Técnicas de auditoria. 2) Observación. 3) La investigación. 1) La inspección. 4) Cómputo o cálculo. 5) Los procedimientos analíticos
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- Teresa Álvarez Castellanos
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1 LECTURA N 01: TECNICAS DE AUDITORIA Técnicas de auditoria Son métodos prácticos de investigación y prueba que el auditor utiliza para obtener evidencias necesarias de auditoria, las que a su vez le sirven como base razonable que le permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros en el dictamen de auditoria. Durante la etapa del planeamiento y programación de la auditoria se determina cuáles técnicas van a emplearse. Luego, éstas se convierten en procedimientos. En nuestro país se utilizan diferentes técnicas de auditoria y son las siguientes: 1) La inspección Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. La inspección de registros y documentos proporciona evidencia de auditoria de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Tres categorías Importantes de evidencia de auditoria documentaria, que proporcionan diferencias de confiabilidad al auditor, son: a) Evidencia de auditoria documentaria creada y retenida por terceras partes; b) Evidencia de auditoria documentaria creada por terceras partes v retenida por la entidad; y c) Evidencia de auditoria documentaria creada y retenida por la entidad. La aplicación de esta técnica es sumamente útil en lo que respecta al dinero en efectivo, existencias, incrementos en el Activo Fijo y similares. la La inspección de activos tangibles proporciona evidencia de auditoria confiable con respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor. 2) Observación La observación consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeñado por otros. por ejemplo: la observación por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad, o la observación del pago de planillas. 3) La investigación Consiste en buscar información de personas enteradas dentro o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a terceras partes, hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a Investigaciones pueden dar al auditor información no poseída previamente o evidencia de auditoria corroborativa. 4) Cómputo o cálculo EI cómputo consiste en verificar la exactitud aritmética de documentos fuente y registros contables o en desarrollar cálculos i ndependientes; ejemplo: Pruebas de cálculo en los inventarios de existencias o pruebas en la depreciación del activo fijo. 5) Los procedimientos analíticos Consisten en ei análisis de índices y tendencias significativos, incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de los montos pronosticados. Normalmente, el auditor aplica la técnica de análisis, a los diferentes rubros de los estados financieros para comprobar la veracidad y 1
2 legalidad de las operaciones que reflejan dichos estados financieros. En este sentido, ANALIZAR, significa; separar en elementos o partes la operación o transacción. 6) Comparación Establece la relación que hay entre las partidas, rubros o conceptos. Ejemplo. Comparar cuenta proveedores con facturas y letras por pagar, o la comparación mensual de ingresos y gastos para conocer en qué meses ha habido variaciones importantes y En este sentido, COMPARAR es observar la similitud o diferencia de los conceptos. 7) Comprobación Significa examinar, fundamentando la evidencia que apoya a una transacción u operación, o la verificación de un asiento contable, demostrando autoridad (desembolso autorizado), legalidad (sustentado con comprobantes de pago que reúnen requisitos legales) y propiedad (veracidad del desembolso a nombre de la empresa examinada y no a nombre de terceros) 8) Rastreo Proceso de seguimiento a una transacción o grupo de operaciones de un punto a otro dentro del registro contable para determinar su correcta contabilización. Ejem: el pase de un asiento de centralización de ventas al libro Diario y luego al libro Mayor. 9) Conciliación Significa verificar que concuerden dos conjuntos de cifras relacionadas, separadas e independientes. Ejemplo: la conciliación bancaria. 