LEGAL FLASH I FINANCIERO Y TRIBUTARIO

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1 LEGAL FLASH I FINANCIERO Y TRIBUTARIO 8 de julio de 2014 MEDIDAS TRIBUTARIAS CONTENIDAS EN EL REAL DECRETO-LEY 8/2014, DE 4 DE JULIO, DE APROBACIÓN DE MEDIDAS URGENTES PARA EL CRECIMIENTO, LA COMPETITIVIDAD Y LA EFICIENCIA ÍNDICE 1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS 2 2. IMPUESTO SO BRE EL INCREMENTO DEL VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA 5 3. IMPUESTO SOBRE LOS DEPÓSITOS DE LAS ENTIDADES DE CRÉDITO 5

2 El pasado sábado 5 de julio se ha publicado en el Boletín Oficial del Estado el Real Decreto-ley 8/2014, de 4 de julio, de aprobación de medidas urgentes para el crecimiento, la competitividad y la eficiencia (en adelante, el RD-ley) Dicho RD-ley se enmarca dentro del Plan de medidas para el crecimiento, la competitividad y la eficiencia aprobado por el Consejo de Ministros en su reunión del 6 de junio de 2014 e introduce modificaciones normativas en diversos ámbitos jurídicos, de los que el presente Legal Flash únicamente expone las medidas que afectan al ámbito tributario. Como regla general, las medidas de naturaleza tributaria producen efectos jurídicos desde el 6 de julio de 2014 fecha siguiente al día de su publicación en el BOE-. No obstante, algunas medidas producen eficacia jurídica con efectos retroactivos al 1 de enero de 2014 e incluso en ejercicios anteriores no prescritos. Los impuestos afectados por las medidas adoptadas son el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana y el Impuesto sobre los Depósitos de las Entidades de Crédito. 1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS a) Exención para las ganancias patrimoniales derivadas de las daciones en pago y ejecuciones hipotecarias de la vivienda habitual El artículo 122 Uno del RD-ley introduce, con efectos desde 1 de enero de 2014 y ejercicios anteriores no prescritos, un nuevo supuesto de exención para las ganancias patrimoniales que deriven de la dación en pago de la vivienda habitual efectuada por el contribuyente a fin de cancelar deudas contraídas con entidades de crédito u otras entidades que se dediquen de manera profesional a la concesión de préstamos o créditos hipotecarios y que estén garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la vivienda habitual. Esta exención también se extiende a las ganancias patrimoniales que deriven de la transmisión de la vivienda habitual cuando las citadas transmisiones tengan lugar en ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales. La aplicación de estas exenciones tributarias requiere, adicionalmente, que el propietario de la vivienda habitual no disponga de otros bienes o derechos en cuantía suficiente para satisfacer el pago de la totalidad de la deuda y evitar la enajenación de la vivienda. b) Reglas especiales de integración y compensación de rentas negativas procedentes de operaciones con valores de deuda subordinada y participaciones preferentes El artículo 122. Dos del RD-ley introduce una nueva disposición adicional trigésima novena en la que se regulan, con efectos a partir del 1 de enero de 2014, unas reglas LEGAL FLASH I FINANCIERO Y TRIBUTARIO 2/6

