REFORMA TRIBUTARIA, AJUSTES, ANÁLISIS Y ENFOQUE DE LAS PRINCIPALES MODIFICACIONES DE RENTA SEGÚN LEY N Y N

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1 REFORMA TRIBUTARIA, AJUSTES, ANÁLISIS Y ENFOQUE DE LAS PRINCIPALES MODIFICACIONES DE RENTA SEGÚN LEY N Y N Víctor Morales Pereira Contador Público y Auditor, Licenciado en Auditoria, Magister en Dirección y Planificación Tributaria, Diplomado en Asistente Tributario, Diplomado IFRS, Asistente de Cátedra : Código Tributario, IVA, Renta y FUT Universidad de Talca, Participa en la Publicación del Manual de Consultas Tributarias, Docente de Pregrado en Universidad Católica del Maule Carrera Contador Auditor, Consultor Tributario Thomson Reuters Chile y relator permanente de Seminarios, Diplomados, Jornadas y Talleres en Thomson Reuters Chile. 1

2 TEMARIO 1 Aspectos principales de la Reforma Tributaria para los años comerciales 2015 y Partidas y elementos que componen el FUT según Circular 10/15 SII 3 Declaraciones Juradas y presentaciones ante el SII por Reforma Tributaria 4 Nuevos Regímenes Tributarios a partir del Aplicación de Herramientas tecnológicas en el trabajo profesional 2

3 LINEA DEL TIEMPO REFORMA TRIBUTARIA Octubre 2013 Programa de Gobierno A Abril 2014 Proyecto Reforma Tributaria Julio 2014 Protocolo de Acuerdo Diciembre 2015 Proyecto de Simplificación Julio A A B 50 Circulares Septiembre 2014 Ley Ajustes Febrero 2016 Ley Simplificación Circular 49/16 3

4 PARTE I CONCEPTOS PREVIOS 4

5 PUNTO CLAVES PARA UNA RENTA Determinación de Resultado Financiero Determinación de Resultado Tributario Cálculo de Capital Propio Tributario Determinación de Libro FUT Presentación de DDJJ Llenado de Formulario 22 5

6 RESULTADO FINANCIERO Ingresos Costos Gastos Al 31.Diciembre Aplicación Contable Ajustes por IFRS Resultado Patrimonio 6

7 RESULTADO TRIBUTARIO = Resultado según Balance + Agregados Pagados (Afectos y No Afectos Artículo 21) Adeudados - Deducciones Percibidas Devengadas - Desagregados = Base Imponible de 1ª Categoría 7

8 LIBRO FUT Fondo de Utilidades Partidas que componen FUT FUT, FUNT, FUR, FUF Modificación de Artículo 14 y Circular 10/2015 SII FUT Acumulación hasta el Impacto en Recuadro 6 8

9 CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO Normas del artículo 41 LIR Total Activo Valores Into Pasivo Exigible Presentación en Formulario 22 Recuadro 3 9

10 FORMULARIO 22 Recuadro 2 Base Imponible Recuadro 3 Datos del Balances Recuadro 6 Datos del FUT 10

11 FORMULARIO 22 RLI 1925 CPT FUT 11

12 PARTE II ANALISIS DEL FUT 12

13 ARTÍCULO 14 LEY DE RENTA Eje central de la TRIBUTACION con los impuestos PERSONALES Sistema de tributación en base a Retiros, Remesas o Distribuciones de las rentas de Primera Categoría frente a los impuestos Global Complementario o Adicional 13

14 ARTÍCULO 14 LEY DE RENTA (Hasta ) Artículo 14 Letra A) Contabilidad Completa Letra B) Otros Contribuyentes 1. Empresario Individual Socios de Sociedades de Personas Art. 58 N 1 Socio Gestor en Sociedades Comandita por Acciones 2. Accionistas de Sociedad Anónima 3. Fondo de Utilidades Tributables 1 Sin Contabilidad Completa (Contabilidad Simplificada) 2 Rentas Presuntas a). Retiros b). Excesos de Retiros c). Rentas Retiradas para Reinvertirlas a). Fondo de Utilidades Tributables b). Fondo de Utilidades no Tributables c). FUT Accionista d). Orden de Imputación 14

