IAS 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

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1 IAS 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

2 Agenda 2

3 Generalidades IAS 37 Provisiones, Reestructuras, Pasivos Contingentes, 1 Contratos Onerosos 3

4 Definición y reconocimiento La IAS 37 define un pasivo como una obligación presente contraída como consecuencia de un acontecimiento pasado y para cancelarla, es probable que haya una salida de recursos que pueda ser estimada razonablemente. La obligación puede ser: Legal Asumida por la propia entidad (constructive) 4

5 Definición y reconocimiento- continuación Son provisiones aquellos pasivos sobre los que existe incertidumbre en: El importe de los desembolsos futuros Su vencimiento 5

6 Definición y reconocimiento- continuación Inicio Árbol de decisión Existe una obligación presente como consecuencia de un acontecimiento pasado? si no si Posible obligación? no Salida probable de recursos? no Salida remota? si si no Estimación confiable? no si Provisión Información en los estados financieros No hacer nada 6

7 Definición y reconocimiento- pasivos contingentes La IAS 37 define pasivo contingente como: Una obligación posible, no presente, surgida a raíz de acontecimientos pasados, cuya existencia debe ser confirmada por la ocurrencia de acontecimientos futuros no controlados por la entidad. Una obligación presente surgida de acontecimientos pasados, no es reconocida contablemente porque: - No es probable que vaya a dar lugar a desembolso alguno ó - El importe de la obligación no puede estimarse confiablemente 7

8 Definición y reconocimiento- activos contingentes Activo contingente: activo de naturaleza posible, surgido a raíz de acontecimientos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia de acontecimientos futuros que no pueden ser controlados por la entidad. Cuando se tiene la certeza de la entrada de recursos, el activo relacionado deja de ser contingente y por tanto deberá reconocerse el activo correspondiente. Cuando la entrada de recursos sea probable, se deberá revelar la existencia de un activo contingente en las notas a los estados financieros, incluyendo su posible efecto en los mismos. 8

9 Situaciones especiales Contratos de carácter oneroso: Los costos ineludibles para cumplir con las obligaciones que el acuerdo conlleva exceden los beneficios que se espera recibir. Provisión: costo menor entre cumplir con las obligaciones o cancelar el contrato. Antes de reconocer una provisión, se reconocerá cualquier pérdida del valor de los activos utilizados para cumplir con las obligaciones del contrato. 9

10 Situaciones especiales- continuación Perdidas futuras derivadas de la operación No deben registrarse provisiones por perdidas futuras derivadas de la operación ya que no cumplen los requisitos generales para reconocer una provisión ni un pasivo. Las pérdidas estimadas pueden ser indicativo de que algunos activos están deteriorados. 10

11 Situaciones especiales- continuación Provisiones por reestructuración: Existen situaciones que modifican de forma significativa el alcance o la manera de administrar el negocio, causado por aspectos como: i. venta o liquidación de una línea de negocio ii. clausura de un negocio de la entidad en un país o región o bien la reubicación de las actividades que se ejercían en un país o región a otros distintos iii. cambios en la estructura de la Administración y, iv. reorganizaciones importantes que cambian el enfoque de negocio de la entidad 11

12 Situaciones especiales- continuación Provisiones por reestructuración (continuación): Se reconocerá una provisión si se cumplen las siguientes condiciones: - Existe un plan formal y detallado que identifica las principales características de la reestructuración - Se haya creado una expectativa real entre los afectados respecto a que se llevará acabo la reestructuración (el plan se ha comenzado o se ha anunciado sus principales características) La provisión incluye únicamente los gastos directamente relacionados con la reestructuración. Excluye los costos relacionados con las operaciones continuas del negocio. 12

13 Medición de la provisión Mejor estimación posible del desembolso futuro necesario para la cancelación de la obligación Más probable que no, generalmente se refiere al 50% de probabilidad. La consideración de los riesgos e incertidumbres no justifica el registro de provisiones excesivas Deben analizarse los posibles resultados y probabilidades asociadas (valor esperado) 13

14 Medición de la provisión- continuación Considerar los acontecimientos futuros que puedan tener efecto sobre el costo de la obligación Se deben considerar los beneficios que se espera obtener por la venta de activos que estén directamente relacionados. Los reembolsos se reconocen como un activo por separado únicamente cuando se tiene certeza de los mismos y no puede exceder el importe de la provisión. 14

15 Medición y reversión Cuando el efecto financiero sea significativo debe descontarse. Si se hubiese descontado la provisión, su valor deberá ser ajustado para reflejar el transcurso del tiempo. El incremento se reconocerá como un gasto financiero en resultados. Reversiones: - Si se registró contra gastos: se afectarán los ingresos - Si se incrementó el activo: se reduce el valor actual del activo 15

