NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes y su incidencia en algunos negocios. Julio 2016

Transcripción

1 Activos Contingentes y su incidencia en algunos negocios Julio 2016

2 Agenda q q Teoría o Objetivo y alcance de la norma o Definiciones o Reconocimiento o Medición o Baja en cuentas o Información a revelar Incidencia en: o Industria de seguros pasivos por contratos de seguros o Minería provisión de cierre de minas Página 2

3 Objetivo y alcance de la norma Página 3

4 Activos Contingentes NIC Alcance general Este Modulo tiene cuatros principales objetivos: Proporcionar una definición de provisión, pasivos contingentes y activos contingentes. Explicar el registro y criterio de medición para las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. Aplicación de la NIC 37 en circunstancias específicas. Identificar requerimientos de revelación. Página 4 4

5 Activos Contingentes La norma en el tiempo Fecha Asunto Motivo Julio 1999 Aplicación obligatoria 2014 en adelante Modificación del párrafo 5 Modificaciones de la NIIF 3 Mayo 2014 Julio 2014 Modificación del párrafo 5 y eliminación del párrafo 6 Modificación del párrafo 2 y eliminación de los párrafos 97 y 98 NIIF 15 NIIF 9 Enero 2016 Modificación del párrafo 5 NIIF 16 Página 5 5

6 Definiciones Página 6

7 Activos Contingentes Definiciones NIC Pasivos: Obligaciones presentes originadas por un evento pasado del cual se espera que resulte un flujo de recursos en salida Provisiones: Pasivo sobre el cual existe una incertidumbre respecto de su monto o vencimiento. Legales Contratos Leyes / legislación Obligaciones Implícitas Se establece un patrón por una conducta del pasado. Políticas publicadas. Estado actual suficientemente específico. La entidad ha creado una expectativa válida a las otras partes que cumplirá dichas responsabilidades. Página 7 7

8 Activos Contingentes NIC Definiciones Pasivos contingentes: Obligaciones posibles derivadas de un hecho pasado que se confirmarán por hechos futuros inciertos, que no se encuentran totalmente bajo el control de la entidad, u Obligaciones actuales, derivadas de hechos pasados: No es probable que vayan a suponer desembolso de recursos O no pueden ser cuantificadas con fiabilidad Activos contingentes: Activos posibles derivados de un hecho pasado que se confirmarán por hechos futuros inciertos, que no se encuentran totalmente bajo el control de la entidad. Página 8 8

9 Activos Contingentes NIC Definiciones Iniciar Árbol de decisión Existe una obligación presente como consecuencia de un hecho pasado? Sí Salida probable de Recursos? No No Existe una obligación posible? Sí Salida remota de recursos? No No Sí Sí Puede hacerse una estimación fiable? Sí Efectuar la provisión No (raro) Revelar en notas sobre el pasivo contingente No hacer nada Página 9 9

10 Reconocimiento Página 10

11 Provisiones NIC Reconocimiento Criterios para el registro de provisiones Obligación presente (legal o implícita) derivada de un hecho pasado Desembolso probable de beneficios económicos Se puede estimar con fiabilidad (Excepto en casos raros, la entidad puede determinar un rango posible de desenlaces y por tanto puede realizar una estimación de la obligación) Evento pasado que origina una obligación Si Incierto No Desembolso probable de beneficios económicos La obligación es estimable fiablemente Probable Si Provision: Registro y Revelación No probable No Página 11

12 Pasivos Contingentes NIC Reconocimiento Pasivos Contingentes Evento pasado que origina una obligación Si Incierto No Desembolso probable de beneficios económicos Probable No probable La obligación es estimable fiablemente Si No Pasivo contingente: Revelación Solamente* *Excepción: Si el desembolso es remoto - no se hace nada. Página 12

13 Activos Contingentes NIC Reconocimiento Activos Contingentes Ingreso de beneficios Prácticamente seguro Probable No probable Activo: Registra Activo Contingente: Solamente se revela Activo Contingente: No se hace nada Página 13

14 NIC Reconocimiento Juicio profesional - Guías posibles: Prácticamente seguro: > 90% Probable (más probable que no): > 50% Posible: < 50% Remoto: < 10% Página 14

15 Medición Página 15

16 Pasivos Contingentes NIC Medición Mejor Estimación: El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente. Riesgo inherente y las incertidumbres deben ser consideradas Se requiere descuento, cuando el efecto es material (desembolso previsto en periodos futuros) Página 16

