SECTOR PRIMARIO. Régimen fiscal. Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca

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1 SECTOR PRIMARIO. Régimen fiscal. Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca Pérez Chávez Fol Olguín El sector primario, mismo que comprende la agricultura, ganadería, silvicultura y pesca, es una actividad económica de vital importancia en nuestro país. La mayoría de las personas dedicadas a dichas actividades están sujetas a un régimen fiscal preferencial denominado régimen simplificado, el cual se basa en el flujo de efectivo y tiene por objeto facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los sectores primarios. Mediante esta obra se ejemplifican, de manera clara y concisa, las obligaciones fiscales que deben cumplir los contribuyentes, tanto las personas físicas como las morales, que tributen conforme al mencionado régimen simplificado, dentro de las modalidades siguientes: a) Personas morales: Cuando se realizan las actividades primarias a través de sus integrantes. Cuando no se realizan las actividades primarias a través de sus integrantes. Cuando la persona moral es integrante de otra persona moral. b) Personas físicas: Cuando son integrantes de una persona moral. Es importante mencionar que en este libro también se analizan las diversas facilidades administrativas y estímulos fiscales otorgados a los contribuyentes antes mencionados.

2 CONTENIDO Contenido ABREVIATURAS...9 INTRODUCCION CAPITULO I ASPECTOS GENERALES Con cep to de ac ti vi da des agrí co las Con cep to de ac ti vi da des ga na de ras Con cep to de ac ti vi da des pes que ras Con cep to de ac ti vi da des sil ví co las Ré gi men fis cal en el que de ben tri bu tar los contribuyentes que realizan actividades primarias (actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca) Caso en el que las per so nas mo ra les que realizan actividades primarias no pueden tri bu tar en el ré gi men sim pli fi ca do...19 CAPITULO II TRATAMIENTO FISCAL DE LAS PERSONAS MORALES QUE REALIZAN ACTIVIDADES PRIMARIAS...21 IMPUESTO SOBRE LA RENTA Personas morales que realizan las actividades a tra vés de sus in te gran tes A. Pagos provisionales

3 4 Sector primario. Régimen fiscal... B. ISR del ejer ci cio...39 C. Obli ga cio nes for ma les de re ten ción y en te ro de ISR D. Registro de ingresos, gastos e inversiones E. Emitir y recabar documentación comprobatoria...72 F. Expedición de CFDI...73 G. Inscrip ción en el RFC...81 H. Responsabilidad solidaria I. No obli ga ción de dic ta mi nar los es ta dos financieros para efectos fiscales J. Otras obligaciones de las personas morales del ré gi men sim pli fi ca do que rea li zan actividades primarias Personas morales que no realizan las actividades a tra vés de sus in te gran tes A. Pagos provisionales...95 B. ISR del ejercicio C. Otras obligaciones Personas físicas y morales que son integrantes de otra per so na mo ral Opción de apli car las dis po si cio nes del ré gi men intermedio a las actividades empresariales Otras disposiciones para las personas mo ra les del ré gi men sim pli fi ca do que realizan actividades primarias A. Ajus te anual por in fla ción IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA Contribuyentes dedicados a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o de pesca. Obli ga dos al pago del IETU Cálcu lo del IETU...119

4 Contenido 5 3. Ingresos gravados Mo men to en que se acu mu lan los in gre sos Ingre sos exen tos Deducciones autorizadas Requisitos de las deducciones autorizadas IETU del ejer ci cio Pagos provisionales del IETU Crédito fiscal por deducciones mayores a ingresos Obligaciones de los contribuyentes Facultades de las autoridades Ré gi men de tran si ción al IETU A. Ingre sos de ven ga dos en el ejer ci cio de 2007, co bra dos en el ejer ci cio de B. De duc cio nes de ven ga das en el ejer ci cio de 2007, pa ga das en el ejer ci cio de C. De ro ga ción de la LIA y re cu pe ra ción del IA pa ga do en los 10 ejer ci cios an te rio res D. Cré di to fis cal por in ver sio nes ad qui ri das de 1998 a E. Crédito fiscal por ciertas pérdidas fiscales generadas de 2005 a 2007, pen dien tes de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de F. Cré di to fis cal por la pér di da fis cal ge ne ra da en el ré gi men sim pli fi ca do, vi gen te has ta 2001, pen dien te de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO Introducción Obli ga dos al pago del im pues to Su je tos exen tos del pago del IDE...176

5 6 Sector primario. Régimen fiscal Cálcu lo del im pues to Acre di ta mien to del IDE A. En los pagos provisionales del ISR B. Opción para el acre di ta mien to del IDE C. En el ISR del ejer ci cio Tratamiento del IDE para el régimen simplificado IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Actos o actividades gravados Concepto de enajenación de bienes Enajenación de bienes, prestación de servicios y uso o goce tem po ral de bie nes, gra va dos a la tasa de 0% de IVA Ena je na ción de bie nes exen ta del pago del im pues to Personas morales que cumplen con las obligaciones por cuen ta pro pia y por cuen ta de sus in te gran tes CAPITULO III PERSONAS FISICAS DEDICADAS A ACTIVIDADES PRIMARIAS IMPUESTO SOBRE LA RENTA Personas físicas que son integrantes de una per so na mo ral CAPITULO IV FACILIDADES ADMINISTRATIVAS AL SECTOR PRIMARIO Facilidades de comprobación de gastos Pagos provisionales semestrales Opción para de ter mi nar los pa gos pro vi sio na les del ISR Cálcu lo op cio nal para la re ten ción del ISR a trabajadores eventuales del campo

6 Contenido 7 5. De duc ción de in ver sio nes en te rre nos Opción de considerar como comprobantes de ventas, las liquidaciones que emitan los dis tri bui do res Liberación de obligaciones a las personas fí si cas exen tas del pago del ISR Exención para personas físicas y opción de facilidades para personas morales Li be ra ción de la obli ga ción de emi tir cheques nominativos Facilidad para la deducción de pagos por consumos de combustible Facilidad para sociedades cooperativas de producción pesqueras o silvícolas Facilidades administrativas en materia de IETU Facilidades administrativas en materia de IVA Información con proveedores del IVA CAPITULO V AUTOFACTURACION Comprobación de erogaciones en la compra de productos del sector primario (regla I de la RMF12) Comprobación de erogaciones tratándose de adquisición de bienes (regla I de la RMF12) CAPITULO VI ESTIMULOS FISCALES Acre di ta mien to del IEPS pa ga do por ad qui rir die sel para consumo final aplicable a los contribuyentes que realicen actividades primarias De vo lu ción del IEPS pa ga do por ad qui rir die sel para consumo final aplicable a los contribuyentes de los sectores agropecuario y silvícola...221

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