Efectos de la aplicación n en Colombia de las Normas Internacionales de Información n Financiera (NIIF / IFRS)

Transcripción

1 Efectos de la aplicación n en Colombia de las Normas Internacionales de Información n Financiera (NIIF / IFRS) Conferencistas MOORE STEPHENS SCAI: Juan Guillermo Bernal Socio Hans Thomas Senior IFRS

2 CONTENIDO 1.IFRS (en Colombia): una introducción 2.Efectos financieros potenciales 3.Efectos tributarios potenciales 4.Proceso de implementación

3 IFRS en el mundo Fuente: IASB

4 Para qué Normas Internacionales? Lenguaje común & (re)conocido Acceso a crédito local e internacional Fusiones a nivel internacional Cotización en bolsas internacionales Inversión extranjera Competitividad internacional (PND)

5 NORMAS vs REGLAS NIIFs y NIIF para PyMEs ej. COL, US GAAP Menos extenso, sencillo, accesible Fondo (económico) Cómo tomar decisiones Más revelaciones (info sensible) Interpretación & juicio Responsable = la entidad Extenso, Complejo, expertos Forma (legislación) Qué hacer Menores revelaciones Definiciones, instrucciones claras Responsable = legislador

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7 Línea de Tiempo - Adopción Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) 31/12/ /12/ /12/2014 Periodo de comparación Periodo de Informe Punto de partida = Fecha de Transición Fecha de comparación Fecha obligatoria Estados Financieros IFRS en Colombia

8 Normatividad aplicable (2/2) : odir. Estratégico del CTCP & propuesta de cambio (2011): plazo hasta el 31 de marzo de 2012 comentariosplandetrabajo@ctcp.gov.co Fuente Dato Grupo 1 Dir. Estrat. CTCP (2011) Ley 905 de 2004 (mod. Ley 590 de 2000) Norma contable NIIF Grupo 2 NIIF para PyMEs Grupo 3 Contabilidad simplificada - emisores de valores - ent. de interés público Tipo - Las demás grandes - pequeñas - grandes con: empresa - medianas - micro grupo NIIF plena import o export > 50% Tipo grande mediana pequeña micro > SM > SM > 500 SM Activos > $ m > $2.834 m > $284 m < Personal > 200 > 50 > 10

9 La mente es como un paracaídas; sólo funciona si se abre. Albert Einstein

10 IMPACTO FINANCIERO en los estados financieros Colgaap por las NIIF/IFRS Sectores: 1) Manufactura 2) Distribución (comercio al por mayor)

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12 Naturaleza de los ajustes: 31/12/ /12/ /12/2014 Fecha de Transición AJUSTES DIRECTAMENTE EN PATRIMONIO Fecha de comparación AJUSTES EN P&G Fecha de los Estados Financieros AJUSTES EN P&G

13 ACTIVOS MANUFACTURA: * costo histórico MANUFACTURA CUENTA CONTABLE Colgaap IFRS 11 DISPONIBLE INVERSIONES DEUDORES INVENTARIOS DIFERIDO 0 0 TOTAL ACTIVO CORRIENTE INVERSIONES DEUDORES A LARGO PLAZO PROP, PLANTA & EQUIPO * INTANGIBLES DIFERIDOS VALORIZACIONES TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVO

14 ACTIVOS MANUFACTURA: * costo histórico * valor razonable MANUFACTURA MANUFACTURA CUENTA CONTABLE Colgaap IFRS Colgaap IFRS 11 DISPONIBLE INVERSIONES DEUDORES INVENTARIOS DIFERIDO TOTAL ACTIVO CORRIENTE INVERSIONES DEUDORES A LARGO PLAZO PROP, PLANTA & EQUIPO * INTANGIBLES DIFERIDOS VALORIZACIONES TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVO

15 costo histórico PASIVO & PATR CUENTA CONTABLE MANUFACTURA Colgaap IFRS 21 OBLIGACIONES FINANCIERAS PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR IMPUESTOS & LABORAL PASIVOS ESTIMAD. Y PROVIS OTROS PASIVOS 2 2 TOTAL PASIVO CORRIENTE OBLIGACIONES FINANCIERAS PROVEEDORES & CxP PASIVOS ESTIMAD. Y PROVIS TOTAL PASIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO CAPITAL SOCIAL SUPERÁVIT DE CAPITAL RESERVAS REVALORIZACIÓN PATRIMONIO RESULTADOS DEL EJERCICIO RESULT EJERC ANTERIORES SUPERÁVIT VALORIZACIONES ADOPCIÓN POR 1a VEZ TOTAL PATRIMONIO