16 Reemplazo de IAS 37- Objetivos del proyecto Mejorar y alinear el registro de pasivos en las IFRS y apoyar la convergencia de las normas de información financiera 2 16

17 1. Objetivos del proyecto Hay 3 razones principales por las que el IASB inicio el proyecto: Para eliminar inconsistencias con otras IFRS Para lograr convergencia global de normas contables Para mejorar la medición de los pasivos en la IAS 37 Medición de los pasivos usando la mejor estimación La IAS 37 no establece que costos incluir en la medición del pasivo. 17

18 1. Objetivos del proyecto Inconsistencias La IAS 37 requiere que una entidad registre un pasivo solo si es probable que la obligación resulte en una salida de efectivo. Otras normas como la o IFRS 3 Combinación de negocios y la IAS 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición no aplican el criterio de probabilidad a sus pasivos. 18

19 1. Objetivos del proyecto Inconsistencias Convergencia La IAS 37 requiere que una Actualmente las IFRS y US entidad registra un pasivo solo GAAP tienen diferencias en si es probable que la obligación cuanto a los costos resultara en una salida de relacionados en la efectivo. Otras normas como la restructuración de un negocio. o IFRS 3 Combinación de negocios y la IAS 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición no aplican el criterio de probabilidad a sus pasivos. 19

20 1. Objetivos del proyecto Inconsistencias Convergencia Medición La IAS 37 requiere que una Actualmente las IFRS y US Los requerimientos de entidad registra un pasivo solo GAAP tienen diferencias en si es probable que la obligación cuanto a los costos medición de pasivos no son claros: resultara en una salida de relacionados en la 1.La IAS 37 establece que las efectivo. Otras normas como la restructuración de un negocio. provisiones se deben de medir o IFRS 3 Combinación de Las IFRS establecen que las usando la mejor estimación. negocios y la IAS 39 entidades registran los costos En la práctica existen varias Instrumentos financieros: de la reorganización en cuanto interpretaciones de que reconocimiento y medición no los anuncia o empieza a significa mejor estimación. aplican el criterio de implementar la reorganización. probabilidad a sus pasivos. US GAAP requiere que las 2.La IAS 37 no establece los entidades registran estos costos costos que una entidad debe cuando se incurran. incluir en la medición de un pasivo. En la práctica entidades incluyen diferentes tipos de costos. 20

21 1. Objetivos del proyecto - alcance Se tiene contemplado que esta nueva norma aplique a los pasivos que no caen dentro del alcance de otra norma. La nueva IFRS se aplicara a pasivos como los que resultan de: disputas legales, obligaciones de desmantelamiento de activos fijos, otras obligaciones del medio ambiente, pasivos resultantes de contratos onerosos. La nueva norma no aplicara a : pasivos financieros, pasivos por beneficios a empleados y pasivos por impuestos dado a que estos caen dentro del alcance de otras normas 21

22 Cambios importantes esperados La nueva norma va establecer que el pasivo se debe medir al valor que la entidad tendrá que pagar para liberarse de la obligación a la fecha de medición 3 22

23 2. Cambios importantes esperados Una entidad debe valuar su pasivo al monto que tendría que pagar a la fecha de reporte para liberarse de la obligación La cantidad que una entidad tendría que pagar para liberarse de la obligación y es la menor de: a) el valor presente de los flujos de efectivo necesarios para cumplir con la obligación; b) el monto que la entidad tendrá que pagar para cancelar la obligación; y c) el monto que la entidad tendrá que pagar para transferir la obligación a un tercero. 23

24 2. Cambios importantes esperados Valor presente de los flujos de efectivo necesarios para cumplir con la obligación En el calculo del valor presente de los recursos necesarios para cumplir con la obligación se debe tomar en cuenta: a)los flujos esperados, incluyendo el impacto del valor del dinero en el tiempo; y b)el riesgo de que los flujos reales pueden ser diferentes a los flujos estimados. 24

25 Pasivos específicos Costos de restructuración La decisión de una entidad de implementar un plan de restructuración no lleva a reconocer un pasivo dado a que la decisión por si solo no crea una obligación. Contratos onerosos La nueva norma incluirá información más detallada de cómo identificar un contrato oneroso. Adicionalmente establece que un pasivo por un contrato oneroso se debe valuar al menor entre: a)el valor presente de los pagos mínimos futuros; b)el importe que la entidad tendría que pagar como castigo por cancelación del contrato; y c)el importe que un tercero podría pedir para asumir el contrato 25

26 Estatus del proyecto El proyecto se encuentra en pausa 4 26

27 3. Estatus del proyecto 27

28 Gracias This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, [insert legal name of the firm], its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it PricewaterhouseCoopers, S.C. All rights reserved. In this document, refers to [insert legal name of the firm] which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.

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