Aspectos tributarios de la internacionalización n empresarial. En Oviedo, 15 de mayo de 2014

Transcripción

1 Aspectos tributarios de la internacionalización n empresarial En Oviedo, 15 de mayo de 2014

2 Principales cuestiones a considerar en la imposición indirecta si decido internacionalizar mi actividad. Alfonso Vallaure Fernández ndez Asociado principal de J&A Garrigues, S.L.P..

3 Aspectos generales del comercio internacional Qué tengo que considerar cuando inicio una actividad económica con trascendencia internacional? Traspaso fronteras Salgo de un país Entro en otro país Régimen normativo diferente Régimen arancelario Régimen tributario 3

4 Tributación indirecta IVA es neutro para el comercio A B 4

5 El IVA Operaciones sujetas al impuesto: Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en España Adquisiciones intracomunitarias Importaciones de bienes Reglas de localización De entregas de bienes De prestaciones de servicio - Reglas generales - Reglas especiales 5

6 El IVA. Reglas de localización Entregas de bienes Regla general: Cuando se pongan a disposición en España Casos especiales (los más comunes): - Si expedición: cuando salgan desde España (excepción ventas a distancia) - Instalación o montaje antes de su puesta a disposición cuando se ultime en España (coste instalación >15% de la contraprestación) - Inmuebles situados en España Prestaciones de servicios Reglas generales: - Destinatario empresario radicado en España. - Destinatario no empresario, si quien presta el servicio es empresario radicado en España. - Nunca localizado en España si cliente no es español y se trata de determinados servicios (más comunes cesión propiedad industrial e intelectual, fondos de comercio, publicidad, asesoramiento, cesión de personal, arrendamiento de bienes muebles corporales ), 6

7 El IVA. Reglas de localización Prestaciones de servicios Reglas especiales (más relevantes): - Relacionados con bienes inmuebles. Ubicación en España - Transporte: Pasajeros: por la parte del viaje en España Bienes: Intracomunitario: si se inicia en España y destinatario no es empresario. Si es empresario regla general. No intracomunitario: si destinatario no es empresario por el trayecto en España. Si es empresario regla general. - Restauración y catering: donde materialmente se realicen con independencia del destinatario (salvo buques, avión o tren). - Mediación: prestados a no empresarios en función de la operación principal, si es empresario regla general. 7

8 El IVA. Reglas de localización Prestaciones de servicios Reglas especiales (más relevantes) (cont.): - Prestados por vía electrónica: Si prestador establecido en España: Si destinatario empresario: Establecido en Península y Baleares: IVA español Establecido en Canarias, Ceuta o Melilla: no sujeto (IGIC o IPSI) Establecido en la UE: no IVA español, IVA del E.M. Establecido fuera de la UE: no IVA español salvo regla de cierre (utilización efectiva en Península o Baleares). Si destinatario no empresario: Establecido en Península y Baleares (o domicilio desconocido): IVA español. Establecido en Canarias, Ceuta o Melilla: no sujeto (IGIC o IPSI) Establecido en la UE: IVA español, no IVA del E.M. Establecido fuera de la UE: no IVA español. 8

9 El proceso de internacionalización desde la perspectiva del IVA Comercio intracomunitario (tributación en destino) Exención entregas intracomunitarias. - Destinatario: empresario o profesional identificado a efectos IVA en estado miembro distinto de España. - Expedición o transporte de mercancías fuera de España con destino a otro estado miembro. - Acreditación: Transporte por cuenta vendedor: contratos y facturas de transporte. Transporte por cuenta comprador: acuse de recibo de adquirente, duplicado factura con estampillado adquirente, copia documentos transporte. - No aplicación de la exención: Entregas a favor de personas cuyas adquisiciones intracomunitarias no estén sujetas: régimen especial agricultura, ganadería y pesca, realización exclusiva de operaciones que no originan derecho a deducción total o parcial del IVA, personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales (ayuntamientos) Entregas acogidas al régimen de usados, objetos de arte, antigüedades - No afectan a la deducción del IVA soportado. 9

10 El proceso de internacionalización desde la perspectiva del IVA Exención entregas intracomunitarias. Obligaciones formales: - Obtener NIVA adquirente. - Posibilidad obtener confirmación NIVA, nombre y dirección. - Factura sin IVA con mención expresa exención - Declaración periódica de IVA - Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (349) - Intrastat 10

11 El proceso de internacionalización desde la perspectiva del IVA Sujeción adquisiciones intracomunitarias Transmitente: empresario o profesional residente en estado miembro Adquirente: empresario o profesional residente en España Objeto: bien mueble corporal Transporte: - Por adquirente, transmitente o tercero por cuenta de ellos. - De otro estado miembro a España. Autorrepercusión del IVA soportado Derecho a deducción IVA soportado autorrepercutido Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (349) Intrastat 11

