Aspectos Fiscales a los cuales está sujeto el personal extranjero

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1 Aspectos Fiscales a los cuales está sujeto el personal extranjero 2015

2 Juan Antonio Diaz Ramirez. Socio de Impuestos.

3 Agenda I. Sujeto II. Residencia III. Ingresos que se gravan IV. Fuente de riqueza: diversos casos V. Requisitos de los representantes de extranjeros en el país VI. IMSS VII. Generalidades sobre tributación en Estados Unidos

4 Lo más difícil de comprender en el mundo es el impuesto sobre la renta Albert Einstein

5 I. Sujeto

6 Sujeto Residentes en el extranjero que obtengan ingresos en efectivo, bienes en servicio o crédito, presuntos provenientes de fuente de riqueza en México, no establecimiento permanente (EP) o si existe EP, los ingresos no sean atribuídos a estos.

7 Sujeto Principio de residencia Residentes en México Establecimiento permanente Principio de fuente de riqueza Fuente en Territorio Nacional

8 Persona Fisica juega con: Nacionalidad Si es servidor Público Residencia Art. 9 Fracc. CFF Fza. Física Art. 153 LISR

9 II. Concepto de Residencia

10 Artículo 9 del CFF Concepto de Residencia Se consideran residentes en México: I. Personas físicas a) Establecido casa-habitación en México b) Tambien Casa-habitación en otro país Centro de intereses vitales 1- Mas del 50% de ingresos totales fuente de riqueza con México. 2- Centro Principal de actividades profesionales. c) Nacionalidad Mexicana (funcionarios o trabajadores del Estado)

11 Concepto de Residencia Para efectos fiscales, Estados Unidos considera residente a toda aquella personas que es: Ciudadano estadounidense; o Residente permanente o Persona que esta presente en el país por lo menos 183 días en territorio nacional en un periodo de 12 meses.

12 Concepto de Residencia A. Tratado con USA (Artículo 4 LISR) Si una persona es residente en dos Estados, su condición de residencia se resolverá: a) Residente en el país donde tenga residencia permanente disponible; si tienen en ambos, donde tenga relaciones personales y económicas más cercanas (centro de intereses vitales). b) Alojamiento habitual

13 Concepto de Residencia c) Nacionalidad. d) Resolución de los Estados competentes.

14 Beneficios en la Aplicación de los Convenios Principio de igualdad frente a los residentes del país Cuando el contribuyente acredite residencia aplican beneficios del Tratado Por tanto, no imposición o menor gravamen en el país de fuente de riqueza; asumiendo que se pagará en el de residencia

15 Cómo demuestro la residencia fiscal? Mediante constancias que expida la autoridad hacendaria extranjera (no necesidad de legalización) a) Form USA b) Forma 36 - Mexico

16 Qué pasa si adquiero otra residencia? Art. 90 LISR Si residente en México adquiere otra residencia: Considera los pagos provisionales efectuados como pago definitivo del impuesto y no podran presentar declaración anual. Posteriormente y dependiendo de los ingresos que perciba tributaría en México conforme al Título V: considera los pagos provisionales como extranjero con fuente de riqueza en México como definitivos No podría acreditar los pagos provisionales que hizo con anterioridad al ser residente en México

17 Qué pasa si adquiero otra residencia? Art. 174 LISR Si es residente en el extranjero y despúes es residente en México: Considerarán el impuesto pagado en el ultimo año como definitivo. Calcularán sus pagos provisionales conforme a las disposiciones fiscales aplicables en el Título IV (personas físicas) Presenta declaración anual parcial

18 III. Ingresos que se gravan

19 Artículo 153 de la LISR Ingresos que se gravan Ingresos percibidos por residentes en el extranjero en: a) efectivo b) bienes c) servicios o d) crédito Determinación presuntiva de ingresos Pagos que beneficien al res. extranjero o incluso si se evita una erogación

20 Ingresos que se gravan Artículo 153 de la LISR ISR pagado por cuenta del residente en el extranjero, se considera ingreso No es ingreso el IVA que traslade el res. extranjero Residente en México debe retener y enterar el impuesto (regla general) Entero: fecha de exigibilidad o pago, el que ocurra primero; mediante declaración Moneda extranjera: conversión a pesos El impuesto se considerará como definitivo.

