El régimen simplificado de la contabilidad: 1. INTRODUCCIÓN

Transcripción

1 Contabilidad simplificada El régimen simplificado de la contabilidad: Una norma de escasa utilidad Francisco Martín Salcines Presidente de F&J Martín Abogados Tras comparar el régimen y estados financieros simplificados de la contabilidad al régimen ordinario y las cuentas anuales abreviadas, los autores muestran su escepticismo respecto de la aceptación de la nueva norma FICHA RESUMEN Autores: Francisco Martín Salcines Título: El régimen simplificado de la contabilidad: Una norma de escasa utilidad Fuente: Partida Doble, núm. 159, páginas 12 a 17, octubre 2004 Localización: PD Resumen: La contabilidad simplificada responde al deseo de reducir las obligaciones formales contables de las empresas más pequeñas. Tras analizar los requisitos legales exigidos y el contenido de la normativa sobre contabilidad simplificada, los autores se centran en la comparativa de las cuentas anuales propias de este régimen con las denominadas cuentas anuales abreviadas, para llegar a conclusiones pesimistas respecto de la utilidad del nuevo modelo simplificado Descriptores ICALI: Contabilidad simplificada. Estados Financieros. Memoria de Cuentas. 1. INTRODUCCIÓN El pasado día 27 de febrero publicó el Boletín Oficial del Estado el Real Decreto 296/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el régimen simplificado de la contabilidad. Esta disposición se dicta como consecuencia de lo previsto en la Ley 7/2003, de 1 de abril, de la sociedad limitada Nueva Empresa, que prevé la aprobación reglamentaria para estas formas jurídico-societarias de un modelo contable presidido por el principio de simplificación. Posteriormente, la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, amplió su ámbito de aplicación a todos los sujetos contables (expresión que utiliza la disposición), cualquiera que sea su forma jurídica, que debiendo llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio o a las normas por las que se rijan, cumplan con los límites que se establecen. Todo ello en base a que la simplificación contable debe responder a la dimensión de dichos sujetos y no a otras causas, por lo que resultando a veces complicado y difícil de interpretar, para las pequeñas empresas, las normas contenidas en el Plan General de Contabilidad (en adelante PGC), aprobado por Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, es conveniente delimitar un modelo de llevanza de la contabilidad que facilite el cumplimiento de sus obligaciones. 2. SUJETOS QUE PUEDEN OPTAR POR ESTE RÉGIMEN Está claro, por tanto, que las normas que se incluyen en este Real Decreto pretenden, sencillamente, facilitar el 12 Nº 159 Octubre de 2004

2 cumplimiento de sus obligaciones a las pequeñas empresas y otras entidades, que, durante dos ejercicios consecutivos, reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las siguientes circunstancias: a) Que el total de las partidas del activo, en el que han de incluirse los compromisos financieros pendientes (contratos de leasing y similares), no supere un millón de euros para empresarios o ciento cincuenta mil en el caso de Fundaciones y Asociaciones. b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios sea inferior a dos millones de euros en empresarios o a ciento cincuenta mil, incluyendo en esta cifra los ingresos de actividad propia y, en su caso, los de actividad mercantil, tratándose de Fundaciones y Asociaciones. c) Que el número medio de trabajadores empleados en el ejercicio no sea superior a 10 en el supuesto de empresarios o a 5 en el resto de entidades. Además, a los empresarios se les exige cumplir adicionalmente, los siguientes requisitos: Que el capital no esté constituido por varias clases de acciones o participaciones. Que la entidad no sea socio colectivo de otra. Que no pertenezca a un grupo de empresas vinculadas por una relación de dominio, directa o indirecta, análoga a la prevista en el art del Código de Comercio para los grupos de sociedades, o estén dominadas, directa o indirectamente, por una misma entidad o persona física. Que no conceda créditos no comerciales, ni sea una entidad que deba suministrar información periódica a alguno de los Centros directivos, Entes o Instituciones con competencias en materia de ordenación y supervisión del sistema financiero. Que no desarrolle operaciones de enajenación, conectadas al posterior arrendamiento financiero de los bienes enajenados. Que no realice operaciones de arrendamiento financiero que tengan por objeto terrenos, solares u otros activos no amortizables. 3. DEL LIBRO-DIARIO Y DE LAS CUENTAS ANUALES QUE SE PROPONEN Pues bien, las empresas que en virtud de lo previsto anteriormente puedan acogerse a este sistema establecido para cumplimentar con facilidad las distintas partidas integrantes de las cuentas anuales, podrán optar por la utilización de: a) Un libro Diario simplificado, según modelo que se adjunta en el anexo I del mencionado Real Decreto, que permite cumplimentar con facilidad, según se dice en su parte expositiva, las distintas partidas integrantes de las cuentas anuales. b) Redactar estas últimas balance, cuenta de pérdidas y ganancias y memoria según los modelos simplificados incluidos en el anexo II del R.D. Pero eso si, aplicando, en todo caso, el PGC y las restantes disposiciones de desarrollo en materia contable contenidas en el ordenamiento jurídico mercantil, sin perjuicio de que se redacten las cuentas anuales en la forma simplificada y se respeten las Normas de valoración, también simplificadas, que se incluyen en la disposición objeto de estas líneas. O sea, que la simplificación que se propone, como E l libro diariomayor será multicolumnar, pudiendo llegar a precisarse hasta 44 columnas Nº 159 Octubre de

