CALABRESE, Silvana GELSO, Aldo SARACO, Néstor. (Contador Público)

Transcripción

1 Superior II (Contador Público) Exposición de Estados Contables. Estado de Flujo de Efectivo. Consolidación. Conversión de Estados Contables. Información por segmentos. CALABRESE, Silvana GELSO, Aldo SARACO, Néstor 2014

2 Indice General Exposición de Estados Contables Ejercicios Prácticos N 1, 2, 3 y 4 3 Estado de Flujo de Efectivo Ejercicios Prácticos N 5 y 6 9 Consolidación de Estados Contables Ejercicios Prácticos N 7, 8 y 9 21 Conversión de Estados Contables Ejercicio Práctico N Información por segmentos Ejercicio Práctico N Anexo Estados Contables Básicos y anexos 29 2

3 Ejercicio N 1: Exposición de Estados Contables. La empresa LOS CHICOS S.A. inicio sus actividades el 01/07/2008. Al 30/06/2012 presentó los siguientes Estados Contables pertenecientes a su cuarto ejercicio económico. ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 30/06/2012 Caja Mercaderías Acciones en Circulación (500 Unidades a 8 c/u) (1000 acciones ordinarias VN 10 c/u) Prima de Emisión Terreno Reserva Legal Depreciación Acumulada (200) REA Llave de Negocio Resultado del Ejercicio Formado por 01/07/2012 Revertir la exposición correspondiente. Ventas CMV (2.400) Gastos Adm (200) /08/2012 Tomamos una concesión para la explotación de una fotocopiadora por un plazo de 5 años. Abonamos en efectivo. 30/09/2012 Realizamos la siguiente distribución (efectos didácticos del ejercicio se supone efectivizada en el momento) 1. Reserva Legal: 5% del último ejercicio corregido. 2. Dividendos en Efectivo: Dividendos en Acciones: /10/2012 Compramos un rodado como inversión abonando 5.000, al contado. 30/11/2012 Adquirimos un inmueble por un valor de , por la operación contraemos una deuda indexada por el índice de precios al consumidor, con vencimiento 30/11/ /12/2012 Emitimos acciones a valor nominal 10 a 13 cada una que son integradas en su totalidad en efectivo. Las acciones son suscriptas en forma proporcional por los accionistas en función de la tenencia que ya poseían. 30/01/2013 Recibimos un compromiso irrevocable de aporte por en efectivo. 3

4 28/02/2013 Vendemos 300 unidades de mercaderías a 1 año de plazo a 30 cada una documentado. Precio de venta de contado 22 cada unidad. Costo de reposición por unidad: 12 contado; 18 Financiado. 31/03/2013 Compramos 1000 acciones de PIRULITO S.A., que cotiza en Bolsa a 5 cada una al contado. El agente bursátil nos cobra el 5% de comisión por la operación. 30/05/2013 Se realiza un arrendamiento financiero de una maquinaria a 3 años de plazo abonando 36 cuotas de cada una y un pago final para obtener la propiedad definitiva de la misma de El valor de contado de la maquinaria es de /06/2013 Los sueldos correspondientes al mes de Junio ascienden a , de los cuales el 70% corresponden al sector de Administración y el resto al sector Comercial. Las retenciones son del 17% y las contribuciones ascienden al 30%. 30/06/2013 Fecha de Cierre del Ejercicio La cotización de las acciones de PIRULITO S.A. es de 6 cada una. Se estiman los gastos de venta en un 5%. Los créditos y las deudas se aguardarán al vencimiento para su cancelación. El costo de reposición unitario de la mercadería es de 13 al contado y 16 financiado a 30 días. Para la medición del terreno se utiliza su valor razonable siendo este de Valor recuperable La maquinaria que se arrendó se mide a costo original. Se depreciará en 10 años y su valor recuperable es de El rodado que tenemos como inversión se mide a costo original. Se depreciará en 10 años por año de alta y sistema constante. El Valor recuperable del mismo es de El inmueble se mide a costo original. Se depreciará en 50 años por año de alta sistema constante y la relación terreno edificio es de 20/80. El valor recuperable es de La concesión se mide a costo original. Se depreciará en 5 años por año de alta y sistema constante. El valor recuperable es de La llave se mide a costo original. Se depreciará en 10 años por año de baja y sistema constante. El valor recuperable es de Los índices de precios al consumidor (nivel general) a utilizar son: Noviembre 2012: 97,68 Junio 2013: 122,10 Las cuentas de patrimonio neto y de resultados se miden a su valor original. Los Sueldos Corresponden 70% al Sector Administración y el resto al Sector Comercial. Las depreciaciones se imputan 50% a Gastos de Administración y 50% a Gastos de Comercialización. Se pide: Registrar las operaciones precedentes. Presentar los Estados Contables en moneda heterogénea en papel de trabajo. 4

5 Ejercicio N 2: Exposición de Estados Contables. En función de las registraciones y los papeles de trabajo del Ejercicio N 1, se solicita confeccionar: El Estado de Situación Patrimonial. El Estado de Resultados. El Estado de Evolución del Patrimonio Neto. Los anexos correspondientes según la información disponible. Los Estados Contables Básicos y los anexos necesarios están al final de la presente guía. 5