3 especiales de integración y compensación de rentas negativas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes generadas con anterioridad a 1 de enero de Con esta medida el legislador flexibiliza el régimen de integración y compensación de rentas negativas de numerosos contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante, IRPF) que, siendo titulares de inversiones en valores representativos de deuda subordinada y/o participaciones preferentes emitidas por entidades de crédito, han obtenido en estos últimos años cuantiosas pérdidas económicas como consecuencia de la implementación, por parte del Fondo de Reestructuración Ordenada Bancaria (FROB), de diferentes acciones de gestión de instrumentos financieros híbridos. Dichas acciones de gestión de instrumentos financieros híbridos han consistido, en muchos casos, en la recompra obligatoria de los citados instrumentos de deuda, seguida de la obligatoria suscripción o canje de los citados valores por otros valores representativos de deuda o de la participación en los fondos propios de las entidades emisoras. Estas reglas especiales de integración y compensación de rentas, según reza la Exposición de Motivos del RD-ley, permiten la compensación de las rentas negativas de la base del ahorro derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes, o de valores recibidos a cambio de estos instrumentos, generadas con anterioridad a 1 de enero de 2015, con otras rentas positivas incluidas en la base del ahorro, o en la base general procedentes de la transmisión de elementos patrimoniales. Con una redacción altamente confusa, parecen sentarse las siguientes reglas de integración y compensación, efectivas desde 1 de enero de 2014: La parte del saldo negativo de rendimientos del capital mobiliario y la parte del saldo negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales, generados en la base imponible del ahorro antes de 1 de enero de 2015 como consecuencia de operaciones de canje obligatorio de participaciones preferentes o de valores de deuda subordinada y de transmisiones de los valores recibidos en dicho canje, podrán compensarse con los siguientes saldos positivos en la base imponible del ahorro: - El saldo positivo de ganancias y pérdidas patrimoniales de la base imponible del ahorro. - El saldo positivo de los rendimientos del capital mobiliario de la base imponible del ahorro. Los saldos negativos que resulten de la anterior compensación se podrán compensar en los cuatro años siguientes, siguiendo estas mismas reglas. La parte del saldo negativo anteriormente señalada correspondiente a los períodos impositivos 2010, 2011, 2012 y 2013 que se encuentre pendiente de compensación a 1 de enero de 2014 y proceda de rendimientos del capital mobiliario negativos o de pérdidas patrimoniales derivadas de operaciones de canje obligatorio de participaciones preferentes o de valores de deuda subordinada y de transmisiones de LEGAL FLASH I FINANCIERO Y TRIBUTARIO 3/6

4 los valores recibidos en dicho canje, se podrá compensar, respectivamente, con (i) el saldo positivo de ganancias y pérdidas patrimoniales de la base imponible del ahorro y con (ii) el saldo positivo de los rendimientos del capital mobiliario de la base imponible del ahorro, que se pongan de manifiesto a partir del periodo impositivo 2014, siempre que no hubiera finalizado el plazo de cuatro años de compensación. A efectos de determinar qué parte del saldo negativo procede de las rentas anteriormente señaladas, cuando para su determinación se hubieran tenido en cuenta otras rentas de distinta naturaleza y dicho saldo negativo se hubiera compensado parcialmente con posterioridad, se entenderá que la compensación afectó en primer lugar a la parte del saldo correspondiente a las rentas de distinta naturaleza. Si tras las compensaciones anteriores aún resultase un saldo negativo, el mismo podrá compensarse con el saldo positivo de ganancias y pérdidas patrimoniales de la base imponible general, hasta el importe de dicho saldo que se corresponda con ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales. Y si tras dicha compensación todavía quedase saldo negativo, su importe se podrá compensar en ejercicios posteriores de acuerdo con las reglas anteriores. c) Reducción del porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre determinados rendimientos de actividades profesionales Con la finalidad de dotar de mayor liquidez a los contribuyentes del IRPF que realizan actividades profesionales y dispongan de menores ingresos, se ha introducido una nueva disposición adicional cuadragésima en la Ley del IRPF por la que se reduce al 15 por ciento (hasta ahora era un 21 por ciento), y con efectos inmediatos desde el 6 de julio de 2014, el porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos de actividades profesionales cuando el volumen de rendimientos íntegros de actividades profesionales correspondiente al ejercicio anterior cumpla dos requisitos: (i) que sea inferior a euros, y (ii) que represente más del 75 por ciento de la suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio. A estos efectos, se prevé la necesaria comunicación de dichas circunstancias al pagador de los rendimientos, quien deberá conservarla en su poder, debidamente firmada. Tratándose de contribuyentes que tengan derecho a aplicar la deducción en la cuota por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, el porcentaje de retención e ingreso a cuenta queda fijado en el 7,5 por ciento. LEGAL FLASH I FINANCIERO Y TRIBUTARIO 4/6

