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1 Nuestra Firma en Colombia Crowe Horwath Colombia S.A. 1

2 Aspectos tributarios y contables en el manejo de Instrumentos financieros derivados - Cobertura 2

3 Agenda 1. Aspectos contables Derivados Futuros - Cobertura Generalidades Ejercicio práctico Aplicación Sector Público Aplicación Sector empresas de Servicios públicos Perspectiva NIIF 2. Aspectos tributarios Marco General Objetivos de la regulación Tributación de las CRCC Causación del ingreso Retención en la fuente y autorretención GMF Ica Timbre 3

4 Aspectos contables de los títulos derivados 4

5 Operaciones con Derivados DERIVADO Es un acuerdo de compra o venta de un activo determinado, en una fecha futura específica y a un precio definido. Se llaman derivados porque su valor depende del precio de un activo ya existente (subyacente) los cuales pueden ser activos financieros tales como acciones, títulos de renta fija, divisas, tasas de interés, índices bursátiles y también commodities como energía eléctrica, petróleo, gas natural, carbón, entre otros. 5

6 Definiciones FUTURO Es un acuerdo de compraventa de un derivado estandarizado, cuya fecha de cumplimiento se proyecta en una fecha futura (de ahí su nombre), en el que las partes definen el activo a intercambiar, la cantidad, el precio y la fecha en la que se llevará a cabo la transacción. Por ser un producto derivado, el contrato de futuro depende de la variación de un activo subyacente que puede pueden ser un índice, una tasas de interés, una moneda o un commodity. En este tipo de operaciones, tanto el comprador como el vendedor de futuros, aceptan unas obligaciones frente a las expectativas de mercado que tiene cada uno 6

7 Definiciones INSTRUMENTO FINANCIERO DERIVADO CON FINES DE COBERTURA. Es aquél que se negocia con el fin de cubrir una posición primaria de eventuales pérdidas ocasionadas por movimientos adversos de los factores de mercado o de crédito que afecten dicho activo, pasivo o contingencia. Con la negociación de este tipo de instrumentos se busca limitar o controlar alguno o varios de los riesgos financieros generados por la posición primaria objeto de cobertura. (partidas susceptibles de ser cubiertas por su exposición al riesgo). 7

8 Definiciones TIPOS DE COBERTURAS De acuerdo con el perfil de exposición al riesgo que se desee cubrir, se reconocen tres (3) tipos de cobertura con instrumentos financieros derivados, a saber: 1) Cobertura de precio justo de intercambio, 2) Cobertura de flujos de efectivo y 3) Cobertura de activos o pasivos en moneda extranjera. 8

9 Aspectos contables de los títulos derivados - Cobertura 9

10 Ejercicio Práctico Garantía Bancos/Inv. 1) ) 1) Garantía 10

11 Ejercicio Práctico Garantía Bancos/Inv. 1) ) 1) Garantía 2) Toma posición Futuro DB Futuro CR 2) ) 11

12 Ejercicio Práctico Garantía Bancos/Inv. 1) ) 4) 5 1) Garantía 2) Toma posición 3) Liquidación Futuro DB Futuro CR 2) ) 3) 5 5 4) Ingreso 3) 5 Gasto 12

13 Ejercicio Práctico Garantía Bancos/Inv. 1) ) 4) 5 1) Garantía 2) Toma posición 3) Liquidación 4) Pago Futuro DB Futuro CR 2) ) 3) 5 5 4) Ingreso 3) 5 Gasto 13

14 Ejercicio Práctico Garantía Bancos/Inv. 1) ) 5 4) 1) Garantía 2) Toma posición 3) Liquidación 4) Pago Futuro DB Futuro CR 2) ) 4) 5 5 3) Ingreso Gasto 5 3) 14