15 ARTÍCULO 14 LEY DE RENTA Años ESQUEMA DEL ARTICULO 14 LEY DE RENTA TRANSITORIO 1 Empresario Individual Retiros tributan todo evento Socios de Sociedad Personas Contribuyentes del Art. 58 Nº 1 Dividendos a todo evento Letra A) Socios Gestor en sociedades Contabilidad Comandita por Acciones Comuneros a todo evento Completa Accionistas 2. Reinversión a). Registro del Fondo de Utilidades Tributables FUT 3. Fondo de Utilidades Tributables b). Registro del Fondo de Utilidades no Tributables FUNT c). FUT y Objetivo (Entregar Créditos) d). Orden de Imputación e). Deducciones del FUNT Letra B) Otros Contribuyentes 1. Sin Contabilidad Completa 2. Rentas Presuntas 15

16 POR QUÉ EL FUT? Las rentas de primera categoría determinadas en base a contabilidad completa y balance general se afectan con los impuestos personales que procedan cuando sean retiradas o se distribuyan Impuesto de Primera Categoría es Crédito contra los impuestos personales 16

17 ESQUEMA DEL FUT UTILIDADES OBTENIDAS POR LAS EMPRESAS RETIROS O - DISTRIBUCIONES = FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES Se afectan con Primera Categoría Se afectan con Impuestos Personales No se han afectado con Impuestos Personales 17

18 NORMATIVA RELACIONADA Artículo 14 LIR fundamento legal del FUT Artículo 21 LIR Gastos Rechazados, Retiros Presuntos Artículo 31 inciso 3 Nº 3 Pago Provisional por Utilidades Absorbidas Artículo 31 inciso 3 Nº 5 LIR Diferencia de Depreciación Artículo 74 Nº 4 LIR Retención de Impuesto Adicional Resolución 2154/91 Reglamento del FUT Circular 45/13 Modificación del Artículo 21 Ley de Renta Circular 60/90 Instrucciones Artículo 14 Circular 40/91 instrucciones del FUT Circular 42/90 PPUA Circular 53/90 Retención Impuesto Adicional 18

19 NORMATIVA RELACIONADA Circular 17/93 orden de imputación Gastos Rechazados, pérdidas, antigüedad de las rentas (mes) Circular 66/97 Antigüedad de las rentas, dos opciones (origen) Circular 65/01 instrucciones Diferencia de Depreciación Oficio 1243/93 No procede incrementar cuando distribuya renta bruta Oficio 3087/96 Orden de imputación en el FUNT, antigüedad de las rentas (mes), actualización de GR provisionados en el caso de las S.A., pérdida se rebajan antes que los GR Oficio 1752/97 Cuando se retire la renta bruta, al año siguiente no se rebaja el gasto rechazado impuesto de primera categoría Oficio 4306/99 La diferencia de reajuste positiva de la columna impuesto, es una renta sin crédito Oficio 2275/03 respuestas varias a diferencia de depreciación 19

20 NORMATIVA RELACIONADA Oficio 3650/01 FUT devengado Oficio 4518/03 Las contribuciones de bienes raíces, en su calidad de gastos rechazados, procede solamente deducirlos de las utilidades netas Oficio 299/04 Tratamiento del impuesto de primera categoría ante la determinación del FUT, cuando existen contribuciones de bienes raíces Oficio 700/06 Concepto de exceso de retiros, para efectos de computar las utilidades devengadas en otras empresas o sociedades FUT devengado Oficio 1618/06 Los dividendos recibidos sin crédito, también se les deben imputar las pérdidas tributarias, no generan PPUA 20

21 PORQUÉ DEBEMOS CONFECCIONAR EL REGISTRO FUT? Controlar las utilidades generadas y retenidas por las empresas (Primer nivel de tributación) que se encuentran pendiente de tributación a nivel de personas ( Segundo nivel de tributación por los impuestos Global Complementario o Adicional) y los impuestos de categoría que afectaron a dichas utilidades Controlar Utilidades obtenidas hasta 1983 Afectar con Impuestos Personales a base de retiros o distribución de utilidades 21

