Índice CAPÍTULO II. MARCO NORMATIVO NIC EFECTOS EN EL IS/S: PRIMERA ETAPA CIRCULAR 4/2004 DE BANCO DE ESPAÑA
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- Celia Domínguez Ávila
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1 Índice CAPÍTULO I. OBJETIVOS DE LA REFORMA I.1. Introducción. I.2. Antecedentes normativos: I.2.1. Adopción CE de las NIC s. I.2.2. Inicio de la reforma contable en España: Libro Blanco. I.3. Equivalencia normativa contable con terceros países. I.4. Normativa contable española. I.5. Marco conceptual: I.5.1. Principios contables relativos a las cuentas anuales. I.5.2. Principios respecto de la información. I.5.3. Principios contables generales. I.5.4. Elementos de las cuentas anuales: definiciones. I.5.5. Criterios de registro y valoración. I.5.6. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. I.6. Realidad económica frente a forma jurídica. I.7. Presentación de estados financieros: cuentas anuales. I.8. Relación contabilidad-fiscalidad. I.9. Régimen transitorio de introducción. CAPÍTULO II. MARCO NORMATIVO NIC EFECTOS EN EL IS/S: PRIMERA ETAPA CIRCULAR 4/2004 DE BANCO DE ESPAÑA II.1. Base de valoración: variaciones con el PGC: II.1.1. Activos materiales. II.1.2. Activos intangibles. II.1.3. Existencias. II.1.4. Instrumentos financieros. II.1.5. Provisiones. II.1.6. Activos y pasivos contingentes. II.2. Principios de valoración y métodos de valoración: primera etapa Circular 4/2004 del BE. II.2.1. Principios de valoración: reforma contable. II.2.2. Métodos de valoración: II Métodos generales y valoración en combinación de negocios. II Métodos de valoración: variaciones con el anterior PGC: II Valoración de activos materiales. II Valoración de activos intangibles. II Valoración de existencias (NIC 2, N 27 Circular 4/2004). II Valoraciones en moneda extranjera: variaciones con el anterior PGC. II.2.3. Cambios en estimaciones contables: variaciones en el valor estimado. II.2.4. Recuperación de valor en transmisiones: aspectos fiscales: II Regímenes de tributación diferentes de la entidad transmitente y adquirente. II Operaciones triangulares. II Recuperación de valor en pérdidas derivas de la transmisión. II Intervención en la nueva normativa contable: Circular 4/2004 del BE. 1
2 CAPÍTULO III INGRESOS Y GASTOS. SEGUNDA ETAPA DE LA REFORMA: EL NUEVO PGC III.1. Reconocimiento contable de ingresos y gastos. Marco conceptual NIC. III.2. Reconocimiento, correlación y devengo: PGC. III.2.1. Cifra de negocios. III.2.2. Compensación, agregación y desagregación: III Naturaleza. III Valoración. III Ventas e ingresos: Ingresos por ventas: Venta a plazos. Ingresos por prestación de servicios: Permuta de servicios. Servicios relacionados con la venta de bienes. III Variación de existencias. III Trabajos realizados por la empresa. III Otros ingresos de gestión: Resultado de operaciones en común. Ingresos por Arrendamiento. Ingreso por propiedad industrial cedida en explotación. Ingresos por comisiones. Ingresos por servicios al personal. III Contratos de construcción. III Anticipo antes de la entrega. III Ingresos Financieros: Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio. Ingresos de valores representativos de deuda e Ingresos de créditos. Ingresos de activos afectos y de derechos de reembolso relativos a retribuciones a largo plazo. Beneficios por valoración de instrumentos financieros a valor razonable, en participaciones y valores representativos de deuda y diferencias de cambio positivas. Otros ingresos financieros. III.3. Gastos: III.3.1. Compras. III.3.2. Variación de existencias. III.3.3. Servicios exteriores: Gastos de I+D. Arrendamiento y cánones. Repercusiones y conservación. Servicios profesionales independientes. Transportes. Primas de seguros. Servicios bancarios y similares. Publicidad, propaganda y relaciones públicas. Suministros. Otros servicios. III.3.4. Tributos. III.3.5. Gastos de personal. III 3.6. Gastos de gestión. III.3.7. Gastos financieros. III.4. Reconocimiento fiscal de los Ingreso y Gastos: Devengo: III.4.1. Cancelación de ingresos y gastos. III.4.2. Registro contable. III.4.3. Criterio de imputación distinto al de devengo. III.4.4. Criterios especiales: cobertura de Planes y Fondos de Pensiones, planes de prestación definida. III.5. Aspectos fiscales relativos a Ingresos y Gastos: III.5.1. Gastos por contribución a actividades de I+D. III.5.2. Gastos por servicios de apoyo a la gestión. III.5.3. Control de operaciones con no residente: III Operaciones con paraísos fiscales. III Valoración en mercado. III Servicios prestados por personas residentes en paraísos fiscales. III Cláusula de subcapitalización. III Sistema objetivo español. III Acuerdo Premio de valoración. 2