17 Activos Contingentes NIC Medición La Mejor estimación El monto reconocido como provisión debe ser la mejor estimación del desembolso requerido para liquidar la obligación presente a la fecha del estado de situación financiera Se determina sobre la base del: a) Juicio de la gerencia de la empresa b) Experiencia en transacciones similares c) Informes emitidos por expertos independientes Página 17

18 Activos Contingentes NIC Medición Riesgos e incertidumbres Los riesgos e incertidumbres deben ser tomados en cuenta para determinar la mejor estimación de la provisión: el riesgo explica la variabilidad del resultado final Se requiere cautela para evitar que los activos e ingresos no sean sobrestimados y los gastos y pasivos subestimados. Página 18

19 Activos Contingentes NIC Medición Valor presente Cuando el efecto financiero producido por el descuento sea importante, el monto de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera se requerirán para liquidar la obligación en el futuro. Las tasas de descuento deben reflejar los valores corrientes de mercado, considerando el efecto del tiempo sobre el valor del dinero y los riesgos específicos del pasivo. Página 19

20 Activos Contingentes NIC Medición Sucesos futuros Los Sucesos futuros que pueden afectar el monto requerido para liquidar una obligación deben ser reflejados en el monto de una provisión cuando existe suficiente evidencia objetiva de que tales hechos ocurrirá. Por ejemplo, se tomará en consideración el efecto de posibles nuevas leyes cuando haya suficiente evidencia objetiva que la promulgación de las mismas es virtualmente segura. Página 20

21 Aplicación Página 21

22 Activos Contingentes NIC Aplicación Prohibiciones No deben provisionarse: Pérdidas futuras derivadas de las operaciones (para cuando las cosas û vayan mal) Riesgos de fluctuaciones futuras de cambio de moneda Riesgos políticos Mantenimiento/grandes reparaciones Proyectos genéricos de reestructuración Riesgos generales del negocio Página 22

23 Activos Contingentes NIC Aplicación Reestructuración Situaciones que dan origen a una reestructuración: Venta o liquidación de una línea de negocios Cierre de locales comerciales de un país o región Cambios en la estructura gerencial, por ejemplo, eliminando uno de los niveles de la gerencia Reorganizaciones importantes Página 23

24 Activos Contingentes NIC Aplicación Reestructuración Una provisión requiere un plan detallado formal o un compromiso de venta. Una decisión de la dirección / del consejo a llevar a cabo una reestructuración no constituye una obligación implícita, salvo que la entidad antes del cierre: Haya comenzado a implementar el plan o Haya anunciado las características principales del plan a los afectados de una manera suficientemente específica para generar una expectativa válida Plazos: comienza lo antes posible y acaba en un período de tiempo que hace que los cambios significativos sean improbables. Costos de reestructuración a provisionar: Incluye: Ineludibles y No asociadas con actividades que continúan. ü No incluye: Entrenamiento o traslado de personal, Gastos de marketing/publicidad, o Inversiones en nuevos sistemas o redes de distribución û Página 24

25 Activos Contingentes NIC Aplicación Reestructuración Una provisión por reestructuración requiere un plan especifico: Detalles de un plan de reestructuración Identificación del negocio o parte del negocio afectado Principales localizaciones afectadas Área, función y número aproximado de empleados a indemnizar por el despido Desembolso (provocado por la reestructuración y no asociado con las actividades que continúan) Plan de reestructuración Identificación del negocio o parte del negocio afectado Principales localizaciones afectadas Área, función y número aproximado de empleados a indemnizar por el despido Desembolso (provocado por la reestructuración y no asociado con las actividades que continúan) Momento en el que se va a implementar. Momento en el que se va a implementar Provisión para reestructuración en una adquisición El adquirente debe registrar pasivos por despidos o reducciones de las actividades de la adquirida como parte del proceso de asignación del costo de adquisición, sólo si la adquirida tiene, a la fecha de adquisición, un pasivo existente registrado de acuerdo con la NIC 37. Página 25

26 Activos Contingentes NIC Aplicación Mantenimientos y reparaciones Reparaciones o mantenimientos de los activos propios no pueden ser provisionados û Por ejemplo: La normativa exige que ciertas Compañías efectúen una revisión en profundidad de sus activos cada cierto tiempo. Página 26