3 Contabilidad simplificada L os estados financieros simplificados se diferencian muy poco de sus equivalentes abreviados compromiso de reforzar el espíritu innovador y emprendedor que permita a nuestras pequeñas empresas afrontar los retos que plantea el mercado único, estableciendo un marco normativo capaz de estimular la actividad empresarial y mejorar la posición competitiva de las pequeñas y medianas empresas en el mercado consiste en la adopción por parte del sujeto contable de esos tres puntos expuestos, es decir, diario simplificado, cuentas anuales simplificadas y normas de valoración correspondientes a la contabilización, en la cuenta de pérdidas y ganancias, de las cuotas devengadas en el ejercicio derivadas de contratos de arrendamiento financiero y del gasto por Impuesto de sociedades. En definitiva, el libro diario que se contempla, responde al establecimiento, nuevamente, de un Diario-Mayor, de desglose horizontal, que ya fue olvidado, afortunadamente, hace muchos años. Este desglose horizontal, llamado ahora modelo columnar, está compuesto de 2 columnas, una para fecha y otra para la descripción de la operación; 16 columnas para el Activo; 12 columnas para el Pasivo; 10 para gastos y otras 4 para ingresos. En total 44 columnas que se corresponden con los apartados del Balance de Situación y de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias que se incluyen en el anexo II, pero que pueden incrementarse si la información así lo requiere. Ello se debe a que deberán abrirse tantas columnas como resulten necesarias para proporcionar el oportuno y adecuado detalle de las partidas incluidas en las cuentas anuales (art. 3.3). Pero, además, hay que tener en cuenta que estas columnas son sencillas y que, por tanto, al anotarse diariamente hechos de diferente signo, operación por operación, o bien se utilizan números con signo negativo, o se subdivide cada una de ellas en dos: una para las de un signo y otra para las de signo contrario. Con tal proceder, si se diera un ancho a cada columna de 2,5 centímetros a excepción de la de concepto para la que se han de dedicar, al menos, 6,5 centímetros, el tamaño del libro diario, sin incluir márgenes algunos y otras posibles columnas, resultará de un metro y cincuenta y cuatro centímetros, lo que provoca, en el caso de desarrollo informatizado de la contabilidad, la necesidad de dividir el diario, como mínimo, en sus tres apartados de activo, pasivo y gastos e ingresos. 4. COMPARACIÓN ENTRE LOS MODELOS, ABREVIADO Y SIMPLIFICADO, EN LA FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES Como se ha dicho, este Real Decreto es consecuencia del compromiso contraído en el art. 141 de la Ley de sociedad limitada Nueva Empresa, que prevé que su contabilidad podrá llevarse en los términos que reglamentariamente se determinen, de acuerdo con el principio de simplificación de los registros contables, de forma que, a través de un único registro, se permita el cumplimiento de las obligaciones que el ordenamiento jurídico impone en materia de información contable y fiscal. Sin embargo, hemos de tener presente que la Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de Responsabilidad Limitada, en sus artículos 181 y 190, establece que podrán formular el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias de forma abreviada las sociedades que, durante dos ejercicios consecutivos, reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos, dos de las circunstancias siguientes: a) Que el total de las partidas de activo no supere los mil quinientos ochenta millones de pesetas ( ) 14 Nº 159 Octubre de 2004