22 PARTIDAS BI RETIROS FUT 22

23 ACTUALIZACIÓN DEL ARTÍCULO 14 LEY DE RENTA Oficios y Circulares SII Declaraciones Juradas asociadas a FUT Recuadros en el Formulario 22 Reforma Tributaria, Circular 45 y 54 del 2013 SII Qué necesito para hacer el FUT? Circular 10 del 2015 Artículo 14 Transitorio 23

24 TEMAS CLAVES INFORMAR CONTROLAR OPCION 24

25 DÓNDE ENCUENTRO TODOS ESTOS CONCEPTOS? Ley D.O. 29/Septiembre/2014 Reforma Tributaria que modifica el sistema de tributación de la Renta e introduce diversos ajustes en el sistema tributario Ley D.O. 08/Febrero/2016 Reforma Tributaria que Simplifica el sistema de Tributación y perfecciona otras disposiciones legales tributarias 25

26 ARTÍCULO TERCERO TRANSITORIO No obstante lo establecido en los artículos primero y segundo transitorios, se aplicarán las siguientes disposiciones: I. A los contribuyentes sujetos al impuesto de primera categoría sobre la base de un balance general, según contabilidad completa, sus propietarios, comuneros, socios y accionistas. 1. Los contribuyentes sujetos al impuesto de primera categoría sobre la base de un balance general, según contabilidad completa, que al 31 de diciembre de 2016, se mantengan en dicho régimen, o inicien actividades a contar del 1 de enero de 2017, aplicarán las siguientes reglas, según corresponda: a) Al 31 de diciembre de 2016, deberán determinar conforme a las normas establecidas en la ley sobre Impuesto a la Renta vigente a esa fecha, e informar mediante declaración al Servicio de Impuestos Internos, que deberá ser presentada antes del 15 de marzo de 2017, en la forma que éste determine mediante resolución, los siguientes antecedentes: 26

27 ARTÍCULO TERCERO TRANSITORIO Artículo 14 Actual Artículo 14 Transitorio Artículo 14 Definitivo PARTIDAS FUT FUNT REINVERSIONES EXCESO RETIROS DIF DEPRECIACION CPT y PF FUT REGIMEN A RAP DD REX CREDITOS REGIMEN B RENTAS AF IGC DD REX CREDITOS 27

28 PARTIDAS A INFORMAR Obligación de informar al SII (mediante Declaración) los saldos acumulados al 31 de diciembre de 2016 de las siguientes partidas: 1. FUT 2. REINVERSIONES 3. FUNT 4. EXCESOS DE RETIROS 5. DIFERENCIA DE DEPRECIACIÓN 6. DIFERENCIAS PATRIMONIALES El plazo para informar es antes del 15 de marzo de

29 PARTIDAS A INFORMAR Artículo 14 Actual Artículo 14 Transitorio Artículo 14 Definitivo EXCESOS DE RETIROS FUT AÑO 2014 AÑO 2015 a º Retiros Tributan con tope FUT 2º Excesos de Retiros 1º Retiros y Dividendos Tributan a todo Evento 2º No existen Excesos de Retiros y FUT Devengado 3º FUT Devengado 29

30 OPCIONES 1. Pago de Impuesto sustitutivo sobre FUT acumulado (2 opciones) 2. Pago de Impuesto sobre Exceso de Retiros (1 opción) 30

31 IMPUESTO FUT ACUMULADO ALTERNATIVA 1 32% ALTERNATIVA 2 PROMEDIO PONDERADO ALTERNATIVA 3 AL REGISTRO

32 PARTE III DECLARACION JURADA

33 DECLARACIÓN JURADA 1925 Declaración Jurada de FUT Instrucciones Resolución Diciembre.2015 Resolución Junio

34 OBLIGADOS A PRESENTARLOS Quienes.contribuyentes obligados a determinar su renta efectiva según contabilidad completa y balance general Tipos * Artículo 14 * Artículo 14 Quater * Administradoras de Fondos de Inversión (por FUT y FUNT de los fondos) 34