16 costo histórico valor razonable PASIVO & PATR CUENTA CONTABLE MANUFACTURA MANUFACTURA Colgaap IFRS Colgaap IFRS 21 OBLIGACIONES FINANCIERAS PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR IMPUESTOS & LABORAL PASIVOS ESTIMAD. Y PROVIS OTROS PASIVOS TOTAL PASIVO CORRIENTE OBLIGACIONES FINANCIERAS PROVEEDORES & CxP PASIVOS ESTIMAD. Y PROVIS TOTAL PASIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO CAPITAL SOCIAL SUPERÁVIT DE CAPITAL RESERVAS REVALORIZACIÓN PATRIMONIO RESULTADOS DEL EJERCICIO RESULT EJERC ANTERIORES SUPERÁVIT VALORIZACIONES ADOPCIÓN POR 1a VEZ TOTAL PATRIMONIO

17 P&G CUENTA CONTABLE costo histórico MANUFACTURA Colgaap IFRS 41 INGRESOS OPERACIONALES COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS OPER DE ADMIN GASTOS OPER DE VENTAS -6-6 UTILIDAD OPERACIONAL NO OPERACIONAL -1-1 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS IMPUESTO DE RENTA GANANCIAS Y PERDIDAS 4-1 3

18 P&G costo histórico valor razonable CUENTA CONTABLE MANUFACTURA MANUFACTURA Colgaap IFRS Colgaap IFRS 41 INGRESOS OPERACIONALES COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS OPER DE ADMIN GASTOS OPER DE VENTAS UTILIDAD OPERACIONAL NO OPERACIONAL UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS IMPUESTO DE RENTA GANANCIAS Y PERDIDAS

19 COMERCIO AL POR MAYOR: ACTIVOS * costo histórico COMERCIO AL CUENTA CONTABLE POR MAYOR Colgaap IFRS 11 DISPONIBLE INVERSIONES DEUDORES INVENTARIOS DIFERIDO 1 1 TOTAL ACTIVO CORRIENTE INVERSIONES DEUDORES A LARGO PLAZO PROP, PLANTA & EQUIPO * INTANGIBLES DIFERIDOS VALORIZACIONES TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVO

20 COMERCIO AL POR MAYOR: ACTIVOS * costo histórico * valor razonable COMERCIO AL COMERCIO AL CUENTA CONTABLE POR MAYOR POR MAYOR Colgaap IFRS Colgaap IFRS 11 DISPONIBLE INVERSIONES DEUDORES INVENTARIOS DIFERIDO TOTAL ACTIVO CORRIENTE INVERSIONES DEUDORES A LARGO PLAZO PROP, PLANTA & EQUIPO * INTANGIBLES DIFERIDOS VALORIZACIONES TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVO

21 PASIVO & PATR costo histórico COMERCIO AL CUENTA CONTABLE POR MAYOR Colgaap IFRS 21 OBLIGACIONES FINANCIERAS PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR IMPUESTOS & LABORAL PASIVOS ESTIMAD. Y PROVIS OTROS PASIVOS 2 2 TOTAL PASIVO CORRIENTE OBLIGACIONES FINANCIERAS PROVEEDORES & CxP PASIVOS ESTIMAD. Y PROVIS. 1 1 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO CAPITAL SOCIAL SUPERÁVIT DE CAPITAL RESERVAS REVALORIZACIÓN PATRIMONIO RESULTADOS DEL EJERCICIO RESULT EJERC ANTERIORES SUPERÁVIT VALORIZACIONES ADOPCIÓN POR 1a VEZ TOTAL PATRIMONIO

22 PASIVO & PATR costo histórico valor razonable COMERCIO AL COMERCIO AL CUENTA CONTABLE POR MAYOR POR MAYOR Colgaap IFRS Colgaap IFRS 21 OBLIGACIONES FINANCIERAS PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR IMPUESTOS & LABORAL PASIVOS ESTIMAD. Y PROVIS OTROS PASIVOS TOTAL PASIVO CORRIENTE OBLIGACIONES FINANCIERAS PROVEEDORES & CxP PASIVOS ESTIMAD. Y PROVIS TOTAL PASIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO CAPITAL SOCIAL SUPERÁVIT DE CAPITAL RESERVAS REVALORIZACIÓN PATRIMONIO RESULTADOS DEL EJERCICIO RESULT EJERC ANTERIORES SUPERÁVIT VALORIZACIONES ADOPCIÓN POR 1a VEZ TOTAL PATRIMONIO