6 Ejercicio N 3: Exposición de Estados Contables. La empresa OPITA S.A. inició su actividad el 01/01/1993, inscribiéndose en esa fecha en la Inspección General de Justicia con el número , dedicándose a la comercialización de frascos para aceitunas negras. Prevé en el contrato social una duración de la empresa de 50 años. Su domicilio legal es Bartolomé Mitre 1411, Capital Federal. Al 31/12/2010, presentó sus Estados Contables compuestos por las siguientes cuentas: Caja Deudas Moneda Ext (US 1200 a 4,05 c/u) Moneda Extranjera Vto. 18/03/12 (US 1000 a 4 c/u) Títulos y Acciones c/cot Acc. en Circulación (2000 Acc. Alpargatas 1,50 c/u) Ajuste Ctas. de Capital Prima de Emisión Mercaderías Reserva Legal (3.500 Frascos a 1,80 c/u) Resultado Ej. Anteriores Resultado del Ejercicio Terreno Dep. Acumulada (440) Ventas Fecha Incorporación 03/09 C.M.V. (56.000) Vida útil 50 años. Año de Baja Luz, Gas y Tel. (6.250) Depreciaciones (440) Inmueble R x Tenencia G. x Activos 200 Fecha Incorporación 15/02/10 R x Tenencia G. x Pasivos (400) Vida útil 40 años Resultado x Vta. Rodado Prop. Amortizable 2/3. Año de Baja R.E Total Total /01/2011 Usted es nombrado para controlar el cierre del ejercicio anterior, debiendo efectuar los ajustes contables correspondientes. 28/02/2011 Se realiza la Asamblea General Ordinaria donde se aprueban los Estados Contables y la siguiente distribución de utilidades: Reserva Legal, monto permitido por Ley en dividendos en acciones en dividendos en efectivo. 31/03/2011 Adquirimos 500 frascos de aceitunas a 2,20 cada uno, contraemos una deuda a 1 año indexada por el índice de precios al consumidor. 30/04/2011 Vendemos al contado frascos de aceitunas a 5. c/u. Costo de reposición 2,50 de contado y 2,80 financiado. 6

7 31/05/2011 Compramos la Marca POCO en en efectivo. Se depreciará en 10 años. 30/06/2011 Compramos un Rodado como inversión en Abonamos en efectivo y por el saldo constituimos una prenda a 18 meses con el 10% de interés directo sobre el saldo financiado. 31/07/2011 Adquirimos 600 frascos de aceitunas a 4. c/u, se pagará dentro de 1 año. El precio de contado es de 3,60 c/u. 31/08/2011 Se decide aumentar el capital en acciones que colocamos a las par. Las mismas son integradas en efectivo. 30/09/2011 Colocamos un plazo fijo por 2.000, a 6 meses de plazo, en el Banco Seguro S.A. Al vencimiento recibiremos /10/2011 Vendemos 400 frascos de aceitunas a 8. c/u, a pagar a 4 meses. Precio de contado 7,20 c/u. El costo de reposición es de 3,60. de contado y 4. financiado 31/12/2011 Fecha de cierre del ejercicio: El costo de reposición de los bienes de cambio es de 3,80 c/u de contado y 4,20 c/u financiado. El V.N.R. es de 9,50 c/u, gastos directos 1 c/u. La cotización del dólar es de 4,30 tipo comprador y 4,40 tipo vendedor. La cotización de Alpargatas es de 1,20 cada acción y la comisión del agente de bolsa es el 5%. El valor presente del terreno es de y su V.U.E. es de El inmueble se valúa a costo histórico y su V.U.E. es de El costo de reposición del Rodado es de y el V.U.E. es de La Marca POCO según operaciones similares realizadas en el mercado su valor presente es de y el V.N.R. es de Vida útil 5 años. El índice de precios al consumidor correspondiente a Marzo 2011 es 126,77 y Diciembre ,67. Fuente: INDEC. Se Pide: Registrar las operaciones precedentes. Presentar los Estados Contables en moneda heterogénea en papel de trabajo. 7

8 Ejercicio N 4: Exposición de Estados Contables. En función de las registraciones y los papeles de trabajo del Ejercicio N 3, se solicita confeccionar: El Estado de Situación Patrimonial. El Estado de Resultados. El Estado de Evolución del Patrimonio Neto. Los anexos correspondientes según la información disponible. Los Estados Contables Básicos y los anexos necesarios están al final de la presente guía. 8

9 Ejercicio N 5: Estado de Flujo de Efectivo. Los estados contables, en los que deberá basarse para confeccionar el estado de flujo de efectivo, son los siguientes; ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Créditos por Ventas (1) Otros Créditos (2) Bienes de Cambio Total del Activo Corriente ACTIVO NO CORRIENTE Bienes de Uso (Anexo I) Activos Intangibles (Anexo II) Total del Activo No Corriente PASIVO PASIVO CORRIENTE Deudas: Comerciales (3) Remuneraciones y Cargas Soc Deudas fiscales Otras deudas(4 ) Total del Pasivo Corriente PASIVO NO CORRIENTE Total del Pasivo No Corriente Subtotal PATRIMONIO NETO Según estado respectivo Total del Activo Total Pasivo y Pat. Neto NOTAS (1)) Se trata de créditos por ventas de bienes de cambio (2) se trata de créditos por ventas de bienes de uso (3) Se trata de cuentas por pagar con proveedores (4) Se trata de deudas por compras de bienes de uso ESTADO DE RESULTADOS Por el ejercicio anual finalizado el comparativo con el ejercicio anterior Ejercicio finalizado el Ventas netas de bienes Costo de los bienes vendidos (70.000) (80.000) Resultado bruto Gastos de Comercialización (Anexo III) (31.000) (5.000) Gastos de Administración (Anexo III) (22.000) (5.000) Resultados financieros y por tenencia (5) Otros ingresos y egresos (6) Ganancia ordinaria Resultado del ejercicio (5) Es el resultado por tenencia de los bienes de cambio medidos a costo de reposición (6) Es el resultado por la venta de bienes de uso 9