15 Tratamiento contable - Sector público Crowe Horwath S.A. 15

16 Constitución de Garantías GARANTÍA EN DINERO CUENTA NOMBRE DB CR 14 Deudores 1425 Depósitos Depósitos en contratos de futuro xxx 1110XX Depósitos en instituciones financieras xxx NOTA : Las garantías deben continuar valorándose como venían antes de ser recibidas en garantía 16

17 Constitución de Garantías GARANTÍA EN TÍTULOS CUENTA NOMBRE DB CR 14 Deudores 1425 Depósitos Depósitos en contratos de futuro xxx 12 Inversiones 1201 Títulos de tesorería TES xxx NOTA : Las garantías deben continuar valorándose como venían antes de ser recibidas en garantía 17

18 Toma de Posición CUANDO EL DERIVADO ES UN FUTURO COBERTURA CUENTA NOMBRE DB CR Derechos en contratos derivados xxx Obligaciones en contratos derivados (CR) xxx NOTA: Por el valor del contrato al momento de la negociación. No se requiere hacer registros en cuentas de orden. 18

19 Compensación GANANCIA CUENTA NOMBRE DB CR 1217 Instrumentos derivados con fines de cobertura Derechos en contratos derivados (DB) xxx Utilidad en la Valoración de Derivados xxx PÉRDIDA CUENTA NOMBRE DB CR Pérdida en la valoración de Derivados xxx Obligaciones en contratos derivados (CR) xxx 19

20 Liquidación al Vencimiento GANANCIA CUENTA NOMBRE DB CR Derechos en contratos derivados xxx Utilidad en la Valoración de Derivados xxx RECAUDO CUENTA NOMBRE DB CR 1110XX Depósitos en Instituciones Financieras xxx Obligaciones en contratos derivados (CR) xxx 20

21 Liquidación al Vencimiento PÉRDIDA CUENTA NOMBRE DB CR Pérdida en la valoración de Derivados xxx Obligaciones en contratos derivados (CR) xxx PAGO CUENTA NOMBRE DB CR Derechos en contratos derivados (DB) xxx 1110XX Depósitos en Instituciones Financieras xxx 21

22 Retardo en Cumplimiento CUENTA NOMBRE DB CR Derechos en contratos derivados xxx Depósitos en contratos de futuro xxx NOTA: Si entre las 7 y 8 de la mañana no existe saldo suficiente en la cuenta, se extiende el plazo hasta las 11 de la mañana (retardo). De no cubrirse, se hace efectiva la garantía 22

23 Solicitud de Garantía La solicitud de garantía se hace en forma voluntaria a la Cámara Central de Riesgo. No hay comisión por gestión de garantía, excepto si es mayor o igual a 25 liberaciones. 23

24 Tratamiento contable - Sector servicios públicos Resolución de diciembre 28 de Resolución de junio 28 de Crowe Horwath S.A. 24

25 Normatividad Resolución SSPD del 28 de diciembre de Por la cual se actualiza el Plan de Contabilidad para Prestadores de Servicios Públicos Domiciliarios y el Sistema Unificado de Costos y Gastos por Actividades que se aplicará a partir del Resolución SSPD del 28 de junio de Adopta el Modelo General de Contabilidad para EPSP con el propósito de dar continuidad al proyecto de convergencia a los estándares internacionales de contabilidad e información financiera. Resolución SSPD del 17 de febrero de Derogó la resolución que modificaba los plazos para las etapas de transición y adopción del Modelo General de Contabilidad para Prestadores de Servicios Públicos. Las fechas para la implementación de MGC quedan de las siguiente manera: Adaptación y Evaluación, se llevo a cabo en los años 2009 y 2010 Transición 2011 y 2012 Adopción

26 Constitución de Garantías GARANTÍA EN DINERO 33635/ /10 NOMBRE DB CR Deudores Depósitos Otros Depósitos entregados xxx 1110XX 1110XX Bancos y Corporaciones/Depósitos en instituciones financieras xxx NOTA : Las garantías deben continuar valorándose como venían antes de ser recibidas en garantía 26

