Honorarios, comisiones y servicios. La retención en la fuente es un mecanismo para recaudar impuestos

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1 RETENCIÓN EN LA FUENTE POR RENTA Honorarios, comisiones y servicios. 1. RETENCIÓN EN LA FUENTE La retención en la fuente es un mecanismo para recaudar impuestos (Renta, IVA, Timbre, entre otros) anticipadamente. Su objetivo es facilitar, acelerar y asegurar el recaudo de los tributos. En el momento en que se declara, estas retenciones pueden ser descontadas del valor total del impuesto. Para las personas no declarantes, la retención en la fuente será el impuesto. En esta nota vamos a tratar la retención en la fuente a los pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios, comisiones y servicios. (Articulo 392 Estatuto Tributario). Los honorarios, comisiones y servicios, son ingresos percibidos en dinero o en especie en el desarrollo de una labor, pero que difieren en sus características:

2 HONORARIOS Características Es prestado por una persona natural o jurídica. No existe vínculo laboral. Predomina el factor intelectual Tales como: Las profesiones liberales. Actividades que desarrollen los técnicos, especialistas, artistas o expertos. SERVICIOS Características Tales como: Es prestado por una persona natural o jurídica. No existe vínculo laboral. Medir, pesar, colocar y remover materiales. No predomina el ejercicio intelectual COMISIONES Características Tales como: Es prestado por una persona natural o jurídica. La colocación de seguros. La No existe vínculo laboral. Es la ejecución de una tarea de intermediación en venta de bienes muebles o inmuebles. La comisión de transporte. intermediación

3 2. AGENTES DE RETENCIÓN. Son las personas que realizan el pago y que, por disposición normativa, deben retener una parte de ese valor a título de impuesto. Se es agente retenedor si la ley le otorga esa calidad y por consiguiente los pagos o abonos en cuenta que realice estarán sometidos a retención en la fuente, a menos que por disposición legal se establezca lo contrario. Estos agentes se encuentran en el artículo 368 y del Estatuto Tributario. 3. OBLIGACIONES DEL AGENTE RETENEDOR Los agentes de retención de los impuestos tienen las siguientes obligaciones: 1) Practicar las retenciones en la fuente a que haya lugar, cada vez que se realice un pago o abono en cuenta sujeto a retención. 2) Presentar la declaración mensual de retención en la fuente en los formularios prescritos por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. 3) Realizar el pago de las retenciones practicadas en las entidades autorizadas para recaudar y dentro de los plazos establecidos por el gobierno. 4) Expedir la certificación sobre el concepto y monto de las retenciones que hayan practicado.

4 5) Llevar registros contables donde consten las retenciones practicadas, así como los montos cancelados a la administración tributaria. 4. CAUSACIÓN DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE POR RENTA La retención en la fuente se aplica cuando se haga el pago o se cause, sin importar si la compra ha sido realizada de contado o a crédito. La norma general sobre retención en la fuente, contempla que la retención se debe practicar en el momento en que se haga el pago o el abono en cuenta, lo que ocurra primero. 5. BASES DE RETENCIÓN TABLA DE RETENCIÓN EN LA FUENTE AÑO GRAVABLE 2011 (PRINCIPALES) PORCENTAJE CONCEPTO BASE MÍNIMA PERSONA JURÍDICA PERSONA NATURAL Servicios En General % 6.0% Servicios En General PERSONA DECLARANTE NATURAL No/Aplica 4.0%

5 Servicios En General Cuando el contrato, pago o abono en % 6.0% cuenta acumulados en el año 2011 =< a $ Servicios Empresas de servicios temporales Servicios Empresas de vigilancia o aseo Servicios Restaurante, hotel y hospedaje % No/Aplica % No/Aplica % 3.5% Servicios Públicos 100% 2.5% No/Aplica Honorarios y Comisiones 100% 11.0% 11% Honorarios y Comisiones Pagos acumulados en el año 2011 =< a 100% 11.0% 10.0% $ *Tomado de Multilegis (

6 IMPORTANTE: Si usted es declarante de impuesto de renta y complementarios, la retención que le practican por servicios es de 4%, si no es declarante la retención que le practicaran será del 6%, si los pagos efectuados sujetos a retención en el mismo año superan UVT, su tarifa de retención será del 4%. Esto no sucede en las retenciones por honorarios, si es persona jurídica le retienen el 11%, y si es persona natural, el 10%, si los pagos efectuados sujetos a retención en el mismo año superan UVT, su tarifa de retención será del 11%. 6. ACEPTACIONES DE COSTOS Y GASTOS No practicar retención en la fuente cuando hay lugar a ello, impide que los pagos correspondientes sean tratados como costo o deducción, adicional al hecho de tener que responder con recursos propios por las retenciones dejadas de practicar. (Ver artículos 177 y 632 del Estatuto Tributario).

