CCPMIRANDA - Evento Técnico

Transcripción

1 CCPMIRANDA - Evento Técnico NIA 540 Auditoría de estimaciones contables y revelaciones relacionadas. NIA 570 Negocio en marcha. Caracas, 8 de julio de 2016

2 Evento Técnico Agenda NIA 540 Auditoría de estimaciones contables y revelaciones relacionadas. NIA 570 Negocio en marcha Eduardo Sabater/Gabriel Yarza Anmar Cedeño/Gabriel Yarza

3 NIA 540 Auditoría de estimaciones contables y revelaciones relacionadas Page 3

4 NIA 540 Auditoría de estimaciones contables y revelaciones relacionadas Establece normas y proporciona guía sobre la auditoría de estimaciones contables y revelaciones relacionadas. Una estimación contable es una aproximación de una suma monetaria en ausencia de un medio preciso de medición. Hacer una estimación contable requiere que se desarrolle supuestos acerca del resultado de condiciones, transacciones o eventos futuros que son inciertos en el momento de medición. Algunos ejemplos de estimaciones contables: Deudas malas. Obsolescencia de inventarios. Obligaciones de garantía. El auditor debe obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada para evaluar la razonabilidad de las estimaciones contables y las revelaciones relacionadas hechas por la administración. Page 4

5 NIA 540 Auditoría de estimaciones contables y revelaciones relacionadas Procesos de evaluación de riesgos: El auditor debe ejecutar procedimientos de evaluación de riesgos para identificar las estimaciones contables para los cuales hay un riesgo de declaración equivoca importante, mediante la obtención de un entendimiento de: Los requerimientos del marco conceptual de información financiera aplicable a la entidad concerniente para las estimaciones contables. La forma en que la administración identifica esas transacciones, eventos y condiciones que den lugar a la necesidad de estimaciones contables. Procesos de la administración para hacer estimaciones contables (controles, supuestos). Revisando el resultado o restimación de estimaciones contables de períodos anteriores. Page 5

6 NIA 540 Auditoría de estimaciones contables y revelaciones relacionadas Entendimiento de los requerimientos del marco conceptual de información financiera: Los marcos conceptuales de información financiera requieren que se incorporen en el estado de situación financiera o estado de resultados las partidas que satisfacen sus criterios de reconocimiento. Algunos marcos conceptuales requieren que la estimación refleje: La opinión de la administración del resultado más probable de las condiciones, transacciones o eventos futuros inciertos que la llevaron a hacer la estimación contable. Revelación de la información sobre los supuestos claves a los cuales es particularmente sensible la estimación. Page 6

7 NIA 540 Auditoría de estimaciones contables y revelaciones relacionadas Identificación por parte de la administración de las estimaciones contables: La identificación por parte de la administración de transacciones, eventos y condiciones que dan lugar a la necesidad de estimaciones contables es probable que este basada en su experiencia acumulada de preparar los estados financieros de la entidad en períodos previos. El auditor indagará si la administración ha dado consideración a cambios en circunstancias como: Nuevo tipos de transacciones que den lugar a nuevos estimaciones contables. Los términos de las transacciones pueden haber cambiado. El marco conceptual de información financiero puede haber cambiado. Cambios regulatorios u otros cambios que requieran hacer nuevas estimaciones contables. Nuevas condiciones o eventos que den lugar a estimaciones contables. Page 7

8 NIA 540 Auditoría de estimaciones contables y revelaciones relacionadas Proceso de la administración para hacer estimaciones contables: Para obtener un entendimiento del proceso de la administración para hacer estimaciones contables, el auditor considerará los siguientes asuntos: Los tipos de cuentas o transacciones a los cuales se relacionan las estimaciones contables (transacciones rutinarias, inusuales o no recurrentes). La experiencia y competencia de aquellos que determinan la estimación contable (experto dentro o fuera de la entidad). Integridad, relevancia y exactitud de los datos usados para desarrollar las estimaciones contables. Existencia de técnicas generalmente aceptadas. Las estimaciones están basadas en supuestos que son consistentes y en base a los planes de negocio de la entidad. Análisis de sensibilidad para determinar el efecto sobre una estimación contable de cualquier cambio en los supuestos. Monitoreo de los resultados de las estimaciones contable hechas con el período anterior. Controles internos sobre el proceso de estimación contable (revisión y aprobación). Page 8