10 ESTADO DE EVOLUCION PATRIMONIO NETO Por el ejercicio anual finalizado el comparativo con el ejercicio anterior Operaciones Capital Suscripto Aportes no Cap. Total Reserva Legal Otras Res. Total R. N. A. Total del Patrimonio Total del Patrimonio Saldos al inicio del Ejercicio Saldos modificados Suscripcion de acciones Distribución de AGO A Reserva Legal (1.000) A Dividendos (5.000) (5.000) Efectivo Resultado del ejercicio Saldos al cierre del Ejercicio Las suscripciones de acciones fueron integradas en efectivo. ANEXO IBIENES DE USO CUENTA PRINCIPAL VALOR AL INICIO EJERC. ALTAS BAJAS VALOR AL CIERRE EJERC. DEP. ACUM. INICIO EJERC. BAJAS EJERC. DEP. EJ. DEP. ACUM. CIERRE EJ. NETO RESUL TANTE AL CIERRE NETO CIERRE ANTE RIOR Maquinarias Total ANEXO II ACTIVOS INTANGIBLES CUENTA PRINCIPAL VALOR AL INICIO EJERC. ALTAS BAJAS VALOR AL CIERRE EJERC. AMORT. ACUM. AL INICIO EJERC. BAJAS EJERC. DEP. EJ. DEP. ACUM. CIERRE EJ. NETO RESUL TANTE AL CIERRE Concesiones NETO CIERRE ANTE RIOR Total ANEXO III DETALLES DE GASTOS CUENTAS TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACIÓN GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN Depreciación Bienes de Uso Depreciación Activos Intangibles Sueldos y Cargas Sociales Impuestos Honorarios Profesionales Total Confeccionar en función de los papeles de trabajo el Estado de Flujo de Efectivo por el Método Directo e Indirecto. Los Formularios para la confección de ambos estados se encuentran en el anexo al final de la guía. 10

11 PAPELES DE TRABAJO Efectivo y Equivalentes Créditos por Ventas Otros Créditos Inicio Cierre Tipo Actividad Bienes de Cambio Bienes de Uso Activos Intangibles Deudas Comerciales Remuneraciones y Cargas Sociales Deudas Fiscales Otras Deudas Capital Integral Gan. Reservadas Resultado del Ejercicio Anterior Ventas C. M. V. Depreciación Bienes de Uso Depreciación Act. Intangibles Sueldos y Cargas Sociales Impuestos Honorarios Profesionales Resultado por tenencia B.C. Resultado Venta Bienes de Uso 11

12 ACTIVIDADES OPERATIVAS 1COBRO POR VENTAS DE BIENES DE CAMBIO Créditos Comerciales al Inicio + Ventas Devengadas Créditos Comerciales al Cierre Cobro por Ventas de Bienes y Serv. 2PAGOS POR COMPRAS PROVEEDORES Deudas Comerciales al Inicio + Compras Deudas Comerciales al Cierre Pagos a Proveedores de Bienes y Serv. 3 PAGO REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES Remuneraciones y Cargas Sociales a Pagar al inicio + Remuneraciones y Cargas Sociales devengadas Remuneraciones y Cargas Sociales a Pagar al cierre Pago Remuneraciones al Personal y Cargas Sociales 4 PAGO IMPUESTOS Deudas Fiscales a Pagar al inicio + Impuestos Devengados Deudas Fiscales a Pagar al cierre Pago de Impuestos 5 PAGO HONORARIOS PROFESIONALES Deudas Hon. Prof. al inicio + Hon. Prof. Devengados Deudas Hon. Prof. al cierre Pago de Honorarios Profesionales 12

13 ACTIVIDADES DE INVERSION 6COBRO VENTAS DE BIENES DE USO Otros Créditos al Inicio + Ventas Dev. de Bienes de Uso Otros Créditos al Cierre Cobro por Ventas de Bienes de Uso 7PAGO DE COMPRAS DE BIENES DE USO Otras Deudas al Inicio + Compras de Bienes de Uso Otras Deudas al Cierre Pago por Compras de Bienes de Uso 8PAGO COMPRAS DE ACTIVOS INTANGIBLES Otras Deudas al Inicio + Compras de Activos Intangibles Otras Deudas al Cierre Pago por Compras de Act. Intangibles 13

14 ACTIVIDADES DE FINANCIACION 9RESULTADO EJERCICIO ANTERIOR REA al Inicio +/ REA al Cierre 10GANANCIAS RESERVADAS Ganancias Reservadas al Inicio Ganancias Reservadas al Cierre 11CAPITAL INTEGRAL Capital Integral al Inicio Capital Integral al Cierre 14