23 CUENTA CONTABLE costo histórico COMERCIO AL POR MAYOR Colgaap IFRS 41 INGRESOS OPERACIONALES COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS OPER DE ADMIN GASTOS OPER DE VENTAS UTILIDAD OPERACIONAL NO OPERACIONAL 0 0 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS IMPUESTO DE RENTA GANANCIAS Y PERDIDAS P&G

24 CUENTA CONTABLE costo histórico COMERCIO AL POR MAYOR valor razonable COMERCIO AL POR MAYOR Colgaap IFRS Colgaap IFRS 41 INGRESOS OPERACIONALES COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS OPER DE ADMIN GASTOS OPER DE VENTAS UTILIDAD OPERACIONAL NO OPERACIONAL UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS IMPUESTO DE RENTA GANANCIAS Y PERDIDAS P&G

25 IMPACTO FINANCIERO AL PATRIMONIO de las NIIF / IFRS en Colombia

26 IMPACTOS FINANCIEROS AL PATRIMONIO 1. Adopción por 1ª vez 2. Reducción del Patrimonio 3. Algunos efectos de la reducción del Patrimonio 4. Causal de disolución (cuando es aplicable)

27 31/12/ /12/ /12/2014 Fecha de Transición AJUSTES DIRECTAMENTE EN PATRIMONIO Fecha de comparación AJUSTES EN P&G Fecha de los Estados Financieros AJUSTES EN P&G

28 2. Reducción del Patrimonio MACRO SECTOR IMPACTO PATRIMONIO INDUSTRIAS MANUFACTURERAS -42% TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES -132% INTERMEDIACIÓN FINANCIERA -31% COMERCIA AL POR MAYOR Y AL POR MENOR -40% CONSTRUCCIÓN -92% Agricultura, ganadería, caza y silvicultura -28% Pesca -115% Explotación de minas y cantera -62% Suministro de electricidad, gas y agua -82% Hoteles y restaurantes -68% Actividades inmobiliarias, de alquiler y empresariales -44% Educación -30% Servicios sociales y de salud -41% Otras servicios comunitarios, sociales y personales -55% Actividades de hogares empleadores y productores -62% TOTAL -46% Fuente: DIAGNÓSTICO SOBRE LOS IMPACTOS CONTABLES Y FINANCIEROS DE LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN LAS EMPRESAS DEL SECTOR REAL por la SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES, septiembre 2011

29 3. Algunos efectos de la reducción del Patrimonio a. Valor y/o cotización de la acción b. Bancos c. Proveedores Cupos Condiciones Indicadores d. No efecto en base del Impuesto de patrimonio

30 3. Causal de disolución (cuando aplica) costo histórico CUENTA CONTABLE Colgaap IFRS 31 CAPITAL SOCIAL RESERVAS REVALORIZACIÓN PATRIMONIO RESULTADOS DEL EJERCICIO RESULT EJERC ANTERIORES SUPERÁVIT VALORIZACIONES ADOPCIÓN POR 1a VEZ TOTAL PATRIMONIO

31 3. Causal de disolución (cuando aplica) costo histórico valor razonable CUENTA CONTABLE Colgaap IFRS Colgaap IFRS 31 CAPITAL SOCIAL RESERVAS REVALORIZACIÓN PATRIMONIO RESULTADOS DEL EJERCICIO RESULT EJERC ANTERIORES SUPERÁVIT VALORIZACIONES ADOPCIÓN POR 1a VEZ TOTAL PATRIMONIO

32 IMPACTOS FINANCIEROS UTILIDADES 1. Reducción utilidades netas (primeros años) Efecto en utilidades distribuibles 2. Reducción del EBITDA (primeros años) Bancos Proveedores Efecto en bonificaciones a ejecutivos

33 IMPACTO TRIBUTARIO de las NIIF / IFRS en Colombia

34 (IN)DEPENDENCIA DE LAS NORMAS CONTABLES Y FISCALES 1. Cuando hay norma tributaria específica 2. Cuando la norma tributaria se remite a la contable 3. Cuando no hay norma tributaria específica CONCILIACIONES Y REVELACIONES

