Circular de Impuestos Nro. 8/2009. RG 2616 Régimen de Retención de IVA e Impuesto a las Ganancias aplicable a los Monotributistas

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1 Circular de Impuestos Nro. 8/2009 RG 2616 Régimen de Retención de IVA e Impuesto a las Ganancias aplicable a los Monotributistas La presente circular tiene por objeto informar sobre un nuevo régimen de retención del Impuesto a las Ganancias e Impuesto al Valor Agregado a aplicar a los contribuyentes adheridos al Régimen de Monotributo. Esta resolución fue publicada en el Boletín Oficial el día 01/06/2009, y tendrá vigencia para los pagos que se realicen a partir del 01/09/2009. Es preciso aclarar que esta Circular reemplaza a la Circular 4/2009. En la misma se había tratado el régimen de retención a monotributistas normado anteriormente a través de la RG 2549, la cual nunca llegó a tener vigencia operativa. 1- Sujetos y Conceptos alcanzados Se estableció un Régimen de Retención de los Impuestos a las Ganancias y al Valor Agregado, que será aplicable a los pagos que se efectúen a los sujetos adheridos al Monotributo, siempre que se hubieran realizado con un mismo sujeto operaciones por un monto que supere los límites máximos de ingresos brutos establecidos para las actividades y categorías que se trate. Para determinar si corresponde la aplicación del régimen, se deben considerar los ingresos brutos provenientes de las operaciones alcanzadas que hubieran sido efectuadas hasta la fecha de operación de que se trate incluida ésta- durante el mes de la misma y en los 11 meses calendario inmediatos anteriores. Si ese total supera los parámetros definidos, corresponderá retener. Es decir que se procederá al cálculo de la retención en los siguientes casos: De tratarse de locaciones y/o prestaciones de servicios (categorías A a E inclusive): si las operaciones en el período mencionado supera el importe establecido para la categoría máxima. Actualmente son $ Resto de actividades, incluida la actividad primaria (Categorías F a M): el total de operaciones debe ser superior la suma establecida para la categoría máxima, actualmente $

2 El régimen bajo análisis también comprende a: - los honorarios que se paguen a través de colegios, consejos u otras entidades profesionales - los honorarios de abogados, procuradores y peritos, incluyendo los que se abonen a través de entidades bancarias habilitadas para operar con cuentas de depósitos judiciales 2- Agentes de retención Están obligados a actuar como agentes de retención los adquirentes, locatarios y/o prestatarios que revistan la calidad de responsables inscriptos, de exentos o no alcanzados en IVA, siempre que los pagos se realicen como consecuencia de su actividad empresarial o de servicio. Por otra parte, también están obligados los Estados Nacional, provinciales, municipales y el Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sus entes autárquicos y descentralizados, como también los colegios, consejos u otras entidad profesionales y las entidades que efectúen pagos en concepto de libranzas judiciales. Los agentes de retención están obligados a consultar en la página de internet de AFIP el estado de inscripción del monotributista pasible de retención, mediante la obtención de la Constancia de inscripción. En el caso que no se obtuvieran datos que acrediten la inscripción en el Régimen Simplificado, ni se verifique la inscripción en los regímenes generales de IVA y Ganancias, se deberá practicar la retención establecida por esta norma. En conclusión: cuando se reciba una factura C de un monotributista se deberá realizar la consulta de inscripción en Internet cada vez que se le realice un pago. Si no se obtiene la constancia se debe retener aún en el caso que no se superen los parámetros. 3- Momento de realizar la retención Las retenciones deberán realizarse en el momento en que se efectúe el pago del importe correspondiente, originado en ventas de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones de servicios realizadas con monotributistas o con aquellos que no acrediten la inscripción en el Régimen Simplificado. El término pago deberá entenderse según lo dispuesto por el antepenúltimo párrafo del artículo 18 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, es decir cuando haya pago en efectivo o en especie, y además, en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en cuenta del titular, o con la autorización o conformidad

3 expresa o tácita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o seguro, cualquiera sea su denominación o dispuesto de ellos en otra forma. 4- Importe a retener: Base imponible y alícuotas Cuando corresponda practicar la retención, la misma se aplicará sobre el pago de que se trate. Si en un pago se realizó retención, seguirá siendo obligatorio el cálculo de la misma sin necesidad de verificar el monto de los ingresos brutos acumulados. Esto será así hasta tanto el sujeto pasible acredite su inscripción en los impuestos a las ganancias y al valor agregado. Una vez que el sujeto pasible acredite su inscripción en los impuestos mencionados, se aplicarán los regímenes generales de cada uno de ellos. Previamente el agente de retención deberá imprimir la constancia desde la página web de la AFIP ( ingresando en Constancias de Inscripción). NO se computarán como ingresos brutos, los siguientes conceptos: Impuesto interno a los cigarrillos Impuesto sobre los Combustibles Líquidos y el gas natural Ingresos derivados de la realización de bienes de uso, entendiendo por tales aquellos cuyo plazo de vida útil es superior a 2 años, y siempre que hayan permanecido en el patrimonio del contribuyente como mínimo 12 meses desde la fecha de habilitación del bien. 4.1 Retención del Impuesto a las Ganancias Esta retención se calcula sobre el importe de la operación que determina la procedencia del régimen, y se practicará sobre el importe que se pague, -en forma total o parcial-, sin deducción de suma alguna. Se aplica la alícuota del 35%. 4.2 Retención del Impuesto al Valor Agregado La retención de IVA se determinará aplicando sobre el importe de la operación cuya deuda se cancela en forma total o parcial, la alícuotas del 21%. 4.3 Pagos en Moneda Extranjera

