Barcelona, a 14 de diciembre de 2016

Transcripción

1 Regulación y entrada en vigor del Sistema Inmediato de Información (SII) a consecuencia de la aprobación del Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre de 2016 El pasado martes 6 de diciembre de 2016 se publicó en el Boletín Oficial del Estado (BOE) el Real Decreto 596/2016 de 2 de diciembre, para la modernización, mejora e impulso del uso de medios electrónicos en la gestión del Impuesto sobre el Valor Añadido, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. La aprobación de este Real Decreto supone, en resumen, la entrada en vigor del nuevo sistema de llevanza de los libros registro del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) a través de la Sede Electrónica de la Agencia Tributaria, más conocido como Suministro Inmediato de Información (SII), previsto inicialmente para 1 de enero de 2017 y que, finalmente, entrará en vigor el 1 de julio de La incorporación de las modificaciones en el ámbito de los libros registro debe permitir, según el Preámbulo del propio Real Decreto, transformar el sistema de llevanza de los mismos en un sistema más moderno que acerque el momento del registro o contabilización de las facturas al de la realización efectiva de la operación económica que subyace a las mismas. Barcelona, a 14 de diciembre de 2016

2 Sujetos pasivos afectados Estarán obligados a la llevanza de los libros registro mediante el SII los sujetos que tengan un periodo de liquidación que coincida con el mes natural. Es decir, grandes empresas (volumen de operaciones a efectos de IVA superior a ,04 euros en el año natural anterior), contribuyentes inscritos en el Registro de Devolución Mensual (REDEME) y entidades que formen parte de un grupo de IVA (Régimen Especial del Grupo de Entidades - REGE). Además, podrán acogerse voluntariamente al SII todos aquellos sujetos que, no estando obligados, así lo soliciten mediante la correspondiente declaración censal que deberá presentarse, con carácter general, durante el mes de noviembre previo al año en el que deba surtir efectos. Excepcionalmente, para aquellos sujetos que quieran acogerse voluntariamente con efectos 1 de julio de 2017, dicha declaración censal deberá presentarse durante el mes de junio de La exclusión del REDEME por parte de la Agencia Estatal de Administración Tributaria supondrá la exclusión del SII desde el primer día del período de liquidación en el que se notifique el acuerdo de exclusión, salvo que el periodo de liquidación siga siendo mensual. En caso de cese en el REGE, la exclusión del SII se producirá desde ese momento, salvo que el periodo de liquidación siga siendo mensual. Información a suministrar Además de la información prevista actualmente para los libros registro en la normativa, se deberá suministrar la siguiente: a) Libro registro de facturas emitidas - Tipo de factura: completa o simplificada. Podrá exigirse además que se incluyan otras especificaciones como facturas expedidas por terceros y recibos del régimen especial de agricultura, ganadería y pesca. Esta información adicional será desarrollada mediante Orden ministerial. - Identificación de si se trata de una rectificación registral. - Descripción de la operación.

3 - Facturas rectificativas: identificación como tal y referencia de la factura rectificada o de las especificaciones que se modifican. - Facturas sustitutivas: identificación como tal y referencia de la factura sustituida o de las especificaciones que se sustituyen. - Facturación por destinatario. - Inversión del Sujeto Pasivo. - Regímenes especiales (agencias de viaje, Régimen Especial de Bienes Usados, Régimen Especial del Criterio de Caja, REGE y oro de inversión). - Período de liquidación de las operaciones. - Acuerdo de la AEAT en materia de facturación en caso de que éste haya sido concedido. - Otra información con trascendencia tributaria que se desarrollará por Orden Ministerial. - Indicación de que la operación no se encuentra, en su caso, sujeta al IVA. b) Libro registro de facturas recibidas - Número y serie de la factura. - Identificación de si se trata de una rectificación registral. - Descripción de la operación. - Facturación por destinatario. - Inversión del Sujeto Pasivo. - Adquisición intracomunitaria de bienes. - Regímenes especiales (agencias de viaje, Régimen Especial de Bienes Usados, Régimen Especial del Criterio de Caja y REGE). - Cuota tributaria deducible.

4 - Período de liquidación en el que se registran las operaciones. - Fecha contable y número de documento aduanero (DUA) en caso de importaciones. - Otra información con trascendencia tributaria que se desarrollará a través de Orden Ministerial. c) Además, se obliga también a la llevanza en la Sede Electrónica del Libro registro de bienes de inversión así como el de determinadas operaciones intracomunitarias. d) En el caso de facturas simplificadas, tanto emitidas como recibidas, se podrá presentar un asiento resumen como venía haciéndose hasta ahora, si bien indicando la base imponible global correspondiente a cada tipo impositivo. El suministro de los registros de facturación se realizará en la Sede Electrónica de la AEAT mediante un servicio web o a través de un formulario electrónico en el que constarán los campos de información que deben suministrarse. Esta obligación deberá ser objeto de desarrollo mediante Orden Ministerial. Plazo para suministrar la información - Facturas expedidas: cuatro días naturales desde la expedición de la factura. Cuando se trate de facturas expedidas por el destinatario o por un tercero, el plazo será de 8 días naturales. En ambos supuestos, será obligatorio el suministro de información antes del día 16 del mes siguiente a aquel en que se hubiera producido el devengo de la operación. - Facturas recibidas: cuatro días naturales desde la fecha en que se produzca el registro contable de la factura o del documento en el que conste la cuota liquidada (importaciones). En todo caso, antes del día 16 del mes siguiente al periodo de liquidación en que se hayan incluido las operaciones. - Determinadas operaciones intracomunitarias: cuatro días naturales desde la fecha de inicio de la expedición o transporte o, en su caso, desde el momento de la recepción de los bienes. - Operaciones del régimen especial del criterio de caja: mismos plazos anteriores, sin perjuicio de los datos que deban suministrarse en el momento en el que se efectúen los cobros o pagos totales o parciales.