35 IMPACTOS FISCALES 1. Mayores diferencias contables vs. fiscales 2. Similar impuesto de renta con menores utilidades contables 3. Activos Diferidos cancelados 4. Reducción de las potenciales utilidades distribuibles 5. Reserva del 70% por mayor depreciación fiscal 6. Generación de utilidades susceptibles de distribuir como gravables por uso de provisiones

36 1. Mayores diferencias contables vs. fiscales PROVISIONES Para devoluciones Para garantías Para cartera Para obsolescencia Para valor de mercado Para abandono Para bonificaciones Para indemnizaciones

37 2. Similar impuesto de renta con menores Utilidades contables DESCRIPCIÓN COL GAAP Utilidad Antes de Impuestos Ingresos no gravados (2) + Gastos no deducibles 5 + Provisiones 2 Renta gravable 105 Impuesto de Renta 35

38 2. Similar impuesto de renta con menores Utilidades contables DESCRIPCIÓN COL GAAP IFRS/NIIF Utilidad Antes de Impuestos Ingresos no gravados (2) (2) + Gastos no deducibles Provisiones 2 17 Renta gravable Impuesto de Renta 35 35

39 3. Activos Diferidos cancelados 1. Inversión amortizable fiscal = contable 2. Amortización a 5 años (generalmente) 3. Cancelación contable 4. Derecho de amortización futura amortización acelerada?

40 4. Reducción de las potenciales utilidades distribuibles (primeros años) DESCRIPCIÓN COL GAAP IFRS/NIIF Utilidad Antes de Impuestos Impuesto de Renta (*) (35) (30) Potencial Utilidad Distribuible (*) Tarifa efectiva estimada: 35%. La diferencia en el Impuesto de 5, se reflejará como Impuesto Diferido

41 5. Reserva del 70% por mayor depreciación fiscal DESCRIPCIÓN COL GAAP Utilidad Antes de Impuestos 100 Impuesto de Renta (35) Utilidad Neta 65 Reserva 70% mayor depreciación (3) Potencial Utilidad Distribuible 62

42 5. Reserva del 70% por mayor depreciación fiscal DESCRIPCIÓN COL GAAP IFRS/NIIF Utilidad Antes de Impuestos Impuesto de Renta (35) (30) Utilidad Neta Reserva 70% mayor depreciación (3) (7) Potencial Utilidad Distribuible 62 48

43 6. Generación de utilidades susceptibles de distribuir como gravables por uso de provisiones AÑO X - DESCRIPCIÓN COL GAAP Renta gravable 105 Impuesto de Renta (35) Utilidad distribuible no gravable 70 Utilidad Neta 65 Utilidad distribuible no gravable 65 AÑO X+1 - DESCRIPCIÓN COL GAAP Utilidad distribuible no gravable 70 Utilidad Neta 65 Utilidad distribuible no gravable 65 Acumulado Año X y X+1 130

44 6. Generación de utilidades susceptibles de distribuir como gravables por uso de provisiones AÑO X - DESCRIPCIÓN COL GAAP IFRS/NIIF Renta gravable Impuesto de Renta (35) (35) Utilidad distribuible no gravable Utilidad Neta Utilidad distribuible no gravable AÑO X+1 - DESCRIPCIÓN COL GAAP IFRS/NIIF Utilidad distribuible no gravable Utilidad Neta Utilidad distribuible no gravable Acumulado Año X y X

45 IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF EN LAS COMPAÑÍAS

46 IMPACTOS ADOPCIÓN IFRS Impuestos Indicadores de desempeño Estructuración de Productos Financieros Contabilidad e informe Financiero Práctico Tecnología Aplicación Normas Organización funcional y técnica Impacto Parametrizaciones Cambios tecnológicos IMPLICACIONES INTERNAS Finanzas Organización Preparación de los Estados Financieros Simulación impacto Procedimientos operacionales Cultura organizacional Ratios financieros Beneficios para empleados Inversionistas Compensaciones a empleados

47 Proyecto de implementación: Modelo de implementación de NIIF Gestión del proyecto (Adopción NIIF) Fase 1 Fase 2 Fase 3 Fase 4 Fase 5 Fase 6 Kick-Off Diagnóstico Plan y Diseño Desarrollo Implementación Entrenamiento Sostenibilidad Transferencia de conocimiento / Comunicación Tiempo de implementación estimado: meses

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49 Agradecemos su atención y participación Preguntas? Haben sie Fragen?