4 Si se trata de pagos en moneda extranjera, el agente de retención deberá hacer la conversión a moneda argentina, de acuerdo al último valor de cotización tipo vendedor del Banco de la Nación Argentina, vigente del día hábil inmediato anterior al pago. 5- Pagos parciales e Imposibilidad de retener Cuando se realicen pagos parciales, corresponderá retener en oportunidad del primer pago. Si la suma abonada resultara inferior del importe a retener, la retención se efectuará hasta la concurrencia de dicho pago, aplicándose en primer término a la correspondiente al IVA. El importe no retenido, se detraerá de los sucesivos pagos hasta completar el total de la retención. En las operaciones de cambio o permuta, o cuando las obligaciones se cancelen mediante dación en pago, la retención se practicará únicamente cuando el precio se integre parcialmente mediante una suma de dinero; no obstante, se calculará sobre el total de la operación. En ese caso el agente deberá informar dicha situación en el SICORE. Obligación del sujeto pasible: cuando el agente de retención omita realizar la retención, o exista imposibilidad de retener por tratarse de una operación de cambio, permuta o dación en pago por el total de la operación, el monotributista deberá ingresar un importe equivalente a las sumas no retenidas según lo dispuesto por RG 2233 articulo 2, que regula el SICORE, en función de la quincena en que se efectúe el pago respectivo. 6- Certificados de la retenciones efectuadas El agente de retención está obligado a entregar al sujeto pasible un Certificado de retención, que contendrá los siguientes datos: - Datos del Agente de Retención: Apellido y nombres o Denominación, C.U.I.T, Domicilio - Datos del Sujeto Retenido: Apellido y nombres o Denominación, C.U.I.T./C.U.I.L./C.D.I, Domicilio - Datos de la Retención Practicada: Impuesto, Régimen, Comprobante que origina la retención, Monto del comprobante que origina la retención, Monto de la retención En el caso que el agente no entregara el comprobante, el sujeto pasible de la retención deberá informar tal situación a la AFIP dentro de los 5 días hábiles de producida dicha circunstancia, mediante la presentación de una multinota consignando los siguientes datos: Apellido y nombres o denominación, domicilio y

5 C.U.I.T/C.U.I.L/C.D.I del sujeto pasible de la retención, Apellido y nombres o denominación, domicilio y C.U.I.T, del agente de retención, concepto por el cual se practicó la retención, importe del pago u operación que la originó, importe de la retención, y fecha en la que se ha practicado. 7- Ingreso e información de las retenciones Se realizará un pago a cuenta por las retenciones efectuadas del 1 al 15 de cada mes. Luego, se informarán nominativamente las retenciones efectuadas en el curso del mes calendario, y se ingresará el saldo resultante de la declaración jurada del SICORE (junto con los regímenes generales de IVA y Ganancias). Se utilizarán los siguientes códigos: Impuesto Régimen Descripción Operación Ganancias Régimen de Retención adheridos al Régimen Simplificado para pequeños contribuyentes IVA Régimen de Retención adheridos al Régimen Simplificado para pequeños contribuyentes 8- Carácter de la retención Cuando los sujetos pasibles de las retenciones se inscriban en los respectivos gravámenes, las mismas tendrán el carácter de pago a cuenta en el Impuesto a las Ganancias, y el carácter de impuesto ingresado en el caso del Impuesto al Valor Agregado 9- Disposiciones generales La norma bajo análisis obliga a los agentes de retención a mantener registraciones actualizadas e independientes que permitan determinar fehacientemente el cumplimiento de sus disposiciones. Los pagos alcanzados por el régimen analizado, quedan excluidos de los regímenes generales de retención de IVA RG 18 y de Ganancias RG 830.

6 Los agentes de retención que omitan efectuar retenciones o incumplan con esta resolución, serán pasibles de las sanciones previstas en la Ley (de Procedimiento Tributario) y Ley (Régimen Penal Tributario) Sector Impuestos 12 de junio de 2009

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