Novedades en México en materia de Precios de Transferencia. C.P. Luis Eduardo Natera NR ACFPT / AGGC / SAT

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1 Novedades en México en materia de Precios de Transferencia C.P. Luis Eduardo Natera NR ACFPT / AGGC / SAT Abril 2012

2 México: Sharp Electronics Corp (SE) Auditoria de precios de transferencia por el ejercicio 2004 SE adquiere producto manufacturado de partes relacionadas residentes en el extranjero para su distribución y comercialización en México. Estudio de precios de transferencia 2004: El contribuyente eligió el método de precio de reventa cumplimiento del principio de arm s length Revisión del SAT (oficio de observaciones): Se acepta el método de precio de reventa como el adecuado para evaluar las funciones y riesgos del distribuidor Se propone la inclusión de 3 empresas comparables Se cuestiona la duración del ciclo de negocios del la empresa

3 México: Sharp Electronics Corp (SE) Contestación SE al oficio observaciones: Cambio de método al MTUO (enfoque de distribución ROS) Promedios de información de 3 años para la parte examinada y comparables Ajustes de cuentas por cobrar e inventarios Liquidación del SAT: Se mantiene la opinión de que el método de precio de reventa como el adecuado para evaluar las funciones y riesgos del distribuidor Se mantiene la propuesta de adición de empresas comparables Se toma información del ejercicio en revisión para la parte examinada y promedio de 3 ejercicios para las comparables No cumple con el principio de arm s length Ajuste PT

4 México: Sharp Electronics Corp (SE) SE interpone demanda de nulidad ante TFJFA: Método basado en un margen de utilidad bruta requiere de un ajuste por intensidad de gastos operativos Demostración Periciales (cuestionarios y respuestas) Conclusión del TFJFA Resolución a favor de SE: No fundamentaron ni expusieron argumentos que demostraran que dicho ajuste (por intensidad de gastos) no es procedente, simplemente no hicieron referencia a este A juicio de la Sala el ajuste propuesto por SE resulta procedente (es un ajuste razonable) Utilización de información de 3 años por SE otorga consistencia en la comparación de resultados y los normaliza

5 México: Sharp Electronics Corp (SE) A: Tiene gastos de publicidad y mercadotecnia B: No tiene gastos de publicidad y mercadotecnia Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de operación 15 0 Utilidad de operación 5 10 Margen bruto 20.0% 11.1% Margen operativo 5.0% 11.1% Gastos de operación/ventas 15.0% 0.0% Fuente: Sentencia dictada el 2 de mayo de 2011 por la 2ª SRM del TFJFA, en resolución al Juicio de Nulidad 29037/

6 México: Distribuidora de Electrónicos Auditoria de precios de transferencia por el ejercicio 2005 Contribuyente: Método de precio de reventa inicial SAT: Aceptación del método, pero considerando otros comparables Contribuyente: Cambio de método al de MTUO (indicador ROS) SAT: Conforme al método de precio de reventa el contribuyente no cumple con el principio de arm s length Ajuste de PT Contribuyente interpone demanda de nulidad ante TFJFA: La autoridad utilizó otros comparables sin considerar los ajustes del artículo 215 LISR (intensidad de gastos) De haberse aplicado el ajuste de intensidad de gastos el contribuyente habría obtenido utilidades dentro del rango de las empresas comparables Peritajes (cuestionarios y respuestas)

7 México: Distribuidora de Electrónicos Conclusión del TFJFA Resolución a favor del SAT Al contribuyente le corresponde la carga de la prueba debiendo acreditar que al método de precio de reventa le es aplicable el ajuste de intensidad de gastos La autoridad no se encontraba obligada a verificar el ajuste de intensidad de gastos ya que no se encontraba asentado en los documentos sujetos a revisión La contribuyente no desvirtúa las observaciones de la autoridad, además de que realiza un cambio de método en el nuevo estudio que acompañó La pericial confirma que el método de precio de reventa es el más apropiado en el caso analizado, además de que fue el propio contribuyente quien propuso este método en su primer estudio

8 México: Maquiladora Auditoria de precios de transferencia por los ejercicios 2000, 2001 y 2002 Antecedente: consulta en materia de precios de transferencia (APA) Actividades de manufactura al amparo de un programa de maquila Contribuyente: método de costo adicionado SAT: método aplicable es el de MTUO con enfoque de manufactura (Mkup sobre costos y gastos totales), tomando en cuenta dentro del análisis los activos utilizados en México que son propiedad de la parte relacionada residente en el extranjero no cumple con el principio de arm s length ajuste de PT

9 México: Maquiladora Contribuyente interpone demanda de nulidad ante el TFJFA: Es ilegal que la autoridad hubiera cambiado el método, además de que no se advierte si el método se eligió en orden sucesivo y por exclusión La autoridad no siguió el procedimiento de la LISR para determinar el margen de utilidad La liquidación del SAT se sustenta en información obtenida de bases de datos (medios electrónicos) que no están al alcance del contribuyente, se encuentra en idioma inglés y no se justifica porque tomó 10 compañías como comparables La autoridad aplica a su conveniencia las directrices de la OCDE establecidas para empresas multinacionales, además de que el método aplicado por la autoridad no se encuentra específicamente contenido en dicho documento

10 México: Maquiladora Conclusión del Pleno de la SS del TFJFA Resolución a favor del SAT: La autoridad razonó debidamente que el método propuesto (MTUO) es el más apropiado para las actividades de maquila, además de que no es necesario que la autoridad funde y motive porqué dejó de aplicar otros métodos En la resolución impugnada se precisó con detalle la aplicación del método MTUO, la determinación de los comparables sin limitarlos y resulta legal que la autoridad obtenga información proveniente de bases de datos publicas y páginas de internet La autoridad justificó la aplicación del método y los ajustes aplicados, por lo que en su caso el contribuyente debió explicar y razonar el porqué de la actuación ilegal La autoridad fundó y motivó en LISR y solamente aplicó el glosario de las directrices

11 Publicaciones OCDE Del 18 al 19 de enero de 2012 se realizó la 7ª Reunión del Foro de Administración Fiscal de la OCDE en Buenos Aires. Se publicó el reporte Dealing Effectively with the Challenges of Transfer Pricing. Reporte que emite recomendaciones para hacer más eficiente la administración fiscal en temas de precios de transferencia. Administración de riesgo, procesos de auditoría, acuerdos amistosos.

12 Trabajos actuales OCDE Working Party 6 (WP6) sobre precios de transferencia. Actualización de las Guías de Precios de Transferencia en lo referente a los activos intangibles. Inicio de trabajos respecto de medidas de simplificación en materia de precios de transferencia. Revaloración de los Safe Harbours Acuerdos bilaterales de simplificación Reglas básicas de documentación

13 Otros Temas Relevantes Se publicarán criterios en materia de operaciones entre partes relacionadas nacionales? Se publicarán reglas en materia de ajustes de precios de transferencia? Actualización en tema de reembolso de gastos. Actualización gastos a prorrata.

14 Otros Temas Relevantes Sesión de preguntas y respuestas