15 Ejercicio N 6: Estado de Flujo de Efectivo. Los estados contables presentados por Gragon S.A. son los siguientes; DENOMINACION: GRAGON S.A. ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL COMPARATIVO CON EL EJERCICIO ANTERIOR ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos (Notas 2.1 y 3.1) Inversiones (Notas 2.2 y 3.2) (a) Créditos por Ventas(Notas 2.3. y 3.3) PASIVO PASIVO CORRIENTE Deudas: Comerciales (Notas 2.6 y 3.8) Remuneraciones y Cargas Sociales a Pagar (Notas 2.7) 400 Bienes de Cambio (Notas 2.4. y 3.4) Total del Activo Corriente ACTIVO NO CORRIENTE Créditos por Ventas Participación Permanentes en Sociedades (Notas 2.5. y 3.5) Bienes de Uso (Nota 3.6 y Anexo 1) Act. Intangibles (Nota 3.7 y Anexo 2) Total del Pasivo Corriente PASIVO NO CORRIENTE Deudas : Comerciales Total del Pasivo No Corriente Subtotal PATRIMONIO NETO Según estado respectivo Total del Activo No Corriente Llave de Negocio (Nota 3.7 y Anexo 2) 500 Total del Activo Total Pasivo y Pat. Neto NOTAS (a) Se trata de inversiones en títulos y acciones con cotización siendo su objetivo el obtener una ganancia por tenencia.no se considera dentro de los equivalentes de efectivo Con la información detallada a continuación se pide confeccionar el Estado de Flujo de Efectivo en sus dos versiones: Método Directo e Indirecto. 15

16 DENOMINACION: GRAGON S.A. ESTADO DE RESULTADOS Por el ejercicio anual finalizado el comparativo con el ejercicio anterior Ejercicio finalizado el Ventas netas de bienes Costo de los bienes vendidos (1.000) (2.000) Resultado bruto Gastos de Comercialización (Anexo 3) (1.150) (500) Gastos de Administración (Anexo 3) (2.220) Resultado de Inversiones Permanentes (Nota 2.8) (600) Otros ingresos y egresos (nota 2.9) Resultados financieros y por tenencia Generados por activos (Nota 2.10) Ganancia ordinaria Resultados extraordinarios (Nota 2.11) (200) Resultado del ejercicio ESTADO DE EVOLUCION PATRIMONIO NETO Por el ejercicio anual finalizado el comparativo con el ejercicio anterior Operaciones Capital Suscripto Aportes no Capitalizados Total Reserva Legal Otras Reservas Total R.N.A. Total del Patrimonio Total del Patrimonio Saldos al inicio del Ejercicio Modificación del (100) saldo (Nota 4 ) Saldos modificados Suscripción de acciones Distribución a Reserva Legal Distribución a otras Reservas Distribución en Acciones Distribución en Efectivo Suscripción de compromisos irrevocables de aportes Resultado del ejercicio Saldos al cierre del Ejercicio (100) (400) (400) (1500) (1.500) NOTA: Parte de una suscripción de acciones fue integrada con un terreno por

17 ANEXO 1BIENES DE USO CUENTA PRINCIPAL Inmueble VALOR AL INICIO EJERC ALTAS BAJAS VALOR CIERRE EJERC DEP. ACUM. INICIO EJERC. 40 BAJAS EJERC. DEP. EJERC.. 40 DEP. ACUM. CIERRE EJERC. 80 NETO RESUL TANTE AL CIERRE Rodado (1.000) 990 (990) Maquinaria Terreno Instalaciones (1.000). Total (2.000) (990) NOTA: El terreno es un alta proveniente de integración de suscripción de acciones. ANEXO 2 ACTIVOS INTANGIBLES CUENTA PRINCIPAL Llave de Negocio VALOR AL INICIO EJERC ALTAS BAJAS VALOR AL CIERRE EJERC. (1.000) DEP. ACUM. INICIO EJERC. 500 BAJAS EJERC. (500) DEP. EJERC.. DEP. ACUM. CIERRE EJERC. NETO RESUL TANTE AL CIERRE Gastos de Organización Concesiones Total (1.000) (500) ANEXO 3 INFORMACION REQUERIDA POR EL ART 64 INC. B LEY CUENTA TOTAL COSTO DE BIENES DE CAMBIO COSTO DE SERVICIOS PRESTADOS GASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS DE COMERCIALIZACION 1) Amortización de Bienes de Uso ) Amortización de Activos Intangibles ) Sueldos y Jornales ) Honorarios Profesionales Total

18 NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES NOTA 1: NORMAS CONTABLES LEGALES Y TÉCNICAS UTILIZADAS. Las normas contables más relevantes aplicadas por el ente en lo referente a la exposición en los estados contables correspondientes al ejercicio que se informa fueron las siguientes: 1.1 Consideración de los efectos de la inflación Los estados contables han sido preparados sin reconocer la inflación de acuerdo a lo dispuesto en la Resolución 287 FACPCE 1.2. Resultados financieros y por tenencia Se ha presentado la información con un mayor grado de detalle, presentando los resultados por tenencia, los resultados financieros en cuentas separadas Modelo de presentación de estados contables utilizados Se ha utilizado el modelo de presentación contemplado por la Resolución Técnica N. 9 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas Los estados contables se presentan en forma comparativa con los de ejercicio anterior. NOTA 2: COMPOSICIÓN O EVOLUCIÓN DE LOS RUBROS. 2.1 Caja y Bancos Su saldo al cierre está compuesto de la siguiente manera CajaDinero en efectivo Banco Nación Total presentado en el estado de situación Inversiones Temporarias Su saldo al cierre está compuesto de la siguiente manera Títulos y acciones con cotización Créditos por ventas. Su saldo al cierre está compuesto de la siguiente manera: Deudores por ventas El monto total de créditos por ventas tiene los siguientes vencimientos Con vencimiento en el primer trimestre Bienes de Cambio Su saldo al cierre está compuesto de la siguiente manera: Mercaderías de reventa Inversiones Permanentes Su saldo al cierre está compuesto de la siguiente manera: Acciones sociedades artículo 33 Ley Deudas Comerciales. Su saldo al cierre está compuesto de la siguiente manera: Proveedores de bienes