10) Confirmación Consiste en la comprobación de una fuente distinta a la entidad bajo examen y sus registros. Es la respuesta a una investigación para corroborar la información contenida en los registros contables. Por ejemplo. el auditor ordinariamente busca confirmación directa de cuentas por cobrar por medio de la comunicación con los deudores. CONFIRMACIÓN POSITIVA Es cuando en la solicitud o circularización se pide al confirmante que conteste al Auditor si está o no conforme con el dato expuesto en dicha solicitud. Esta confirmación a su vez puede ser: Directa o Indirecta: Directa: Es cuando en la solicitud de confirmación, se suministran los datos relacionados al saldo de la cuenta, a fin de que sean verificados y contestados a vuelta de correo. Indirecta: Es cuando no se suministra al confirmante ningún dato, solamente se le pide que proporcione al Auditor los datos de sus propias fuentes de información. CONFIRMACIÓN NEGATIVA.- Es cuando, en la solicitud se pide al confirmante que conteste al Auditor solamente en el caso de no estar de acuerdo o conforme con los datos que se le envían. 11) Indagación Consiste en averiguar o inquirir sobre un hecho, o hechos; Ejem: Indagar sobre la pérdida de un activo 2
3 El empleo eficiente de esta técnica puede, dar como resultado, obtener información valiosa que sirva al Auditor en su opinión que deberá emitir. Indagar, es obtener información verbal de los ejecutivos, empleados de la empresa o institución a través de averiguaciones y conversaciones. 12) Revisión selectiva.- Es el examen rápido mediante la selección de las operaciones o transacciones, con el objeto de verificar la legalidad y veracidad de dichas operaciones o transacciones de la empresa o institución bajo examen de auditoria. Ejem: La revisión de un paquete de facturas, si coincide con el importe cobrado. BBLIOGRAFIA: Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva, Mario Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA MODERNA Editorial: Instituto de Investigaciones contables y financieras Lima, Perú 2,002 Pedro Antonio Yarasca Ramos AUDITORIA, fundamentos con un enfoque moderno s/e Lima, Perú. Jesús Hidalgo Ortega: Auditoria de Estados Financieros.- Teoría y Práctica,- Tomo I Editora FECAT.- Quinta Edición, Lima, Perú Torres, L : Auditoría Financiera I Sistema de Educación Abierta ULADECH Chimbote, 2005 WEBGRAFIA: Comité Internacional de Prácticas de Auditoria 3
4 LECTURA N 02: PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Procedimientos de auditoria Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante las cuales el auditor obtiene las bases para fundamentar su opinión. Los procedimientos se predeterminan en la etapa de la planificación de acuerdo a las evidencias que el auditor espera obtener; estos procedimientos pueden ser de dos tipos: Pruebas de Cumplimiento y Pruebas Sustantivas. Naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoria El alcance o extensión de los procedimientos se refiere a la relación que hay entre el número de elementos o partidas individuales que se examinan (muestra) y el número de elementos o partidas que forman el total (universo). Para establecer la naturaleza de los procedimientos de auditoria, el auditor necesita tener CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO (Plan de Aprendizaje N 05, sesión 02), la EVALUACION DEL CONTROL INTERNO, grado de materialidad, los riesgos, el nivel de errores, el tamaño de la muestra, etc. EL CONTROL CONTABLE Es el que verifica la corrección y confiabilidad de la información contable; es decir, los controles diseñados y establecidos para lograr un registro y resumen adecuado de las operaciones financieras de la empresa. La implementación y el mantenimiento del control contable corresponde al departamento de contabilidad o de finanzas, siendo siempre y básicamente responsabilidad de la gerencia. El Control Contable incluye el plan de organización, los procedimientos y registros que se relacionan con la salvaguarda de los activos y consecuentemente está diseñado para promover la seguridad de que: 1. Las operaciones se llevan a cabo de acuerdo con las autorizaciones de la gerencia 2. Las operaciones se registran en forma tal que: a. Permitan la preparación de los estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, y b. Que se mantenga el control de los activos. 3. Sólo se puede disponer de los activos, con autorizaciones gerenciales 4. Los registros de control de los activos se comparen con los bienes mismos a intervalos razonables y se tomen las medidas conducentes en caso de diferencias. Tipos de Procedimientos o Pruebas de Auditoria Según las evidencias que se esperan obtener, los procedimientos o pruebas de auditoria pueden ser: Pruebas de Cumplimiento o Funcionamiento y Pruebas Sustantivas o de Validación. Así: PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Son procedimientos complementarios del control interno, principalmente de los sistemas específicos que enlazan transacciones; tienen el propósito de comprobar si las formas de operar 4