35 QUIENES NO ESTÁN OBLIGADOS Contribuyentes acogidos al artículo 14 ter Contribuyentes Rentas Presuntas Contribuyentes artículo 14 Bis 35

36 QUE SE PRESENTA? Datos al 31 de Diciembre Partidas en los siguientes Registros Fondo de Utilidades Tributables Fondo de Utilidades no Tributables Fondo de Utilidades Reinvertidas Retiros en Excesos de otras Empresas FUT FUNT FUR CAPSCAT 36

37 FECHA DE PRESENTACIÓN 15 de Junio Vigencia por dos años AT 2016 (AC /08/2016) AT 2017 (AC /06/2017) 37

38 MULTAS El retardo u omisión en la presentación de la declaración jurada se aplicarán las multas del articulo 97 Nº 15 Código Tributario 38

39 SECCIONES DE LA DDJJ 1925 Sección A Identificación del Declarante Sección B Antecedentes del FUT,FUNT, FUR (Saldos Finales) Sección C Cuadro Resumen 39

40 PARTE IV NUEVOS REGIMENES TRIBUTARIOS 40

41 CUÁLES SON LOS REGISTROS QUE SE DEBEN LLEVAR EN REGIMEN A? RAP FUF INCR o EX. SAC a) b) c) d) CONTROL DE LA TRIBUTACION 1) RAP+:debedepurarsedelosGastosnoAfectosalArtículo 21(cronológico) 2) FUF: Diferencia Depreciación Acelerada y Normal 3) RE/INCR: Rentas Exentas/Ingresos No Renta 4) CREDITOS: Saldo Acumulado de Créditos 41

42 CUÁLES SON LOS REGISTROS QUE SE DEBEN LLEVAR EN REGIMEN B? Artículo 14 Letra B Artículo 14 Letra B N 2 N 3 a) b) c) Inc. 8 REX SAC RET RAI LEY N Sin Restitución Con Restitución i) ii) Con Restitución Sin Restitución i) ii) LEY N

43 PARTIDAS DESDE EL 2017 Circular 49/16 Resolución 2154/91 Circular 10/ REGIMEN A REGIMEN B Circular 10/15 + $ 0 - Circular 65/01 + $ 0 Circular 68/10 + $ $ 0 43

44 DIFERENCIAS REGIMEN A Y B 1. Impacto a Nivel de Empresa 1. Control de la Tributación 2. Registros Obligatorios 3. Presentación de Declaraciones Juradas 4. Modificaciones en Formulario Tributación de los dueños 1. Impacto en IGC o IA 2. Créditos Recuperables 3. Devolución/Pago 3. Adecuación del mercado 1. Cambios en Conocimiento Profesional 2. Asesoramiento/Consultoria 44

45 PARTE V EL EXPERTO TRIBUTARIO 45

46 COMO SE TRABAJA EN HYPER RENTA? Ingreso Manual Importación de Datos 1 archivo CSV HR FUT Resumen y Respaldo de Envío Envío al SII HR PLANIFICACION

47 HR PLANIFICACION Alza de la tasa de Impuesto de 1 Categoría a un 24% 2. Se modifican los topes de créditos e incrementos de IDPC de varias Líneas del Formulario (L1, L2, L4, L5 y L7) en base a la nueva tasa de impuesto 3. Tasa Única de 10% sobre el Av. Fiscal para cálculo de base imponible para aquellos que exploten bienes raíces agrícolas y tributen sobre rentas presuntas (Se elimina tasa de 4%) 4. Nueva exención de IDPC aplicable a personas naturales que exploten Bienes raíces no agrícolas 5. Limitación de créditos por contribuciones para aquellos que arrienden sus Bienes Raíces a partes relacionadas 6. Considera y distingue el IDPC financiado con contribuciones como un crédito contra IGC sin derecho a devolución 7. Se eliminan normas transitorias como la tasa del 8% de crédito por compras de activo fijo y el uso del 50% de contribuciones como crédito para aquellos que exploten bienes raíces no agrícolas y lleven contabilidad completa 47

48 MUCHAS GRACIAS POR SU PARTICIPACIÓN 48