19 El monto total de proveedores tiene los siguientes vencimientos Con vencimiento en el primer trimestre Con vencimiento en el segundo trimestre Remuneraciones y cargas Sociales a Pagar. Su saldo al cierre está compuesto de la siguiente manera: Sueldos y cargas sociales a Pagar 400 El monto total de sueldos y cargas sociales a pagar tiene los siguientes vencimientos Con vencimiento en el primer trimestre Resultado Inversiones Permanentes Su saldo al cierre está compuesto de la siguiente manera: Resultado Inversiones Permanentes (600) 2.9 Otros Ingresos y egresos Su saldo al cierre está compuesto de la siguiente manera: Resultado venta bienes de uso Resultados financieros y por tenencia generados por activos Su saldo al cierre está compuesto de la siguiente manera: Resultado por tenencia generado por Bienes de Cambio 800 Resultado por tenencia generado por Títulos y Acciones 600 Total Resultados extraordinarios Su saldo al cierre está compuesto de la siguiente manera: Resultado venta activos intangibles (200) NOTA 3: CRITERIOS DE MEDICION DE ACTIVOS Y PASIVOS 3.1 Caja y Bancos Los saldos del rubro fueron medidos a su valor nominal 3.2 Inversiones Temporarias Los títulos y acciones con cotización fueron medidos a su valor neto de realización (valor de cotización descontados los gastos de venta) 3.3 Créditos por ventas. Los créditos por ventas fueron medidos a su valor nominal. No tenían intereses incluidos en forma explícita ni implícita. 3.4 Bienes de Cambio Las mercaderías fueron medidas a su costo de reposición 3.5 Inversiones Permanentes Las inversiones permanentes en otras sociedades fueron medidos de acuerdo a lo dispuesto por el método del valor patrimonial proporcional de la RT 21 FACPCE 3.6 Bienes de Uso Los bienes de uso fueron medidos a su valor original menos depreciaciones acumuladas con el límite del valor recuperable. 19

20 3.7 Activos Intangibles y Llave de Negocio Los activos intangibles fueron medidos a su valor original menos depreciaciones acumuladas con el límite del valor recuperable. NOTA 4: MODIFICACIÓN A LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOS ANTERIORES El rubro Resultados no Asignados al inicio del ejercicio anterior detallado en la primera línea del Estado de Evolución del Patrimonio Neto fue modificado para incluir una pérdida de (100) en concepto de ajuste al resultado de ejercicios anteriores, originado en correcciones de errores en el valor de partidas patrimoniales puestos de manifiesto y regularizados en el presente ejercicio de acuerdo con el siguiente detalle: Concepto Clasificación Monto Creación de ganancias reservadas Corrección de error

21 Ejercicio N 7: Consolidación de Estados Contables. A) ANTE posee el 80% de las acciones de ADA lo que le otorga el 70% de los votos. Lo tiene registrado dentro de sus inversiones por un total de B) ADA le vendió un terreno a ANTE en documentado cuyo costo había sido 600. A fecha de cierre ANTE posee el bien. C) ADA le vendió mercaderías a ANTE en documentado cuyo costo había sido 600. A fecha de cierre ANTE posee el 100% de la mercadería valuado en que es su costo de reposición. D) ADA le vendió un terreno a ANTE en documentado cuyo costo había sido 500. A fecha de cierre ANTE vendió el terreno en a un tercero al contado. E) ADA le vendió mercaderías a ANTE en cuyo costo había sido al contado. A fecha de cierre ANTE posee el 40% de la mercadería valuado es que es su costo de reposición. El 60% restante lo vendió a un tercero en al contado. 21

22 ENTE ADA B C D E A MIN A MAY CONS CAJA Y BANCOS INVERSIONES CREDITOS BIENES DE CAMBIO BIENES DEUSO DEUDAS PARTICIP. MINORIT. CAPITAL FINANCIERO GANANC. RESERV. 500 RESULT. EJERC CAPITAL FINANCIERO GANANC RESERV. 400 RESULT.. EJERC VENTAS CMV (1.200) (1.800) RESULT. FIN Y POR TEN. OTROS ING. Y EGR TOTAL

23 Ejercicio N 8: Consolidación de Estados Contables. A) ANTE Posee el 70% de las acciones de ADA lo que le otorga el 80% de los votos. Lo tiene registrado dentro de sus inversiones por un total de B) ADA le vendió un terreno a ANTE en documentado cuyo costo había sido 800. A fecha de cierre ANTE posee el bien. C) ADA le vendió mercaderías a ANTE en documentado cuyo costo había sido 700. A fecha de cierre ANTE posee el 100% de la mercadería valuado en que es su costo de reposición. D) ADA le vendió un terreno a ANTE en 900. documentado cuyo costo había sido 600. A fecha de cierre ANTE vendió el terreno en 1500 a un tercero al contado. E) ADA le vendió mercaderías a ANTE en cuyo costo había sido al contado. A fecha de cierre ANTE posee el 40% de la mercadería valuado en que es su costo de reposición. El 60% restante los vendió a un tercero en al contado. F) ADA le alquila oficinas a ANTE por un valor de anuales, a fecha de cierre quedan por pagar