3 III Sistema subjetivo. III Régimen de Transparencia fiscal Internacional. III.5.4. Rentas no sujetas. III.5.5. Rentas exentas: III Rentas exentas internas: Entidades totalmente exentas. Entidades parcialmente exentas. Otras rentas exentas. III Rentas exentas externas: método para eliminar la doble imposición: III Circunstancias para la apreciación de la doble inspección internacional. III Preguntas generales de los métodos de exención: III Tenencia de la participación. III Tributos de naturaleza idéntica o análoga al IS/S español. III Actividad económica. III Residencias de la entidad participada en un país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal. III Aplicación de los métodos de la eliminación de la doble? a los establecimientos permanentes. III Especialidades de la exención de las rentas obtenidas en la transmisión. III.5.6. Rentas diferidas. III.6. Impuestos sobre Sociedades: III.6.1. Activos y pasivos por impuesto corriente. III.6.2. Activos y pasivos por impuesto diferido. III.6.3. Valoración de activos y pasivos por impuesto corriente y diferido. III.6.4. Gasto (ingreso) por Impuesto sobre Beneficios. III.7. Cambios de criterio, errores y estimaciones. CAPÍTULO IV. EXISTENCIAS Y PROVISIONES IV.1. Concepto: existencias IV.1.1. Valoración posterior: corrección valorativa. IV.1.2. Existencias: fiscalidad. IV.2. Provisiones IV.2.1. Valoración provisiones. IV.2.2. Reconocimiento y valoración inicial. IV.2.3. Provisiones por retribuciones a largo plazo al personal. IV.2.4. Provisiones para reestructuración. IV.2.5. Provisiones para impuestos. IV.2.6. Provisiones para operaciones comerciales. IV.2.7. Provisiones por contratos onerosos. IV.2.8. Provisiones para otras operaciones comerciales. IV.2.9. Provisiones para grandes reparaciones. IV Provisión depreciación cartera de valores: deterioro. IV Provisión medioambiental. IV Provisión para responsabilidades. IV Provisión por transacción con pagos basados en instrumentos de préstamo. IV Provisión para insolvencias: deterioro. IV Provisión depreciación acciones propias. IV Provisiones específicas. IV Fondo de Comercio Financiero: provisión depreciación valores / deterioro. 3
4 CAPÍTULO V. INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y DE COBERTURA V.1. Instrumentos financieros: normativa. V.2. El nuevo PGC. V.3. Instrumentos de capital: V.3.1. Instrumentos de capital: Circular 4/2004. V.3.2. Instrumentos de capital: nueva normativa PGC. V.4. Activos financieros disponibles para la venta. V.5. Clases de activos financieros y reclasificación. V.6. Pasivos financieros. V.7. Transacciones por pagos basados en instrumentos de patrimonio. V.8. Anticipos cobrados antes de la entrega. CAPÍTULO VI. INMOVILIZADO MATERIAL VI.1. Definición y componentes. VI.2. Valoración inicial: VI.2.1. Precio de adquisición o coste de producción. VI.2.2. Valor razonable. VI.3. Valor posterior: depreciación: VI.3.1. Amortización contable. VI.3.2. Amortización fiscal: métodos de amortización. VI.3.3. Corrección valorativa: deterioro. VI.4. Baja. VI.5. Fondos españoles de adquisición: VI.5.1. Operaciones a título lucrativo: VI Transmisiones a título lucrativo: entidad transmitente. VI Adquisiciones a título lucrativo: imputación fiscal y tratamiento en la entidad adquirente. VI Efectos de la nueva normativa contable. VI.5.2. Disolución de sociedades. VI.5.3. Separación de socios. VI.5.4. Reducción de capital: VI Reducción de capital igualitaria con devolución de aportaciones. VI Reducción de capital sin devolución de aportaciones. VI.5.5. Distribución de la prima de emisión. VI.5.6. Distribución de beneficios. VI.5.7. Adquisición y transmisión de acciones propias. VI.5.8. Permuta y canje: VI Tratamiento contable. VI Tratamiento fiscal. VI Permutas con contraprestación dineraria y no dineraria. VI Justificación del diferente devengo fiscal respecto del contable. VI Aplicación del artículo 18 del TRLIS. VI Permutas financieras. VI La permuta y la deducción por doble imposición interna. VI Operaciones de reestructuración: VI Aportación no dineraria: normativa contable en el anterior PGC. VI Aportación de capital no dinerario: tratamiento contable actual. VI Aportación no dineraria de un negocio. VI Fusiones, escisiones y otras operaciones: VI Fusiones: tratamiento contable anterior. 4