5 2. IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA En paralelo con la nueva exención de la ganancia patrimonial establecida en el IRPF para las ganancias patrimoniales procedentes de las daciones en pago y ejecuciones hipotecarias de la vivienda habitual, y con efectos para los hechos imponibles anteriores a 1 de enero no prescritos, el artículo 123 del RD-ley efectúa una modificación del artículo del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, creando un nuevo supuesto de exención en el citado Impuesto para la dación en pago de la vivienda habitual efectuada por el deudor hipotecario o por el garante del mismo a fin de cancelar deudas contraídas con entidades de crédito u otras entidades que se dediquen de manera profesional a la concesión de préstamos o créditos hipotecarios y que estén garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la vivienda habitual. Esta exención también se extiende a las ganancias patrimoniales que deriven de la transmisión de la vivienda habitual cuando las citadas transmisiones tengan lugar en ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales. A efectos de la aplicación de esta exención, se considera vivienda habitual aquella en la que haya figurado empadronado el contribuyente de forma ininterrumpida durante, al menos, los dos años anteriores a la transmisión o desde el momento de la adquisición si dicho plazo fuese inferior a los dos años En parecidos términos a la regulación contenida en el ámbito del IRPF, se establece una excepción a la exención anterior cuando el deudor o garante que transmita la vivienda habitual o cualquier otro miembro de su unidad familiar 1 disponga de otros bienes o derechos en cuantía suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda hipotecaria y evitar la enajenación de la vivienda. Por último, el apartado Dos del artículo 123 del RD-ley deja de considerar sustituto del contribuyente a las entidades que adquieran los inmuebles procedentes de daciones en pago de vivienda realizadas por los deudores comprendidos en el ámbito de aplicación del Real Decreto-ley 6/2012, de 9 de marzo, de medidas urgentes de protección de deudores hipotecarios sin recursos. 3. IMPUESTO SOBRE LOS DEPÓSITOS DE LAS ENTIDADES DE CRÉDITO El RD-ley 8/2014 efectúa varias modificaciones en el Impuesto sobre los Depósitos de las Entidades de Crédito (en lo sucesivo, IDEC), con efectos retroactivos a partir del 1 de enero de 2014: La referencia de cálculo de la base imponible deja de ser el saldo medio trimestral de los depósitos de la clientela del balance reservado de las entidades 1 Según la definición de unidad familiar contenida en la normativa del IRPF, y equiparándose a la misma el matrimonio con la pareja de hecho legalmente inscrita. LEGAL FLASH I FINANCIERO Y TRIBUTARIO 5/6

6 de crédito para pasar a ser el saldo medio de los citados depósitos de cada uno de los meses del año natural. Se prevé una regla especial para aquellos casos en los que, como consecuencia de la extinción o del cese de actividad de una entidad o sucursal en territorio español, se transmitan los depósitos a otro contribuyente y dicha transmisión tuviera efectos contables a 1 de enero del año en que se realiza la operación. En tales casos, los citados depósitos sólo serán tenidos en cuenta a efectos del pago del Impuesto por el adquirente de los mismos. El tipo de gravamen pasa a fijarse en el 0,03 por ciento en lugar del vigente tipo cero. En materia de autoliquidación del Impuesto, se obliga al contribuyente a desagregar en su liquidación la siguiente información: - El importe resultante por cada Comunidad Autónoma en que radiquen la sede central o las sucursales donde se mantengan los fondos de terceros gravados. - El importe resultante correspondiente a los fondos mantenidos mediante sistemas de comercialización no presenciales. El pago a cuenta correspondiente al período impositivo 2014 se presentará en el mes de diciembre de 2014 y su importe será igual al 50 por ciento de la cuantía resultante de aplicar el tipo de gravamen a la base imponible que derive de las reglas contenidas en el apartado siete (base imponible) respecto de los estados financieros individuales del contribuyente de 2013, con la misma regla de desagregación de información anteriormente expuesta. Se establecen determinadas reglas en materia de compensación y distribución de la recaudación en favor de las comunidades autónomas, que resultarán aplicables de forma transitoria mientras se modifica el sistema de financiación autonómico que permita configurar el Impuesto como un tributo cedido a las comunidades autónomas CUATRECASAS, GONÇALVES PEREIRA. Todos los derechos reservados. El presente documento es una recopilación de información jurídica elaborado por CUATRECASAS, GONÇALVES PEREIRA cuya finalidad es estrictamente divulgativa. En consecuencia, la información y comentarios que se incluyen en el mismo no constituyen asesoramiento jurídico alguno. La información contenida en el presen te documento no puede ser objeto de difusión a terceros, ya sea en su totalidad, ya sea en forma extractada, sin la previa autorización expresa de CUATRECASAS, GONÇALVES PEREIRA. Todo ello a efectos de evitar la incorrecta o desleal utilización de la información que el mismo contiene. LEGAL FLASH I FINANCIERO Y TRIBUTARIO 6/6

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