciones no dinerarias, así como las que se deban a ampliaciones o mejoras. c) Reversión de correcciones valorativas por deterioro. d) Aumentos/disminuciones por transferencias o traspasos de otras partidas; en particular a activos no corrientes mantenidos para la venta u operaciones interrumpidas. e) Salidas, bajas o reducciones. f) Correcciones valorativas por deterioro, diferenciando las reconocidas en el ejercicio, de las acumuladas. g) Amortizaciones, diferenciando las reconocidas en el ejercicio, de las acumuladas. h) Saldo final. 2. Información sobre: a) Costes estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación, incluidos como mayor valor de los activos, especificando las circunstancias que se han tenido en cuenta para su valoración. b) Vidas útiles o coeficientes de amortización utilizados por clases de elementos, así como los métodos de amortización empleados, informando de la amortización del ejercicio y la acumulada que corresponda a cada elemento significativo de este epígrafe. c) Siempre que tenga incidencia significativa en el ejercicio presente o en ejercicios futuros, se informará de los cambios de estimación que afecten a valores residuales, a los costes estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación, vidas útiles y métodos de amortización. Pág. 1 de 8

2 La amortización es la imputación de la depreciación, llamando fondo de amortización al fondo que se crea para compensar la pérdida de valor o depreciación que sufren ciertos elementos patrimoniales. Este fondo debe crecer cada año por un importe igual al valor de la depreciación correspondiente, de tal modo que al final de la vida económica del bien amortizable la empresa podrá reponer ese bien con el dinero acumulado en el fondo de amortización. Los conceptos necesarios para la comprensión de los distintos sistemas de amortización son los siguientes: - Coeficiente de amortización: Tanto por ciento que se aplica al valor amortizable para obtener la cuota de amortización. - Valor amortizable: Diferencia entre el coste de adquisición y el valor residual. - Cuota de amortización: es la depreciación en términos monetarios sufrida por el bien en un determinado ejercicio económico debido a su uso. Se obtiene multiplicando al valor amortizable por el coeficiente de amortización. Para calcular la cantidad que se debe asignar a cada año se pueden utilizar distintos métodos, según el proceso de amortización que se quiera obtener. El artículo 11, apartado 1, del TRLIS determina claramente los medios que se pueden utilizar para este cálculo y sus delimitaciones: "1. Serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material o inmaterial, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. Se considerará que la depreciación es efectiva cuando: a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en las tablas de amortización oficialmente aprobadas. b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización. El porcentaje constante se determinará ponderando el coeficiente de amortización lineal obtenido a partir del período de amortización según tablas de amortización oficialmente aprobadas, por los siguientes coeficientes: a) 1,5, si el elemento tiene un período de amortización inferior a cinco años. b) 2, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a cinco años e inferior a ocho años. c) 2,5, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior ocho años. El porcentaje constante no podrá ser inferior al 11 por 100. Los edificios, mobiliario y enseres no podrán acogerse a la amortización mediante porcentaje constante. c) Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos. La suma de dígitos se determinará en función del período de amortización establecido en las tablas de amortización oficialmente aprobadas. Los edificios, mobiliario y enseres no podrán acogerse a la amortización mediante números dígitos. d) Se ajuste a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administración tributaria. e) El sujeto pasivo justifique su importe. Reglamentariamente se aprobarán las tablas de amortización y el procedimiento para la resolución del plan a que se refiere la letra d)". Las tablas de amortización oficialmente aprobadas y las instrucciones para su aplicación son las que constan como anexo del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, de manera que según tales instrucciones, cuando un elemento amortizable no tuviese fijado específicamente un coeficiente lineal de amortización en su correspondiente grupo o, en caso de no existir éste, agrupación de actividad, sin que pueda ser calificado entre los comunes, el sujeto pasivo aplicará el coeficiente lineal de las tablas del elemento que figure en las mismas y Pág. 2 de 8