7 7. CERTIFICADOS Los agentes de retención deben expedir una certificación sobre el concepto y monto sobre el cual se hayan practicado, con el fin de que los sujetos pasivos puedan efectuar el descuento de las retenciones practicadas de sus impuestos. Para los no obligados a presentar declaración de renta y complementarios, el certificado constituye la prueba del pago del impuesto. 8. ILUSTRACIÓN DE CASOS CASO 1 La compañía ASERRÍN LTDA., decide solicitar a Sebastián Gallo que transcriba una documentación del personal, esto requiere que Sebastián sepa leer y escribir, por esta actividad el cobra $ , para efectos del ejercicio no tendremos en cuenta el IVA y asumimos que el pago es en efectivo. ASERRIN LTDA., quiere saber cómo debe efectuarle el pago a Sebastián, en términos de retención en la fuente por concepto de renta: Aunque Sebastián sabe leer y escribir esto no se tipifica como una actividad de carácter intelectual, por lo tanto es un servicio, y el valor del

8 pago cumple el tope para aplicar retención, además para efectos de la tarifa de retención se sobrentiende que Sebastián es persona natural, por lo que se le aplicara la tarifa de retención del 6%. Sebastián es no declarante del impuesto a la renta y complementarios. La contabilización de ASERRIN LTDA. Sería así: ASERRIN LTDA Gasto por servicios (Transcripción) $ Rete fuente por pagar Proveedores de servicios

9 Y el pago a Sebastián: Sebastián Gallo CC, Medellín DESCRIPCION DEL SERVICIO Proveedores de servicios Disponible CASO 2 La misma compañía, ASERRÍN LTDA., como persona jurídica ha tenido algunos problemas en el área tributaria, entonces le solicita a Iván Arango que les brinde una asesoría tributaria, para lo cual, no solo debe saber leer y escribir, sino que debe ser contador público titulado (Profesión liberal), además, tener especialización en el área fiscal, por esta asesoría el cobra $ , para efectos del ejercicio no tendremos en cuenta el IVA y asumimos que el pago es en efectivo. ASERRÍN LTDA., quiere saber cómo debe efectuarle el pago a Iván Arango, en términos de retención en la fuente por concepto de renta:

10 Por las características antes mencionadas, este pago se tipifica como honorarios, pero el señor Iván Arango no presta sus servicios como persona natural, el tiene una firma de asesorías tributarias y contables, llamada CONTABILIDAD EXACTA SAS., persona jurídica, se le aplicara la tarifa de retención del 11%. La contabilización de ASERRÍN LTDA. Sería así: ASERRÍN LTDA. Gasto por Honorarios (Asesoría) Rete fuente por pagar Proveedores Honorarios

11 Y el pago a CONTABILIDAD EXACTA SAS: CONTABILIDAD EXACTA SAS NIT Medellín DESCRIPCIÓN DEL SERVICIO Proveedores Honorarios Disponible Aclaración: CONTABILIDAD EXACTA SAS. emitiría una factura a ASERRÍN LTDA., este es solo un formato ilustrativo para fines del ejercicio. CASO 3 La misma compañía, ASERRÍN LTDA., decide solicitar a Juan Martínez que pinte las oficinas del personal, esto requiere que Juan sepa usar brocha y pintura, por esta actividad el cobra $ , para efectos del ejercicio no tendremos en cuenta el IVA y asumimos que el pago es en efectivo.

12 ASERRIN LTDA., quiere saber cómo debe efectuarle el pago a Juan, en términos de retención en la fuente por concepto de renta: Aunque Juan sabe usar la brocha y pintar esto no se tipifica como una actividad de carácter intelectual, por lo tanto es un servicio, y el valor del pago cumple el tope para aplicar retención, además para efectos de la tarifa de retención se sobrentiende que Juan es persona natural, por lo que, en principio se le aplicaría la tarifa de retención del 6%., pero al momento de prestar sus servicios el lleva su RUT (registro único tributario) actualizado, con la responsabilidad (05), es decir, es declarante de impuesto de renta y complementarios, por lo tanto la tarifa a aplicar es de 4%. La contabilización de ASERRÍN LTDA. Sería así: ASERRIN LTDA Gasto por servicios de pintura $ Rete fuente por pagar Proveedores de servicios

13 Y el pago a Juan Martínez: Juan Martínez CC, Medellín DESCRIPCION DEL SERVICIO Proveedores de servicios Disponible JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA Para más profundidad de este tema se puede consultar: CONSEJO DE ESTADO Sentencia de diciembre 11 de 2008 DIAN Circular 4 de 2004 Enero 14 DIAN Concepto del 2006 Noviembre 15 DIAN Concepto del 2007 Septiembre 15

14 Fuente Bibliográfica: Base de datos multilegis editorial LEGIS 2011 Estatuto tributario secretaria del senado Realizada por: Área Fiscal Agosto 2011

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