5 - Rectificaciones registrales: antes del día 16 del mes siguiente al final del período al que se refiera la declaración en la que deban tenerse en cuenta. - Bienes de inversión: la totalidad de los registros se remitirá dentro del plazo de presentación del último período de liquidación. En cualquier caso, se excluyen del cómputo del plazo los sábados, domingos y los declarados festivos nacionales. No obstante, el plazo de cuatro días naturales se amplía a ocho días naturales durante el segundo semestre de 2017 (de 1 de julio a 31 de diciembre de 2017). Además, los sujetos obligados deberán remitir los registros de facturación correspondientes al primer semestre del año 2017 durante el segundo semestre del Es decir, antes del 31 de diciembre de 2017 se deberá remitir la información correspondiente al primer semestre del año. Plazo de presentación de las declaraciones-liquidaciones (Modelo 303) Tanto los sujetos pasivos que han de suministrar obligatoriamente la información como aquellos que se acojan voluntariamente, deberán presentar las declaracionesliquidaciones de IVA con carácter mensual. Dicha presentación deberá realizarse durante los treinta primeros días naturales del mes siguiente al correspondiente período de liquidación mensual, o hasta el último día del mes de febrero en el caso de la declaración-liquidación correspondiente al mes de enero. A estos efectos, la AEAT pondrá a disposición de estos sujetos pasivos la información que haya obtenido a través del SII con anterioridad a su presentación. Es decir, este sistema constituirá una herramienta de asistencia para la elaboración de las autoliquidaciones. Supresión obligaciones formales Aquellos sujetos que utilicen el SII, tanto los obligados como lo que se acojan voluntariamente, quedarán exonerados de la presentación de la Declaración anual de operaciones con terceras personas (Modelo 347), así como de la Declaración

6 informativa de las operaciones incluidas en los libros registro (Modelo 340) que deben presentar hasta ahora los acogidos al REDEME. Además, según consta en la Exposición de Motivos del Real Decreto, se exonerará a estos sujetos de la presentación de la Declaración Resumen Anual de IVA (Modelo 390), una vez aprobada la correspondiente Orden Ministerial. No obstante, y respecto de la exoneración de presentar el Modelo 390, nada se dice en el redactado normativo del Real Decreto. Régimen sancionador La Ley 34/2015, de modificación parcial de la LGT, tipificó una nueva infracción tributaria consistente en el retraso en la obligación de llevar los Libros Registro a través del SII. Esta infracción, que entrará en vigor el próximo 1 de enero de 2017, se sancionará con multa pecuniaria proporcional de un 0,5 por ciento del importe de la factura objeto del registro, con un mínimo trimestral de 300 euros y un máximo de euros. Otras modificaciones - Se incorporan a nivel censal, como causas de presentación del Modelo 036, la opción para la llevanza de libros registro de IVA a través del SII para aquellos sujetos que no estén obligados, así como la opción por el cumplimiento de la obligación de expedir factura por el destinatario o tercero. Asimismo, se incluyen las opciones de revocación de las mismas. - Además, se modifica el Reglamento de Facturación, de modo que a partir de 1 de enero de 2017, en el caso en el caso de que el destinatario de las operaciones sea un empresario o profesional, la factura deberá remitirse antes del día 16 del mes siguiente a aquél en que se haya producido el devengo del impuesto. - Se añade, como supuesto de dilación no imputable a la Administración, el incumplimiento de la obligación de llevanza de los libros registros de IVA mediante el SII. La dilación computará desde el inicio del procedimiento hasta la fecha de su presentación o registro.

7 Personas de contacto: Ángel María Ceniceros Asociado del Área Fiscal de Durán-Sindreu Gorka Alonso-Cuevillas Abogado del Área Fiscal de Durán-Sindreu Esta publicación contiene exclusivamente información general sobre la materia analizada. A través de la misma Durán-Sindreu no emite opinión jurídica o técnica relativa a ningún supuesto concreto. Antes de tomar cualquier decisión sobre un caso particular le recomendamos consultarnos para adoptar una solución a su caso concreto o acudir a un asesor profesional con la debida cualificación. Duran- Sindreu no asumirá ninguna responsabilidad en caso de que la información expuesta no sea adaptada a un caso particular.