3 que más se asimile a aquel elemento. En su defecto el coeficiente lineal máximo de amortización aplicable será del 10 por 100 y el período máximo de veinte años. La hoja de cálculo que se adjunta simplifica el cálculo de los distintos sistemas y facilita la toma de decisión de uno de ellos en función de la planificación contable-fiscal que haya realizado la empresa. ENTRADA DE DATOS: El primer paso a realizar deberá ser la entrada de los datos del activo, como son el importe y los años de vida útil. En el gráfico siguiente se puede ver la pantalla que encontrará el usuario una vez haya aceptado la utilización de macros. Una vez pulsada la opción de Habilitar macros, se activará la hoja de cálculo. Es importante pulsar la opción correcta ya que de lo contrario la hoja de cálculo no tendría todas las posibles opciones disponibles. Como opciones comunes a todas las posibles que dispone la hoja de cálculo, se debe indicar lo siguiente: - La opción de cerrar la hoja está bloqueada debiendo realizarse solamente mediante los botones dispuestos para ello. En caso que se quiera cerrar mediante las opciones del menú de la hoja de cálculo Excel, aparecerá un mensaje prohibiéndolo. - Lo mismo sirve para poder imprimir la hoja. Solamente se puede imprimir lo indicado mediante el botón correspondiente, pasando siempre por la presentación preliminar. - Todas las celdas en las que figuran cálculos y datos pero en las que no deben introducirse y/o modificarse datos están bloqueadas. Pág. 3 de 8

4 La pantalla principal de entrada de datos es la siguiente: La resolución base del diseño de la hoja es de 1280 x Si el ordenador tiene una resolución distinta, una vez se ha aceptado la habilitación de macros, se indica mediante un mensaje cual es ésta, no volviendo a aparecer más: Si se pulsa Si, continúa la ejecución de la hoja independientemente de la resolución. Y en el caso de que se indicara que No, la hoja se cierra sin más. Los datos a entrar en la hoja principal son dos: el importe del inmovilizado que se quiere amortizar y los años de vida útil: Pág. 4 de 8

5 A partir de estos dos datos, la hoja obtiene lo necesario para poder calcular los distintos sistemas de amortización. Para ver el resultado que corresponde a cada sistema de amortización, bastará seleccionar el sistema para que aparezcan los distintos importes en la parte inferior. COMPARACIÓN DE SISTEMAS: En la primera pantalla que se ha visto, en la que se debe entrar el valor de cálculo tanto en lo que respecta al importe como al plazo de amortización, se puede acceder a otras que comparan dos sistemas. El botón para acceder a ello es el siguiente: La pantalla que lo permite es la siguiente: En función de los sistemas seleccionados, en la parte inferior se pueden ver las distintas cuotas y la comparación entre ellas. Pág. 5 de 8

6 En esta pantalla deberá indicarse el tipo impositivo del IS para poder calcular lo más aproximadamente posible el efecto impositivo y el tipo de interés para calcular el VAN de dicho impuesto. Esta pantalla también permite la comparación del efecto de la aplicación de un sistema u otro, en un plazo de tiempo más corto, sobre la cuenta de Pérdidas y Ganancias: En este caso, si bien aplicándose cualquier sistema se amortizará el total al final de la vida del bien, el efecto en tres años sobre la cuenta de resultados difiere substancialmente. Tanto desde la pantalla principal como de ésta se puede acceder a una tercera que compara los tres sistemas: Pág. 6 de 8

7 El resto de botones son intuitivos, de acuerdo con las explicaciones indicadas sobre cada uno de ellos. Hay que señalar que el botón que figura en cada una de las hojas como Presentación preliminar, es el que debe pulsarse para proceder a la impresión, pasando previamente por la vista preliminar: La impresión sobre papel se obtendrá mediante el botón Imprimir... que se encuentra en la parte superior: EJEMPLO: A lo largo de la explicación del funcionamiento de la hoja de cálculo, el lector ha podido ver un ejemplo en el que se han comparado los tres sistemas de amortización de un bien de un valor de euros, con un plazo de amortización de 10 años. Al final de los 10 años en cualquier de los tres sistema analizados se han amortizado los euros. Sin embargo la incidencia en un plazo corto como podría ser de 3 años, la diferencia entre sistemas es importante. Pág. 7 de 8

8 En las tablas que se pueden ver a continuación se han indicado los tres sistemas, mientras que en la parte inferior se puede ver la incidencia entre un sistema u otro a 2, 3, 5 y 7 años. EJERCICIO SISTEMA LINEAL PORCENTAJE CONSTANTE NUMEROS DIGITOS , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,18 TOTAL , , ,00 2 AÑOS , , ,45 3 AÑOS , , ,91 5 AÑOS , , ,27 7 AÑOS , , ,91 La selección de un sistema u otro permitirá que en un determinado plazo la empresa difiera el impuesto con la consiguiente ventaja que ello reporta, junto a la capitalización de la misma mediante los fondos propios que se quedan en el empresa vía amortización. Ello implica una previsión contable-fiscal muy importante. Pág. 8 de 8