9 NIA 540 Auditoría de estimaciones contables y revelaciones relacionadas Revisando el resultado o reestimación de estimaciones contables de períodos anteriores: El resultado real de la condición, transacción o evento que dio lugar a una estimación contable con frecuencia diferirá de la estimación contable reconocida en los estados financieros del período anterior. El auditor debe entender las razones para cualquier variación entre el resultado actual y la estimación contable del período anterior: Obtener información relacionada con la eficacia del proceso de estimación. Obtener evidencia de auditoría que es pertinente para la reestimación. Obtener evidencia de auditoría de asuntos, tales como incertidumbres de estimación, que puede requerirse sean revelados en los estados financieros. Un cambio en una estimación contable que resulta de cambios en las circunstancias sobre las cuales se baso una estimación contable o de una información, no representa la corrección de un error en los estados financieros del período previo. Page 9

10 NIA 540 Auditoría de estimaciones contables y revelaciones relacionadas Evaluación de los riesgos de errores importantes: Usando la información recopilada en los procedimientos de evaluación de riesgos, el auditor debe determinar que estimaciones contables tienen un alta incertidumbre de estimación y por lo tanto, puedan ser riesgos significativos que requieren una consideración de auditoría especial. Factores que indican alto grado de incertidumbre de estimación: Estimaciones contables que son altamente dependientes del juicio profesional (condiciones, transacciones o eventos futuros inciertos). No puedan ser calculados a partir de técnicas generalmente aceptadas o datos con algún grado de precisión. Los resultados de la revisión del período anterior, indican una diferencia sustancial entre la estimación original y el resultado. La NIA 330 Procedimientos del auditor como respuesta a los riesgos evaluados, requiere que el auditor diseñe y ejecute procedimientos de auditoría cuya naturaleza, oportunidad y extensión respondan a los riesgos evaluados de errores importantes. Page 10

11 NIA 540 Auditoría de estimaciones contables y revelaciones relacionadas Evaluación de los riesgos de errores importantes: El auditor debe determinar si los eventos que ocurren hasta a fecha del informe del auditor confirman o contradicen la estimación contable. Si no se espera que hasta la fecha del informe del auditor ocurran transacciones o eventos que confirmen, el auditor debe realizar uno o más de los siguientes procedimientos: Hacer pruebas al proceso usado por la administración para hacer la estimación contable (datos, la fuente de los datos, recalculo, supuestos, procesos de aprobación, indicador de sesgo). Hacer pruebas a la eficacia operativa de los controles sobre el proceso de la administración para hacer la estimación contable, junto con los procedimientos sustantivos apropiados (controles de revisión y aprobación de las estimaciones, procesamiento rutinario de datos por parte del sistema). Hacer o usar un experto para que haga una estimación independiente y compararla con la estimación de la administración. Es una respuesta apropiada cuando la estimación contable no proviene de un proceso rutinario, el proceso aplicado por la gerencia no es eficaz, los controles no están bien diseñados, los eventos ocurridos hasta la fecha del informe contradicen la estimación contable. Page 11

12 NIA 540 Auditoría de estimaciones contables y revelaciones relacionadas Procedimientos sustantivos para responder a riesgos significativos: Para las estimaciones contables que dan lugar a riesgos significativos, el auditor debe evaluar: Evaluar los supuestos significativos hechos por la administración que están dentro o fuera de su control (tasas de interés, tasas de cambio, tasas de mortalidad, tasas de inflación, acciones judiciales o regulatorias). Consideración de los supuestos de forma colectiva o individual dan soporte a las estimaciones contables. Si, y como la administración ha considerado supuestos o resultados alternativos y por que los ha rechazado. (Análisis de sensibilidad). Si la gerencia no ha evaluado un análisis de sensibilidad o considerado resultados alternativos, el auditor podrá desarrollar un rango de resultados con los cuales evaluar la razonabilidad de la estimación. Si el auditor cree con base en los procedimientos de auditoría realizados, que la administración no ha soportado la estimación contable en forma adecuada. El auditor solicita a la administración un trabajo más amplio para proporcionar suficiente información que soporte la estimación contable. Page 12