27 Activos Contingentes NIC Aplicación Información a revelar a) El importe al inicio y al final del período b) Incrementos realizados en el período c) Importe utilizados y no utilizados durante el Por cada tipo de provisión período d) Efecto del descuento de la provisión e) Descripción de la naturaleza de la obligación contraída f) La posibilidad de obtener reembolsos Página 27

28 Activos Contingentes NIC Aplicación Información a revelar a) Una estimación de los efectos financieros. Para los pasivos contingentes b) Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos. c) La posibilidad de obtener reembolsos. Página 28

29 Activos Contingentes NIC Aplicación Información a revelar a) una breve descripción de la naturaleza de los activos contingentes correspondientes, existentes al final del periodo sobre el que se Para los activos contingentes informa y, cuando ello sea posible, una estimación de sus efectos financieros b) Es muy importante que, la información que se suministre evite las indicaciones que puedan confundir respecto a la posibilidad de la obtención de los ingresos correspondientes Página 29

30 Incidencia en algunos negocios Página 30

31 Activos Contingentes Provisión por cierre de mina Esta obligación, se mide al valor presente de los flujos futuros proyectados de caja (cronograma financiero) incluidos en el plan de cierre de mina elaborado por la Entidad. Los principales supuestos incluidos en esta estimación, son: Moneda funcional de la Compañía Cronograma de los flujos futuros proyectados (plan financiero) Vida útil de la mina Moneda de desembolso de las obligaciones con los proveedores de los servicios relacionados con las labores de cierre Tasa de inflación proyectada Tasa de descuento de los flujos Tasas de depreciación de los activos fijos; y El costo financiero de los flujos. Página 31 31

32 Activos Contingentes Obligaciones por contrato de seguros: siniestros y reservas técnicas NIIF 4 Pasivos para contratos de seguro Los pasivos no tienen un vencimiento cierto ni un valor constante, sino que presentan un comportamiento contingente de flujos de vencimiento. Ante tal circunstancia es necesario hacer una estimación de los montos y momentos en que se habrá de disponer de dicho pasivo. Para ello es necesario hacer una proyección del valor futuro probable que tendrá el pasivo de una cartera de pólizas y, a partir de allí, determinar los monto y plazos a que se deberá invertir el activo. Página 32 32

33 Activos Contingentes Obligaciones por contrato de seguros: siniestros y reservas técnicas Consideraciones para la estimación actual: 1. Modelo seleccionado y supuestos 2. Diseñado para la cartera de contratos específica. 3. Correlación entre los supuestos seleccionados ( supuestos de mercado y de no mercado) Para definir los supuestos: El IASP 5 desarrolla el concepto de estimaciones actuales para determinar pasivos originados por contratos de seguro Utilizar juicio profesional, entrenamiento y experiencia Se efectúan en base a estadísticas disponibles razonables y otra información relevante No exagerar ni minimizar deliberadamente. Ejemplo: no asumir los peores escenarios ni ser optimista ante los posibles reclamos. Página 33

34 Activos Contingentes Obligaciones por contrato de seguros: siniestros y reservas técnicas LOS SUPUESTOS PUEDEN SER CATEGORIZADOS DE ACUERDO A LO SIGUIENTE: 1. Supuestos de mercado- incluye supuestos relacionados a variables (tasa de interés, riesgo de crédito, entre otros) que se incorporan para la evaluación de flujos de caja estimados y el valor del dinero en el tiempo. El IASP 5 desarrolla el concepto de estimaciones actuales para determinar pasivos originados por contratos de seguro 2. Supuestos específicos para un portafolio específicorelacionados a las características de los contratos a medir. Estos supuestos pueden reflejar: - información de las características conocidas o estimadas del portafolio de contratos. - data histórica de la experiencia propia de la entidad para un portafolio particular, complementado, donde sea apropiado, con data histórica de otras fuentes. 3. Supuestos específicos de la entidad de reportecaracterísticas que son relevantes en los contratos emitidos por una compañía (acuerdo específicos, perfil de crédito, retorno de inversiones). Página 34

35 Revelaciones Página 35

36 Activos Contingentes Revelaciones claves Políticas contables Origen: Estados financieros ilustrativos, Julio 2008, KPMG Página 36

37 Activos Contingentes Revelaciones claves Notas especificas Página 37

38 Activos Contingentes y su incidencia en algunos negocios Julio 2016