5 VI Escisiones: tratamiento contable anterior. VI Tratamiento contable y fiscal en los socios. VI Fusiones, escisiones y otras combinaciones de negocio: nueva normativa contable. VI Tipos de combinaciones de negocio. VI Valoración: coste de la combinación de negocios. VI Distribución del coste de la combinación de negocios: NIIF3. VI Casos particulares de distribución del coste. VI Combinación de negocios: régimen fiscal especial. CAPÍTULO VII. INMOVILIZADO INTANGIBLE, INVERSIONES INMOBILIARIAS, ARRENDAMIENTO Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR Y ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS MANTENIDOS PARA LA VENTA VII.1. Inmovilizado intangible: VII.1.1. Valoración posterior. VII.1.2. Momento de reconocimiento, certeza y coste. VII.1.3. Agregación o desagregación. VII.1.4. Determinación de la vida útil. VII.1.5. Coste de un activo generado internamente: NIC 38 párrafo 65 y siguientes. VII.1.6. Supuestos particulares: VII Investigación y Desarrollo. VII Propiedad industrial. VII Derecho de traspaso. VII Programas de ordenador. VII Concepto fiscal de software a efectos de la deducción del artículo 35 del TRLIS. VII Páginas web. VII Otros inmovilizados intangibles. VII Fondo de Comercio: VII Fiscalmente: Fondo de Comercio. VII Reversión. VII Requisitos formales: contable y fiscal. Fondos de Comercio en General. VII Fondo de Comercio Financiero. VII Motivos económicos de la medida. VII Determinación del Fondo de Comercio Financiero. VII Proceso de consolidación. VII Requisitos de deducción. VII Requisito formal: normativa contable y fondo de comercio financiero. VII El fondo de Comercio financiero: deducción fiscal o diferimiento. VII Fondo de comercio financiero: registro del gasto por IS/S. VII.1.7. Formas de adquisición: VII Permutas. VII Derechos o licencias concedidas por la Administración. VII.2. Invenciones Inmobiliarias. VII.3. Arrendamientos y Otras Operaciones de naturaleza similar: VII.3.1. Arrendamiento financiero. VII Arrendador contabilidad. VII Arrendatario contabilidad. 5
6 VII.3.2. Arrendamiento operativo. VII.3.3. Fiscalidad de los contratos de arrendamiento. VII.3.4. Operaciones especiales: VII Renta con arrendamiento posterior. VII Arrendamiento de Terrenos y Edificios. VII Arrendamiento de doble velocidad. VII Renting. VII.4. Activos no corrientes y Grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta. VII.4.1. Registro. VII.4.2. Valoración. VII.4.3. Normas específicas respecto del deterioro. VII.4.4. Reclasificación. VII.4.5. Grupo enajenable de elementos mantenidos par ala Venta. VII.4.6. Deducción por reinvención de beneficios extraordinarios: activos no corrientes. VII.4.7. Operaciones interrumpidas. CAPITULO VIII. OPERACIONES VINCULADAS VIII.1. Partes vinculadas. VIII.2. Principio contable del Fondo Económico sobre la Forma Jurídica. VIII.3. Operaciones vinculadas normativa fiscal: VIII.3.1. Normativa fiscal anterior a la Ley 36/2006, de 29 de noviembre de Medidas Prevención del Fraude fiscal VIII Criterios de imputación. VIII Ajuste bilateral. VIII Procedimiento de Valoración. VIII Métodos de Valoración. VIII Documentación Justificada. VIII Procedimiento de Acuerdo previo de valoración de operaciones vinculadas. VIII.3.2. Normativa fiscal posterior a la Ley 36/2006, de 29 de noviembre. VIII Principio de precios de mercado. VIII Concepto de empresa asociada y control. VIII Operaciones. VIII Criterio de imputación del ajuste valorativo. VIII Métodos de valoración: jerarquía en la aplicación de métodos. VIII Reclasificaciones VIII Clasificación contable de la Operación. VIII Coincidencia o divergencia entre el valor razonable (fiable) y el valor de mercado fiscal. VIII Documentación. VIII Principios. VIII Contenido de la información. VIII Gastos por servicios entre entidades vinculadas. VIII Métodos de aplicación del precio de plena concurrencia en servicios intergrupo. VIII Gastos derivados del reparto de costes de bienes o servicios. VIII Métodos de aplicación en el reparto de costes de bienes o servicios. VIII Procedimiento de Acuerdo previo de valoración de operaciones. VIII Régimen sancionador. VIII.3.3. Aplicación del precio de mercado a otras operaciones: VIII Operaciones realizadas por las entidades cooperativas con sus socios. 6
7 VIII Operaciones realizadas por la SAT con sus socios. VIII Operaciones vinculadas realizadas con personas físicas. VIII Operaciones realizadas entre UTE y sus empresas miembros. CAPITULO IX. FINANCIACIÓN BÁSICA. GASTOS E INGRESOS IMPUTABLES AL PATRIMONIO NETO IX.1. Financiación básica: IX.1.1. Capital. IX.1.2. Reservas. IX.1.3. Resultados pendientes de aplicación. IX.1.4. Subvenciones, Donaciones y ajustes por cambios de valor. IX.1.5. Provisiones. IX.1.6. Deudas a largo plazo con partes vinculadas, y con características especiales y por prestaciones recibidas, empréstitos y otros conceptos. IX.1.7. Pasivos por fianzas, garantías y otros conceptos a largo plazo. IX.1.8. Situaciones transitorias de financiación. IX.1.9. Tratamiento fiscal. 7
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