4 l El régimen simplificado de la contabilidad: una norma de escasa utilidad b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los tres mil ciento sesenta millones de pesetas ( ) y c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50. Por tanto, siendo estas limitaciones superiores a las establecidas para optar a las cuentas simplificadas, es interesante comparar ambos sistemas, el abreviado que establece el PGC y el simplificado que se propone, para conocer la bondad de este último. De dicha comparación fácilmente se obtiene que ambos estados financieros se diferencian, tan sólo, en que en el Activo, el balance abreviado incluye en su Inmovilizado la partida correspondiente a Deudores por operaciones de tráfico a largo plazo y en el Pasivo, dentro de sus recursos propios, desglosa la partida de Reservas en Diferencias por ajuste de capital a euros y el resto de las mismas, e introduce dos conceptos más: Dividendo a cuenta entregado en el ejercicio y Acciones propias para reducción de capital y en apartado aparte, el F), contempla una nueva partida denominada Provisiones para riesgos y gastos a corto plazo. Al no aparecer estos conceptos en el Diario simplificado, de acuerdo con la nota que figura en dicho modelo, deberán abrirse las columnas que sean necesarias, sobre la base de los modelos de cuentas anuales previstos en la cuarta parte del PGC con lo que al final, uno y otro, tienen la misma estructura. Algo parecido se obtiene de la comparación de los formatos de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, ya que las únicas diferencias entre uno y otro modelos son, por un lado, la referente al apartado de Gastos Financieros en el que el abreviado se presenta un superior desglose, al hacer distinción de Gastos financieros de deudas, Variación de las provisiones de inversiones financieras y Diferencias de cambio negativas, mientras que en el simplificado dichos conceptos se agrupan en una sola partida y, por otro, referente a los ingresos financieros que el simplificado los presenta en una sola rúbrica, mientras que el abreviado, a parte de los de carácter general, contempla los beneficios derivados de inversiones financieras y las diferencias positivas de cambio separadamente. En cuanto a los resultados financieros, los gastos lucen, en el modelo simplificado, igualmente, de forma agrupada bajo la denominación de Gastos Extraordinarios, desglosándose, en el modelo abreviado, en Variación de las provisiones del inmovilizado inmaterial, material y cartera de control; pérdidas procedentes de iguales inmovilizados; pérdidas por operaciones con acciones propias; otros gastos extraordinarios y gastos y pérdidas de otros ejercicios. La exposición en las Cuentas Anuales de los ingresos financieros tienen igual tratamiento. Contra el solo agrupamiento que el simplificado hace de los mismos, el abreviado los subdivide en beneficios por enajenación de inmovilizado inmaterial, material y cartera de control; beneficios por operaciones con acciones propias; subvenciones de capital transferidas a resultado de ejercicio; otros ingresos extraordinarios e ingresos y beneficios de otros ejercicios. L a memoria debe incluir ciertos cuadros sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de IVA Pero estas simplificaciones, tanto en gastos como en ingresos contemplados en los tres grupos que componen la cuenta de pérdidas y ganancias, es solo aparente, ya que, a la hora de redactar la Memoria del ejercicio -elemento componente de las cuentas anuales simplificadas-, hay que cumplir con la norma 3g) de las de Valoración y Detalles de Partidas que se incluye en el modelo de Memoria Simplificada del anexo II del Real Decreto que comentamos. La misma establece que, en particular, deberá proporcionarse información acerca de los beneficios o pérdidas derivados de la transmisión o baja de inventario de los elementos del inmovilizado. Así como de la composición del resultado financiero y extraordinario, sobre la base de las partidas del modelo abreviado, cuando sean significativas para alcanzar el objetivo de la imagen fiel Cumplimiento de las obligaciones tributarias Por otro lado, para cumplir con las obligaciones tributarias en lo referente al régimen general del IVA se deberán cumplimentar, en su caso, los siguientes anexos al citado libro diario: Nº 159 Octubre de