24 Rubro ANTE ADA B C D E F A Min A May Cons CAJA Y BANCOS INVERSIONES CREDITOS BIENES DE CAMBIO BIENES DE USO DEUDAS PARTIC. MINORIT. CAPITAL FINANCIERO GANANCIAS RESERV. 500 RESULT. EJERCICIO CAPITAL FINANCIERO GANANCIAS RESERV. 400 RESULT. EJERCICIO VENTAS CMV (1.000) (1.700) RESULT. FCIEROS Y TCIA OTROS ING. Y EGR

25 Ejercicio N 9: Consolidación de Estados Contables. A) ANTE Posee el 60% de las acciones de ADA lo que le otorga el 70% de los votos. Lo tiene registrado dentro de sus inversiones por un total de B) ADA le vendió un terreno a ANTE en documentado cuyo costo había sido 800. A fecha de cierre ANTE posee el bien y restan abonar 800. C) ADA le vendió mercaderías a ANTE en documentado cuyo costo había sido 800. A fecha de cierre ANTE posee el 100% de la mercadería valuado en que es su costo de reposición. D) ADA le vendió un terreno a ANTE en documentado cuyo costo había sido 600. A fecha de cierre ANTE vendió el terreno en a un tercero al contado. E) ADA le vendió mercaderías a ANTE en cuyo costo había sido 800 al contado. A fecha de cierre ANTE posee el 60% de la mercadería valuado en que es su costo de reposición. El 40% restante los vendió a un tercero en al contado. F) ADA le alquila oficinas a ANTE por un valor de anuales, a fecha de cierre quedan por pagar

26 Rubro ANTE ADA B C D E F A Min A May Cons CAJA Y BANCOS INVERSIONES CREDITOS BIENES DE CAMBIO BIENES DE USO DEUDAS PARTIC. MINORIT. CAPITAL FINANCIERO GANANCIAS RESERV. 750 RESULT. EJERCICIO CAPITAL FINANCIERO GANANCIAS RESERV. 600 RESULT. EJERCICIO VENTAS CMV (1.500) (2.550) RESULT. FCIEROS Y TCIA OTROS ING. Y EGR PARTIC. MINORITARIA RES. INV. PERMANENTES

27 Ejercicio N 10: Conversión de Estados Contables Entidades integradas y no integradas Con los datos que se brindan a continuación confeccionar los estados contables de la empresa Convertida SA por el ejercicio anual terminado el 31/12/11 en moneda extranjera (ME) y convertirlos a Moneda Local (ML), de acuerdo a los siguientes métodos: a) Convertir Ajustar b) Ajustar Convertir Además, deberá comprobar las diferencias de conversión. Planteo 01/01/11 Se constituye la empresa La Convertida SA en un país extranjero, con un aporte de efectivo de ME en efectivo. 01/03/11 Se compran bienes de uso por ME 5.000, pagándose en efectivo. Vida útil Asignada 5 años. 01/06/11 Se compran Mercaderías por ME 3.000, pagándose en efectivo. 01/09/11 Se vende la mitad de las mercaderías en stock en ME 2.000, cobrándose la venta al contado. Datos Adicionales Tipos de conversión vigentes (Se usan para dividir los importes) 1 (es la unidad de Moneda del país en que se emiten los estados contables ) Cotización de la Moneda en el país al que se reportan los estados contables 01/01/ /03/11 2,25 01/06/11 2,10 01/09/11 2,15 31/12/11 2,20 Si hubiera tomado los tipos de cambio en el país al que se reportan los estados contables (los que se hubieran utilizado multiplicando) hubiera sido 01/01/ /0,50: 2 01/03/ /0.4444: 2,25 01/06/ /0.4762: 2,10 01/09/ /0.4651: 2,15 31/12/ /0.4545: 2,20 27

28 Ejercicio N 11: Información por Segmentos 01/01/12 Iniciamos la actividad de la empresa emitiendo 1000 acciones de valor nominal de 10 que son integradas mediante la entrega a la empresa de unidades del producto A a 3 cada uno y unidades del producto B a 7 cada uno. 30/03/12 Vendemos 600 unidades del producto A en la suma de 5 cada una a 60 días de plazo. Si lo hubiésemos vendido al contado lo hubiésemos cobrado 4,50 por unidad. El costo de reposición unitario contado a la fecha del producto A es 3,20 cada uno. 30/05/12 Llegado el vencimiento cobramos el crédito otorgado en el punto anterior. 30/08/12 Vendemos al contado 800 unidades del producto B a 7,20 cada una. El costo de reposición contado de la misma es 7,10 por unidad. 30/10/12 Compramos una maquinaria para realizar el nuevo embalaje del producto que origina el segmento A. Abonamos en efectivo. La maquinaria se depreciará en relación con su capacidad productiva, cuyo total se estimó en embalajes. 30/11/12 Se realiza el nuevo embalaje de las 400 unidades relacionadas con el Segmento A. Los gastos suman 200 que se abonan en efectivo 31/12/12 Fecha de cierre de ejercicio 1) El costo de reposición del producto relacionado con el Segmento A es 3,80. Por unidad. 2) El costo de reposición del producto relacionado con el Segmento B es 7,15. Por unidad. Se pide; Realizar las registraciones correspondiente Presentar el estado de resultados correspondiente. 28