12 El proceso de internacionalización desde la perspectiva del IVA Exención exportaciones Exportación: transmisión bienes que se encuentran en la Comunidad y salen fuera de la Comunidad Salida de mercancías según código aduanero (DUA) Exportación por transmitente o por tercero que actúe en nombre y por cuenta de éste - Salida mercancías fuera de España con destino a país tercero - DUA, facturas, contratos, documentos de transporte Exportación por adquirente no establecido o por tercero que actúe en nombre y por cuenta de él - Salida de mercancías fuera de España con destino a país tercero - Presentación en Aduana en el plazo máximo de un mes - Remisión copia documentación acreditativa salida mercancías a transmitente No afectan derecho deducción IVA soportado 12

13 El proceso de internacionalización desde la perspectiva del IVA Devolución del IVA de no establecidos en otro país de la UE: Se hace en España no en el EM. La AEAT tiene un plazo de 15 días para comunicar si envía al EM la solicitud (puede negarse si el solicitante no tiene la condición de empresario o realiza exclusivamente operaciones que no generan el derecho a la deducción) Condiciones: - Tener NIF, certificado de usuario y estar adherido al servicio de notificaciones telemáticas - Requisitos en el EM: No estar establecido ni tener EP No haber realizado operación alguna u operaciones en las que el SP es el destinatario Cumplir requisitos y limitaciones para ejercitar el derecho a deducir Destinar los bienes o servicios adquiridos a operaciones que generen el derecho a la deducción. Período al que se refiere la devolución: trimestre o año. Cuantía mínima: trimestre: 400 ; año 50 Plazo para resolver: 4 meses (8 si se solicita información adicional) 13

14 Planificación fiscal internacional Tributación indirecta. Importancia de quién actúa como importador Cliente importador 14

15 Planificación fiscal internacional Tributación indirecta. Importancia de quién actúa como importador Cliente importador IDEAL En España Compras inputs Precio compra inputs 60 IVA soportado -13 IVA España 21% Exportación trenes Precio venta trenes 100 IVA repercutido: exento 0 En destino Importación Aduana - importación 100 IVA importación -10 Asumiendo IVA en destino 10% Flujos de IVA En España IVA repercutido 0 IVA soportado -13 IVA (r) - IVA (s) -13 exceso -> devolución en España En destino IVA (r) IVA (s) -10 IVA (r) - IVA (s) -10 Cuestión del cliente 15

16 Planificación fiscal internacional Tributación indirecta. Importancia de quién actúa como importador Cliente importador En España Compras inputs Precio compra inputs 60 IVA soportado -13 IVA España 21% Exportación trenes Precio venta trenes 100 IVA repercutido: exento 0 En destino Importación Aduana - importación 100 IVA importación -10 Asumiendo IVA en destino 10% Cliente entidad publica, con actividad exenta sin derecho a deducción: IVA coste para cliente Contrato IVA incluido? Flujos de IVA En España IVA repercutido 0 IVA soportado -13 IVA (r) - IVA (s) -13 exceso -> devolución en España En destino IVA (r) IVA (s) -10 IVA (r) - IVA (s) -10 Cuestión del cliente 16

17 Planificación fiscal internacional Tributación indirecta. Importancia de quién actúa como importador La Sociedad como importador sin EP IVA 17

18 Planificación fiscal internacional Tributación indirecta. Importancia de quién actúa como importador La Sociedad como importador En España Compras inputs Precio compra inputs 60 IVA soportado -13 IVA España 21% Exportación trenes Precio venta trenes 100 IVA repercutido: exento 0 En destino Importación Aduana - importación 100 IVA importación -10 Asumiendo IVA en destino 10% Entrega doméstica Precio de venta 100 IVA entrega dómestica 0 CAF no establecido -> ISP Factura al cliente 100 Importador = propietario bienes en la importación? Flujos de IVA España IVA repercutido 0 IVA soportado -13 IVA (r) - IVA (s) -13 exceso -> devolución en España En destino IVA (r) 0 IVA (s) -10 IVA (r) - IVA (s) -10 exceso -> devolución 18

19 Planificación fiscal internacional Tributación indirecta. Importancia de quién actúa como importador La Sociedad como importador con EP IVA 19

20 Planificación fiscal internacional. Tributación indirecta. Importancia de quién actúa como importador La Sociedad importador En España Compras inputs Precio compra inputs 60 IVA soportado -13 IVA España 21% Exportación trenes Precio venta trenes 100 IVA repercutido: exento 0 Contrato IVA incluido? En destino Importación Aduana - importación 100 IVA importación -10 Asumiendo IVA en destino 10% Entrega doméstica Precio de venta 100 IVA entrega dómestica 10 CAF sí establecido Factura al cliente 110 Flujos de IVA España IVA repercutido 0 IVA soportado -13 IVA (r) - IVA (s) -13 exceso -> devolución en España Necesidad de EP IVA Riesgo adicional EP IS? Coste gestiones, trámites En destino IVA (r) 10 IVA (s) -10 IVA (r) - IVA (s) 0 20

21 Planificación fiscal internacional. Tributación indirecta. Importancia de la facturación. Hitos facturación 21

22 Planificación fiscal internacional. Tributación indirecta. Importancia de la facturación. Hitos facturación Filial en destino Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Total Pago del cliente IVA repercutido (asumiendo 10%) Importación IVA soportado en la importación IVA repercutido IVA soportado IVA a pagar /(a devolver) ingreso ingreso devolución devolución Similar situación Servicios garantía 22