13 NIA 540 Auditoría de estimaciones contables y revelaciones relacionadas Procedimientos sustantivos para responder a riesgos significativos: Si la administración no realiza el trabajo más amplio o si el auditor cree que la administración ha omitido considerar información que este razonablemente disponible a ella, el auditor debe considerar las implicaciones para el informe del auditor (NIA 701 Modificaciones al informe del auditor independiente excepción, abstención de opinión). El auditor debe evaluar si la evidencia de auditoría obtenida es suficiente y apropiada para apoyar la opinión de la administración en cuanto a si reconocer o no la estimación contable de conformidad con el marco conceptual de información financiera de la entidad. El auditor debe determinar si las estimaciones contables y las revelaciones relacionadas son razonables. (NIA 320 Importancia en la identificación y evaluación de errores). El auditor debe considerar si hay indicadores de un posible sesgo de la administración cuando hace estimaciones contables individuales. Page 13

14 NIA 540 Auditoría de estimaciones contables y revelaciones relacionadas Procedimientos sustantivos para responder a riesgos significativos: Cuando una estimación contable cae dentro de un rango razonable de resultados que es mayor que la importancia, el auditor debe determinar si el marco conceptual de información financiera requiere la revelación de incertidumbre de estimación. El auditor debe obtener representaciones escritas de la administración con relación ala razonabilidad de los supuestos significativos usados por ellos al hacer estimaciones contables. El auditor debe documentar: Los resultados de los procedimientos de evaluación de riesgos del auditor. Los riesgos evaluados de errores importantes de estimaciones contables a nivel de afirmación como la naturaleza, oportunidad y extensión de procedimientos de auditoría. Los resultados de pruebas de controles y procedimientos sustantivos que correspondan a riesgos significativos. Declaraciones falsas identificadas por los auditores. Indicadores de posibles sesgo de la administración. Fecha efectiva: Auditoría de estados financieros que comiencen a partir en o después de diciembre de Page 14

15 NIA 570 Negocio en marcha Page 15

16 NIA 570 Negocio en marcha Establece normas y proporciona lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en la auditoría de los estados financieros, con respecto al supuesto de negocio en marcha usado por la administración en la preparación de los estados financieros. El supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental en la preparación de los estados financieros. Se considerará que una entidad continua en negocios por el futuro predecible sin tener la intención, ni la necesidad de liquidación (realizar negocios, buscar protección de sus acreedores). Los activos y pasivos se registran con base en que la entidad podrá realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal del negocio. Algunos marcos conceptuales contienen un requisito explícito para que la administración haga una evaluación específica de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. Page 16

17 NIA 570 Negocio en marcha Normas respecto a asuntos a considerar y revelaciones por hacer en conexión a este concepto (NIC 1 Presentación de los estados financieros ). La evaluación de la administración del supuesto de negocio en marcha, implica hacer un juicio en un momento particular del tiempo, sobre el resultado futuro de sucesos y condiciones que son inherentemente inciertos. El grado de certidumbre asociado con el resultado de un suceso o condición se incrementa mientras más adelantado hacia futuro sea el juicio. Cualquier juicio sobre el futuro se basa en información disponible en el momento en que se hace el juicio. El tamaño y complejidad de la entidad, la condición y naturaleza de su negocio y el grado al cual es afectado por factores externos, afecta el juicio respecto al resultado de sucesos o condiciones. Page 17