29 Estados Contables Básicos. Estado de Situación Patrimonial Denominación: Estado de Situación Patrimonial al / / comparativo con el ejercicio anterior Actual Anterior Actual Anterior Activo Activo corriente Caja y bancos (nota ) Inversiones temporarias (anexo y nota ) Créditos por ventas (nota.) Pasivo Pasivo corriente Deudas: Comerciales ( nota ) Préstamos (nota ) Remuneraciones y Cargas Sociales Otros créditos (nota..) Bienes de cambio (nota ) Otros activos (nota ) Total pasivo corriente Total del activo corriente Activo no corriente Créditos por ventas (nota..) Otros créditos (nota.. ) Bienes de cambio (nota.. ) Bienes de uso (anexo y nota ) Participaciones permanentes en sociedades (anexo y nota..) Otras inversiones (anexo y nota.) Activos intangibles (anexo.. y nota.. ) Otros activos (nota ) Pasivo no corriente Deudas: Comerciales Préstamos Total del pasivo no corriente Total del pasivo Participación de terceros en sociedades controladas Subtotal del activo no corriente Llave de negocio (nota ) Patrimonio neto (según estado correspondiente) Total del activo no corriente Total del pasivo, part. de terceros y patrimonio neto Total del activo 29

30 Estado de Resultados Denominación:.. Estado de Resultados Por el ejercicio anual finalizado el / / comparativo con el ejercicio anterior Actual Anterior Resultados de las operaciones que continúan Ventas netas de bienes y servicios (anexo ) Costo de los bienes vendidos y servicios prestados Ganancia (Pérdida) bruta Resultados por valuación de bienes de cambio al valor neto de realización (anexo ) Gastos de comercialización (anexo ) Gastos de administración (anexo ) Otros gastos (anexo...) Resultados de inversiones en entes relacionados (nota ) Depreciación de la llave de negocio Resultados financieros y por tenencia:(nota..) Otros ingresos y egresos (nota ) Ganancia (Pérdida) antes del impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias (nota ) Ganancia (Pérdida) ordinaria de las operaciones que continúan Resultados por las operaciones en descontinuación Resultados de las operaciones (nota... ) Resultados por la disposición de activos y liquidación de deudas (nota... ) Ganancia (Pérdida) por las operaciones en descontinuación Participación de terceros en sociedades controladas (nota ) Ganancia (Pérdida) de las operaciones ordinarias Resultados de las operaciones extraordinarias (nota ) Ganancia (Pérdida) del ejercicio 30

31 Estado de Flujo de Efectivo (Método Indirecto) Denominación ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método indirecto) Por el ejercicio anual finalizado el.../.../... comparativo con el ejercicio anterior Variaciones del efectivo Efectivo al inicio del ejercicio Modificación de ejercicios anteriores (Nota...) Efectivo modificado al inicio del ejercicio (Nota...) Efectivo al cierre del ejercicio (Nota...) Aumento (Disminución) neta del efectivo Causas de las variaciones del efectivo Actividades operativas Ganancia (Pérdida) ordinaria del ejercicio Más (Menos) Intereses sobre deudas e impuesto a las ganancias devengados en el ejercicio Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades operativas: Depreciación de bienes de uso y activos intangibles Resultados de inversiones en entes relacionados Intereses y dividendos ganados en el ejercicio Ganancia por venta de bienes de uso... Cambios en activos y pasivos operativos: (Aumento) Disminución en créditos por ventas (Aumento) Disminución en otros créditos (Aumento) Disminución en bienes de cambio Aumento (Disminución) en deudas comerciales... Intereses pagados Impuesto a las ganancias pagado Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias Cobros de indemnizaciones por siniestros (neto de de valor residual de los activos siniestrados y dados de baja) Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas Actividades de inversión Cobros por ventas de bienes de uso Pagos por compras de bienes de uso Pagos por compra de la Compañía XX Cobros de dividendos Cobros de intereses..... Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de inversión Actividades de financiación Cobros por la emisión de obligaciones negociables Aportes en efectivo de los propietarios Pagos de préstamos Pagos de dividendos... Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de financiación Aumento (Disminución) neta del efectivo Actual Anterior 31

32 Estado de Flujo de Efectivo (Método Directo) Denominación:.. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método directo) Por el ejercicio anual finalizado el../.../... comparativo con el ejercicio anterior Variaciones del efectivo Efectivo al inicio del ejercicio Modificación de ejercicios anteriores Efectivo modificado al inicio del ejercicio Efectivo al cierre del ejercicio Aumento (Disminución) neta del efectivo Causas de las variaciones del efectivo Actividades operativas Cobros por ventas de bienes y servicios Pagos a proveedores de bienes y servicios Pagos al personal y cargas sociales Pagos de intereses Pagos del impuesto a las ganancias Pagos de otros impuestos Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias Cobros de indemnizaciones por siniestros (neto de de valor residual de los activos siniestrados y dados de baja) Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas Actividades de inversión Cobros por ventas de bienes de uso Pagos por compras de bienes de uso Pagos por compra de la Compañía XX Cobros de dividendos Cobros de intereses..... Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de inversión Actividades de financiación Cobros por la emisión de obligaciones negociables Aportes en efectivo de los propietarios Pagos de préstamos Pagos de dividendos... Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de financiación Aumento (Disminución) neta del efectivo Actual Anterior 32