21 IV. Fuente de riqueza Ingresos que constituyen fuente de riqueza en México, para efectos de la LISR

22 Sujetos del Impuesto Personas Físicas Residentes Grava sobre ingresos a nivel mundial No Residentes Grava sobre ingresos de fuente de riqueza en México.

23 Ingresos típicos percibidos por residentes o no residentes Sueldos y salarios Si los sueldos y salarios son pagados por: Entidad residente en México Entidad residente en el extranjero Retención del Patrón Por el trabajador 15 días posteriores a la obtención del ingreso

24 No Residentes Obligaciones Fiscales Cúando se considera que la fuente de riqueza se encuentra en México? De 0 a MX$ 125,900 = 0% Excedente de MX$ 125,900 hasta 1,000,000 = 15% Excedente de MX$ 1,000,000 = 30% Pagos provisionales mensuales definitivos (retención del patrón o pago provisional individual) Por qué se consideran definitivos?

25 Opciones de Pago No Residentes Cuando el salario es pagado por un residente en el extranjero: Pagos provisionales individuales Retención y entero por el patrón residente en el extranjero Entero que realice la persona residente en México en cuyas instalaciones se prestó el servicio Entero por el representante en México del patrón residente en el extranjero

26 No Residentes Salarios Exentos Requisitos: Menos de 183 días en un período de 12 meses Empleador sea residente del extranjero No tenga establecimiento permanente en México

27 Responsabilidad Solidaria Es responsable solidario del ISR, la empresa residente en Mexico que recibe los servicios del extranjero. Escrito para evitar responsabilidad solidaria (21 RCFF): Nombre y domicilio de la persona RE Declaren que desconocen el monto de las percepciones pagadas al RE Acompañada de una constancia donde el RE manifieste que conoce su responsabilidad sobre su ISR

28 Visa de trabajo FM3 o FM2 Obtener RFC y CURP (en el caso de No Residentes solo RFC sino aplica alguna de las opciones para entero del ISR). Pago de ISR Formalidades

29 V. Requisitos de los representantes legales

30 Requisitos Representantes Legales (Artículo 174 LISR) Residente en el país o en el extranjero con EP en México Conservar documentación comprobatoria relacionada con el pago de ISR, durante 5 años (contados a partir del día sig. presentación de la declaración)

31 VI. IMSS

32 Convenio IMSS INDEX 21/enero/1999 > No residentes trabajando en maquiladoras fronterizas, afiliadas a INDEX, no serán sujetos de aseguramiento al régimen del IMSS, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: El contrato de maquila establezca la prestación de servicios y asistencia técnica, supervisión y capacitación. El relación al expatriado: Acreditar relación de trabajo con la empresa extranjera Su salario sea cubierto por la empresa extranjera Cuente con un régimen de seguridad social en el extranjero Tengan seguro medico con cobertura en México Se compruebe que no radica en México Tenga un plan de pensión por la empresa extranjera Su status migratorio refleje las funciones a realizar en México en su calidad de represente de la empresa extranjera. 3

33 VII. Generalidades sobre tributación en Estados Unidos

34 Generalidades sobre tributación en Estados Unidos > Residentes en Estados Unidos están sujetos a tributación en Estados Unidos sobre ingresos globales. Estados Unidos tiene autoridad para gravar impuestos a sus residentes sin importar el lugar de origen o fuente de su ingreso. > Para efectos fiscales, Estados Unidos considera residente a toda aquella personas que es: 1) Ciudadano estadounidense; o 2) Residente permanente -poseedor de una green card ; o 3) Persona que esta presente en el país por lo menos 183 días en territorio nacional en un periodo de 12 meses. > Generalmente, expatriados americanos trabajando en maquiladoras fronterizas son considerados residentes estadounidense para efectos fiscales por el periodo completo de su asignación en México. En consecuencia, todo el ingreso percibido en México debe ser declarado en Estados Unidos. 3 7