18 NIA 570 Negocio en marcha Sucesos o condiciones: Sucesos o condiciones que en forma individual o colectiva, pueden proyectar una duda importante sobre el supuesto de negocio en marcha: Aspectos financieros: Posición de pasivos netos o pasivos circulantes netos. Préstamos a plazo fijo que se acerquen a su madurez sin prospectos realistas de renovación o pago. Indicaciones de retiro de apoyo financiero por deudores y otros acreedores. Flujos negativos de efectivo de las operaciones indicados por estados financieros históricos y prospectivos. Pérdidas de operación sustanciales o deterioro en el valor de activos usados para generar flujo de efectivo. Retrasos o suspensión de dividendos. Incapacidad para obtener financiamiento para desarrollo de nuevos productos u otras inversiones. Operativos: Otros: Pérdida de administradores claves sin reemplazo. Pérdida de un mercado importante, franquicia, licencia o proveedor principal. Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes. No cumplimiento con requerimientos de capital u otros requisitos estatutarios. Cambios en legislación o políticas del gobierno que se espere afecten en forma adversa a la entidad. Page 18

19 NIA 570 Negocio en marcha Procedimientos de auditoría: Planeación de auditoría y ejecución de procedimientos de valoración de riesgos: Al obtener un entendimiento de la entidad, el auditor deberá considerar si hay sucesos o condiciones y riesgos relacionados con los negocios que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha a lo largo de la auditoría. El auditor considerara el efecto de los sucesos o condiciones identificados al hacer las evaluaciones preliminares de los componentes de riesgos de auditoría y por lo tanto, su existencia puede afectar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos del auditor. El auditor debe concluir sobre la evaluación de la administración, sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. El auditor indagará con la administración sobre su conocimiento de sucesos o condiciones y riesgos de negocios relacionados más allá del período de evaluación usado por la administración que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. (Período de doce meses o más). Page 19

20 NIA 570 Negocio en marcha Procedimientos de auditoría: Cuando se han identificado sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, el auditor deberá: Revisar los planes de la administración para acciones futuras basadas en su evaluación de negocio en marcha. Analizar y discutir con la administración las proyecciones de flujo de efectivo, utilidad. Analizar y discutir los más recientes estados financieros intermedios disponibles. Revisar los términos de convenios de obligaciones amortizables y de préstamos. Leer minutas de junta de accionistas, del consejo de directores y de comité importantes como referentes a dificultades financieras. Interrogar al abogado de la entidad respecto a la existencia de litigios, riesgos y estimados de implicaciones financieras. Confirmar la existencia de convenios para proporcionar o mantener apoyo financiero con partes relacionadas y terceras partes. Reunir suficiente evidencia apropiada de auditoría para confirmar o disipar si es que existe, o no, una incertidumbre de importancia relativa mediante el desarrollo de los procedimientos considerados necesarios. Pedir representaciones por escrito de la administración respecto a sus planes para acción futura. Page 20

21 NIA 570 Negocio en marcha Conclusiones e informe de auditoría: Con base en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor deberá determinar si, a juicio del auditor, existe una incertidumbre de importancia relativa relacionada a sucesos o condiciones que por si solos o en agregado, puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Bajo el supuesto de negocio en marcha apropiado pero existe una incertidumbre de importancia relativa. Si se hace la revelación adecuada en los estados financieros el auditor deberá expresar una opinión sin salvedad, pero modificar el informe del auditor añadiendo un párrafo de énfasis de asunto que haga resaltar la existencia de una incertidumbre de importancia relativa. En casos extremos en donde existan múltiples incertidumbres de importancia, puede ser apropiado una abstención de opinión. Si no se hace la revelación adecuada en los estados financieros el auditor deberá expresar una opinión con salvedad o adversa. Page 21

22 NIA 570 Negocio en marcha Conclusiones e informe de auditoría: Bajo el supuesto inapropiado de negocio en marcha. Si a juicio del auditor, la entidad no tendrá la capacidad de continuar como un negocio en marcha, el auditor deberá expresar una opinión adversa si los estados financieros han sido preparados sobre una base de negocio en marcha. Si la administración no está dispuesta a hacer o extender su evaluación cuando se le pide por el auditor que lo haga, el auditor deberá considerar la necesidad de modificar el informe del auditor como resultado de la limitación en el alcance del auditor. Fecha efectiva: Auditoría de estados financieros que terminen en o después de diciembre de Page 22

23 Preguntas Anmar Cedeño Socio de Auditoría - anmar.cedeño@ve.ey.com Eduardo Sabater Gerente Senior de Auditoría eduardo.sabater@ve.ey.com Gabriel Yarza Gerente de Auditoría Page 23