5 corresponden realmente a los procedimientos establecidos. Ejem. Si se cumplen con los procesos establecidos para los ciclos de compras y cuentas por pagar, ventas y cuentas por cobrar, conciliaciones de caja y bancos, etc. Los Procedimientos o Pruebas de Cumplimiento aseguran al auditor la consistencia en el funcionamiento del control en los sistemas de la empresa. PRUEBAS SUSTANTIVAS Denominadas también Pruebas de Validación son aquellos procedimientos que proporcionan evidencia directa sobre la verdad o validez de las transacciones y saldos que descansan en los registros contables o en los estados financieros; para ello es necesario considerar la revisión selectiva del sustento de las operaciones. Estas pruebas están orientadas a verificar el sustento de los saldos o cifras que aparecen en los estados financieros, por ejem: el examen de la documentación que integran los saldos de las cuentas por cobrar. Son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria que permitan determinar representaciones erróneas sustanciales en los estados financieros y son de dos tipos: 1. PRUEBAS DE DETALLES DE TRANSACCIONES Y SALDOS, Y Son los procedimientos al detalle mediante el seguimiento (rastreo) de las transacciones realizadas o de las estimaciones contables, desde su origen hasta su culminación y correcta exposición de su saldo en los estados financieros. 2. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS Consiste en el análisis de relaciones y tendencias significativas incluyendo la investigación resultante de las fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de los montos predecibles. RELACIONES: Son pruebas a través de razones o ratios aplicados en forma vertical u horizontal a la información financiera. TENDENCIAS: Son pruebas aplicadas a la información financiera por medio de comparaciones entre ejercicios continuados de la misma empresa o del mismo sector de la industria a la que pertenece la empresa en examen. Las tendencias pueden conocerse a través de las variaciones porcentuales. Procedimientos alternativos Son las pruebas que aplica el auditor cuando de acuerdo a las circunstancias es imposible desarrollar los procedimientos de auditoria planificados. Ejem: No haber presenciado la toma de inventarios de existencias al cierre del ejercicio. Para ello el auditor deberá aplicar procedimientos alternativos tales como la verificación de los inventarios a la fecha de la visita y el desarrollo de un trabajo retrospectivo utilizando el kárdex o cualquier sistema de control de manera que permita comparar el 5
6 saldo final a la fecha de la visita con el existente al cierre del ejercicio contable bajo auditoria. OPORTUNIDAD DE APLICAR LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA En qué momento se evalúa el control interno, se solicita la confirmación de saldos, se arquean los fondos o se observan los inventarios? La oportunidad de aplicar los procedimientos de auditoria es decisión de criterio profesional, sin embargo los auditores recomiendan que el estudio y evaluación del control interno se realice antes del cierre del ejercicio (en la visita preliminar); la observancia de inventarios, durante el cierre del ejercicio (al final del año, y los procedimientos de validación de saldos, después de haberse elaborado los estados financieros al cierre del ejercicio contable. PRUEBAS O PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA BBLIOGRAFIA: Pedro Antonio Yarasca Ramos AUDITORIA, fundamentos con un enfoque moderno s/e Lima, Perú. Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso: AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos, Control Interno, Gobierno Corporativo y Normas de Información Financiera. Editorial: Instituto Pacífico SAC. Lima, Perú 2,007 Jesús Hidalgo Ortega: Auditoria de Estados Financieros.- Teoría y Práctica,- Tomo I Editora FECAT.- Quinta Edición, Lima, Perú Torres, L : Auditoría Financiera I Sistema de Educación Abierta ULADECH Chimbote, 2005 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O DE FUNCIONAMIENTO Pruebas complementarias del control interno que aseguran al auditor la consistencia en el funcionamiento del control. PRUEBAS SUSTANTIVAS O DE VALIDACION a) Pruebas de detalles de transacciones y saldos b) Procedimientos analíticos: 1. Relaciones o razones 2. Tendencias WEBGRAFIA: Comité Internacional de Prácticas de Auditoria 6
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