35 - Crédito fiscal externo > Cuando una persona paga impuestos en un país extranjero sobre una determinada partida de su ingreso y también está obligada al pago de impuestos en Estados Unidos sobre esa misma partida, se le permite solicitar un crédito fiscal externo ( CFE ) o bien, hacer la deducción de dicha partida en Estados Unidos por la cantidad de impuestos pagados en el extranjero. > Por lo general, resulta más ventajoso solicitar la acreditación del impuesto pagado en el extranjero, ya que es una reducción directa de los impuestos por pagar en Estados Unidos. > En caso de que el impuesto extranjero sobre una partida del ingreso sobrepase el impuesto estadounidense sobre la misma en un año determinado, el CFE excedente podrá trasladarse a los ejercicios futuros por un plazo máximo de 10 años o trasladarlo al ejercicio del año anterior. 3 8

36 - Crédito fiscal externo > Para aplicar el CFE en un año futuro, el contribuyente debe tener una fuente de ingreso en el extranjero en ese año. > Cabe señalar que los impuestos extranjeros sólo podrán considerarse en el cálculo del CFE cuando se trate de impuestos sobre la renta. Así, los impuestos sociales, al valor agregado, predial y demás impuestos que se cobran sobre conceptos distintos al ingreso, no podrán acreditarse en Estados Unidos. > En general, los créditos fiscales externos no pueden deducirse de las responsabilidades fiscales estatales. > El CFE se calcula en la Forma 1116 al momento de elaborar la declaración de impuestos estadounidense, basados en el certificado de retenciones o declaración fiscal extranjera. 3 9

37 - Crédito fiscal externo, ejemplo Salarios devengados en México US$ 130,000 Tasa de impuestos (efectiva) en E.U.A 23% US$ 29,900 Tasa de impuestos (efectiva) en México 21% US$ 27,300 Diferencia US$ 2,600 Por lo tanto, el contribuyente puede aplicar un crédito fiscal externo de US$ 27,300 para reducir su carga fiscal en E.U.A. a US$2,600. Salarios devengados en México US$ 130,000 Tasa de impuestos (efectiva) en E.U.A 21% US$ 27,300 Tasa de impuestos (efectiva) en México 23% US$29,900 Diferencia US$ 2,600 Por lo tanto, el impuesto de E.U.A. en los salarios extranjeros sería completamente compensado por el crédito fiscal externo, y el contribuyente queda un crédito fiscal externo por amortizar de US$ 2,600 para uso en años posteriores. 4

38 Concepto de ecualización fiscal > La ecualización fiscal es una prestación para el empleado expatriado que le garantiza que su ingreso, neto del impuesto sobre la renta, no sea superior ni inferior de lo que sería si no hubiera aceptado la asignación en el extranjero. > El objetivo es que el hecho de trabajar en el extranjero, le resulte al empleado indiferente o neutro, desde el punto de vista fiscal. > Un cálculo fiscal hipotético es requerido, éste es el impuesto que el empleado que trabaja en el extranjero hubiera pagado hipotéticamente en Estados Unidos, de no haber aceptado el puesto en el extranjero. > Los cálculos fiscales hipotéticos se elaboran cuando el empleado empieza la asignación en el extranjero. 42

39 Concepto de ecualización fiscal > Generalmente, si el impuesto total global supera el impuesto hipotético del empleado, la compañía se hará responsable de cubrir la diferencia. Si el impuesto total global es inferior al impuesto hipotético del empleado, éste tendrá que pagarle la diferencia al patrón. A menos de que la política de la empresa, sea diferente. > A los empleados se les retiene de nómina la cantidad que corresponda según el total del impuesto hipotético, y la empresa remite dicha suma a las autoridades fiscales correspondientes. > Una vez presentada la declaración anual en Estados Unidos, se realiza el calculo de ecualización fiscal y se determinan ajustes (pagos o rembolsos) de modo que el empleado no pague ni más ni menos de lo que hubiera pagado de no haber salido nunca de Estados Unidos. > El pago de ecualización fiscal es un beneficio gravable y debe considerarse parte del ingreso anual. 43