33 ESTADO DE EVOLUCIÓN PATRIMONIO NETO DENOMINACIÓN:.. Por el ejercicio anual finalizado el.././.. comparativo con el ejercicio anterior Rubros Capital Suscripto Aportes de los propietarios Resultados acumulados Totales Ajustes Aportes Prima Ganancias reservadas Resultados Resultados del irrevocables de Total Reserva Otras Total diferidos no capital emisión legal reservas asignados Saldos al inicio del ejercicio Modificación del saldo (nota.) Saldos al inicio del ejercicio modificados Suscripción de...acciones ordinarias Capitalización de aportes irrevocables Distribución de resultados no asignados Reserva legal Otras reservas Dividendos en efectivo (o en especie) Dividendos en acciones Desafectación de reservas Aportes irrevocables Absorción de pérdidas acumuladas Incremento de resultados diferidos Perdida del ejercicio Saldos al cierre ejercicio 33

34 Denominación ANEXO.. BIENES DE USO Composición y evolución durante el ejercicio finalizado el /./ Valores sin depreciación Depreciaciones Concepto Al inicio del ejercicio Modificaciones Altas Bajas Trans ferencias Revaluación Al Cierre del Ejercicio Acum. al Inicio del Ejercicio Modificaciones Bajas Transferencias Del Ejercicio Acum. al cierre del Ejercicio Valor Residual Neto TOTALES 34

35 Denominación ANEXO.. ACTIVOS INTANGIBLES Composición y evolución durante el ejercicio finalizado el /./ Valores sin depreciación Depreciaciones Concepto Al inicio del ejercicio Modificaciones Altas Bajas Trans ferencias Revaluación Al Cierre del Ejercicio Acum. al Inicio del Ejercicio Modificaciones Bajas Transferencias Del Ejercicio Acum. al cierre del Ejercicio Valor Residual Neto TOTALES 35

36 Denominación ANEXO.. LLAVE DE NEGOCIO Composición y evolución durante el ejercicio finalizado el /./ Valores sin depreciación Depreciaciones Concepto Al inicio del ejercicio Modificaciones Altas Bajas Trans ferencias Revaluación Al Cierre del Ejercicio Acum. al Inicio del Ejercicio Modificaciones Bajas Transfere ncias Del Ejercicio Acum. al cierre del Ejercicio Valor Residual Neto TOTALES 36

37 Denominación ANEXO.. INVERSIONES EN ACTIVOS DEPRECIABLES Composición y evolución durante el ejercicio finalizado el /./ Valores sin depreciación Depreciaciones Concepto Al inicio del ejercicio Modificaciones Altas Bajas Trans ferencias Revaluación Al Cierre del Ejercicio Acum. al Inicio del Ejercicio Modificaciones Bajas Transfere ncias Del Ejercicio Acum. al cierre del Ejercicio Valor Residual Neto TOTALES 37

38 DENOMINACIÓN DE LA SOCIEDAD: BALANCE GENERAL AL: INVERSIONES EN ACCIONES, Y OTROS VALORES NEGOCIABLES Y PARTICIPACIONES EN OTRAS SOCIEDADES Emisor y Características de los valores INVERSIONES CORRIENTES (Detalle) TOTAL INVERSIONES NO CORRIENTES Soc. Art. 33 Ley : Controladas Controladas sin control Efectivo Vinculadas (*) SUBTOTAL Clase Valor nominal Cantidad Valor de costo ajustado Valor de cotización Valor patrimonial proporcional Valor registrado año actual Valor registrado año anterior Actividad principal INFORMACIÓN SOBRE EL EMISOR Último estado contable Resultadonio Patrimo Neto Fecha Capital Social Porcentaje de participación sobre el Capital Social Otras TOTAL (*) Sobre las que se ejerce influencia significativa. 38

39 Modelo de Anexo Costo de mercaderías o productos vendidos o Costo de servicios prestados ANEXO DENOMINACIÓN DE LA SOCIEDAD: BALANCE GENERAL AL: Año actual Año anterior I. COSTO MERCADERÍAS O PRODUCTOS VENDIDOS II. COSTO DE SERVICIOS PRESTADOS Existencia al comienzo del ejercicio Mercaderías de reventa Productos terminados Productos en proceso Materias primas y materiales Otros Compras y costos de producción del ejercicio a) Compras b) Costos de producción según Anexo H Subtotal Subtotal Resultado por tenencia Diferencia de inventario Existencia al final del ejercicio Mercaderías de reventa Productos terminados Productos en proceso Materias primas y materiales Otros Costo de mercaderías o productos vendidos o servicios prestados 39

40 Modelo de Anexo Información requerida por el art. 64, inc. I.b) de la Ley Nº ANEXO DENOMINACIÓN DE LA SOCIEDAD: INFORMACIÓN REQUERIDA POR EL ART. 64, INC. I.b) DE LA LEY N correspondiente al ejercicio económico finalizado el... de... de... Rubro Total Costo Bienes de Cambio Costo Bienes de Uso Costo Otros Activos Gastos de Administración Gastos de Comercialización Otros Gastos Total año anterior Retribución de administradores, directores, síndicos y consejo de vigilancia Honorarios y retribuciones por servicios Sueldos y jornales Contribuciones sociales Gastos de estudio e investigación Regalías y honorarios por servicios técnicos Gastos de publicidad y propaganda Impuestos, tasas y contribuciones Intereses, multas y recargos impositivos Intereses a proveedores Intereses a bancos e instituciones financieras Intereses Sociedades art. 33 Ley N Otros intereses Amortización Bienes de Uso Amortización Activos Intangibles Otras amortizaciones Previsión para... TOTALES AÑO ACTUAL TOTALES AÑO ANTERIOR 40