5 Contabilidad simplificada D esaparece la obligatoriedad de aplicar el denominado efecto impositivo en la contabilización del Impuesto de sociedades Detalle de bienes de inversión (Ver Cuadro 1) Detalle de operaciones intracomunitarias (Ver Cuadro 2) 4.2. Información en la memoria Y además, para completar la información que aporta el libro diario, principalmente sobre aquellas partidas para las que se han dictado normas simplificadas de valoración, se han de incluir en la Memoria los siguientes apartados: Contratos de arrendamientos financieros: por otro, que en el caso de ejecutar la opción de compra se registre el bien en el activo con arreglo al principio del precio de adquisición, a cuyo fin la cuenta 621. Arrendamientos y cánones prevista en la segunda parte del PGC, se desagrega en las siguientes cuentas de cuatro cifras: Arrendamientos y cánones Arrendamientos financieros y otros. Debiéndose cumplimentar en la Memoria el Cuadro 3: Impuesto sobre beneficios: CUADRO 1 BIENES DE INVERSIÓN Operación y fecha Descripción bienes/nª factura NIF/IVA, razón social y domicilio del destinatario o remitente Estado miembro origen o destino de los bienes Plazo que, en su caso, se haya fijado para realizar las operaciones Otras facturas o documentación relativas a la operación La Norma correspondiente dispone, por un lado, que las cuotas devengadas en el ejercicio se contabilizarán como gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias y, Descripción Nº Factura Fecha comienzo utilización Prorrata definitiva Regularización anual CUADRO 2 OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS CUADRO 3 Amortización Cuota del contrato de arrendamiento Compromisos Año Valor al contado según vida útil Recuperación cte. Carga financiera pendientes 1... N La Norma de valoración simplificada establecida para este concepto prevé que el gasto se contabilizará, en la cuenta de pérdidas y ganancias, por el importe a pagar. A tal efecto, al cierre del ejercicio, el gasto contabilizado por los importes a cuenta ya realizados deberá aumentarse o disminuirse en la cuantía que proceda, registrando la correspondiente deuda o crédito frente a la Hacienda Pública y, como en el caso anterior, desarrolla la cuenta 630. Impuesto sobre beneficios prevista en el PGC en las siguientes cuentas de cuatro cifras: Impuesto sobre beneficios Impuesto sobre beneficios (régimen simplificado) Otra información en la Memoria: Se obliga a incluir en la Memoria la siguiente información: Diferencias entre la base imponible del Impuesto sobre Sociedades y el resultado contable ante de impuestos motivadas por la distinta calificación de los ingresos, gastos, activos y pasivos. Bases imponibles negativas pendientes de compensar fiscalmente, plazos y condiciones. 16 Nº 159 Octubre de 2004

6 l El régimen simplificado de la contabilidad: una norma de escasa utilidad Incentivos fiscales aplicados en el ejercicio y los pendientes de deducir. Igualmente se recogerán los compromisos adquiridos en relación con estos incentivos. Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo en relación con la situación fiscal. 5. CONCLUSIÓN Simplificar, según el Diccionario de la Real Academia Española es hacer más sencilla, más fácil o menos complicada una cosa, y según lo expuesto, ese principio de simplificación, que se enarbola para motivar la promulgación de este Real Decreto, brilla por su ausencia. Actualmente todos los sujetos contables, por pequeñas que sean sus actividades, desarrollan su contabilidad mediante equipos informáticos. Para ello utilizan programas, de bajo precio afortunadamente, que facilitan los estados financieros componentes de las cuentas anuales y la información necesaria para la extensión de la Memoria, por un lado, y los correspondientes registros de IVA por otro, amén de otros datos para la gestión de la empresa. Pues bien, la adopción de este sistema simplificado motivaría, necesariamente, una modificación de estos últimos, provocando, amén del trauma que todo cambio supone, un mayor costo para la empresa. Y de ahí, que califique la Norma expuesta como una más de escasa utilidad. E l cambio de sistema informático exigido por la nueva contabilidad simplificada limita su potencial de uso SEMINARIO 1 CIERRE FISCAL y CONTABLE 2004 Oviedo, 3 de noviembre. Valencia, 16 de noviembre. Barcelona, 17 de noviembre. Madrid, 24 de noviembre. Palma de Mallorca, 30 de noviembre. Las Palmas de Gran Canaria, 1 de diciembre. CIERRE CONTABLE 2004 CIERRE FISCAL 2004 Ponentes: Oviedo (José María Gay), Valencia (Jesús Quintas), Barcelona (José María Gay), Madrid (Jesús Quintas), Palma de Mallorca (José María Gay), Las Palmas de Gran Canaria (Jesús Quintas). SEMINARIO 2 EFECTOS FISCALES de la NORMATIVA CONTABLE y de las NIC Oviedo, 4 de noviembre. Valencia, 17 de noviembre. Barcelona, 18 de noviembre. Madrid, 25 de noviembre. Palma de Mallorca, 1 de diciembre. Las Palmas de Gran Canaria, 2 de diciembre. Ponentes: Oviedo (José Luis Iglesias), Valencia (Miguel Angel Villacorta), Barcelona (Eduardo Amérigo), Madrid (Enrique Corona), Palma de Marllorca (Miguel Angel Villacorta), Las Palmas de Gran Canarias (Miguel Angel Villacorta). SOLICITUD DE INFORMACIÓN Sí, deseo recibir información acerca de los SEMINARIOS: CIERRE FISCAL y CONTABLE 2004 y EFECTOS FISCALES de la NORMATIVA CONTABLE y de las NIC. Empresa... RELLENE CON SUS DATOS Nombre y Apellidos... Domicilio... Código Postal... Población... Provincia Tel.... Fax... ACELERE Nº 159 Octubre de 2004 Envíenos este cupón o fotocopia del mismo a CISS. C/ Orense, Madrid 17 SU PEDIDO Tel: Fax: seminarios@edirectivos.com