40 Ecualización fiscal Ejemplo: efecto de deducciones Sueldos gravables Sueldo base $ 96,000 $ 96,000 $ 96,000 $ 96,000 Ingreso total $ 96,000 $ 96,000 $ 96,000 $ 96,000 Menos las deducciones de AGI Aportación a la cuenta de pensiones $ - $ - $ 5,000 $ 5,000 Intereses préstamo estudiantil $ - $ - $ 2,000 $ 2,000 $ - $ - $ 7,000 $ 7,000 Ingreso Bruto Ajustado (IBA) $ 96,000 $ 96,000 $ 89,000 $ 89,000 Menos deducciones IBA Exención personal $ 3,700 $ 3,700 $ 3,700 $ 3,700 Deducción estándar $ 5,800 $ 5,800 $ - $ - Deducciones sujetas a comprobación Donativos $ - $ - $ 15,000 $ 15,000 Impuestos predial $ - $ - $ 5,000 $ 5,000 Intereses hipotecarios $ - $ - $ 5,000 $ 5,000 $ 9,500 $ 9,500 $ 28,700 $ 28,700 Ingreso Gravable $ 86,500 $ 86,500 $ 60,300 $ 60,300 Impuesto Calculado $ 17,837 $ 17,837 $ 11,200 $ 11,200 Menos credito fiscal externo 15% del ingreso total Sin deducciones en E.U.A. (Impuesto Hipotetico) Sin deducciones en E.U.A. (Impuesto Real) Deducciones diversas E.U.A. (Impuesto Hipotetico) Deducciones diversas E.U.A. (Impuesto Real) $ - $ 14,400 $ - $ 14,400 Saldo a pagar en E.U.A. $ 17,837 $ 3,437 $ 11,200 $ - Ecualización fiscal por cobrar N/A $ - N/A $ 3,200 Supuestos: Soltero, sin dependientes, residente de Texas. Supone que el empleado absorbe todas las responsabilidades fiscales en Estados Unidos y México durante todo el año para mostrar el efecto de la ecualización fiscal. 44

41 Ecualización fiscal Ejemplo: efecto de beneficios gravables Prestaciones no Prestaciones gravables Prestaciones gravables gravables (Impuesto Real) - tasa (impuesto real) - tasa (Impuesto Hipotetico) impositiva MX 15% impositiva MX 20% Sueldos gravables Sueldo base $ 72,000 $ 72,000 $ 72,000 Rembolso por alojamiento $ - $ 20,000 $ 20,000 $ 72,000 $ 92,000 $ 92,000 Ingreso Bruto Ajustado (IBA) $ 72,000 $ 92,000 $ 92,000 Menos deducciones IBA Exención personal $ 3,700 $ 3,700 $ 3,700 Deducción estándar $ 5,800 $ 5,800 $ 5,800 $ 9,500 $ 9,500 $ 9,500 Ingreso Gravable $ 62,500 $ 82,500 $ 82,500 Impuesto Calculado $ 11,750 $ 16,750 $ 16,750 Menos credito fiscal externo $ - $ 13,800 $ 18,400 Saldo a pagar en E.U.A. $ 11,750 $ 2,950 $ - Ecualización fiscal por cobrar N/A $ 5,000 $ 6,650 Supuestos: Soltero, sin dependientes, residente de Texas. Supone que el empleado absorbe todas las responsabilidades fiscales en Estados Unidos y México durante todo el año para mostrar el efecto de la ecualización fiscal. 45

42 GRACIAS Juan Antonio Diaz Ramirez +52 (899) (868)

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