27 Constitución de Garantías GARANTÍA EN TÍTULOS 33635/ /10 NOMBRE DB CR Depósitos Otros Depósitos entregados xxx Inversiones Admón de liquidez RF/ Activos negociables RF Títulos de Tesorería - TES /Títulos RF xxx NOTA : Las garantías deben continuar valorándose como venían antes de ser recibidas en garantía 27

28 Toma de Posición CUANDO EL DERIVADO ES UN FUTURO COBERTURA 33635/ /10 NOMBRE DB CR Inversiones Operaciones de Cobertura / Inv instrumentos de cobertura Contratos de Futuros Futuros Derecho (DB) xxx Futuros Obligación (CR) xxx NOTA: Por el valor del contrato al momento de la negociación. No se requiere hacer registros en cuentas de orden.. 28

29 Compensación y liquidación al vencimiento - Ganancia GANANCIA 33635/ /10 NOMBRE DB CR Futuros Derecho (DB) xxx / Otros ingresos financieros/ Rend Inversiones instrumentos financieros derivados xxx RECAUDO 33635/ /10 NOMBRE DB CR 1110XX 1110XX Bancos y Corporaciones/Depósitos en instituciones financieras Futuros Obligación (CR) xxx xxx 29

30 Compensación y liquidación al vencimiento - Ganancia PÉRDIDA 33635/ /10 NOMBRE DB CR Otros gastos xxx Futuros Obligación (CR) xxx PAGO 33635/ /10 NOMBRE DB CR Futuros Derecho (DB) xxx 1110XX 1110XX Bancos y Corporaciones/Depósitos en instituciones financieras xxx 30

31 Pago con Retardo en Cumplimiento 33635/ /10 NOMBRE DB CR Futuros Derecho (DB) xxx Otros depósitos entregados xxx NOTA: Si entre las 7 y 8 de la mañana no existe saldo suficiente en la cuenta, se extiende el plazo hasta las 11 de la mañana (retardo). De no cubrirse, se hace efectiva la garantía 31

32 Solicitud de Garantía La solicitud de garantía se hace en forma voluntaria a la Cámara Central de Riesgo. No hay comisión por gestión de garantía, excepto si es mayor o igual a 25 liberaciones. 32

33 Tratamiento contable - Sector Comercial Crowe Horwath S.A. 33

34 Sector Comercial Oficio FCTCP Consejo técnico de la Contaduría Pública Concepto Supersociedades Normatividad Superfinanciera 34

35 Ejercicio Práctico Garantías 1110 Bancos 1) ) 5 4) 1) Garantía 2) Toma posición 3) Liquidación 4) Pago Futuro DB Futuro CR 2) ) 4) 5 5 3) Ingreso Gasto 5 3) 35

36 Tratamiento contable - IFRS Crowe Horwath S.A. 36

37 Tratamiento contable IFRS Instrumentos derivados designados como instrumentos de cobertura y que califican como tal A valor Razonable Flujos de efectivo Resultados operacionales del ejercicio Resultados operacionales del ejercicio Patrimonio Neto. P&G al vencimiento 37

38 RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LAS OPERACIONES SOBRE DERIVADOS ENERGÉTICOS 38

39 Cumplimiento Del Negocio Efectos De La Liquidación Al Vencimiento La CRCC determina cuáles cuentas mantienen una posición abierta y la forma de cumplimiento: Formas De Cumplimiento 1. Cumplimiento por diferencia financiera: entrega de sumas de dinero 2. Cumplimiento por entrega: entrega de sumas de dinero, entrega del activo subyacente, liquidación mixta 39

40 Decreto 1797 De 2008 Marco General Marco General De La Regulación Tributaria (Decreto 1797 De 2008) OBJETIVOS DE LA REGULACIÓN 1. Regular ingresos, egresos y patrimonio de las CRCC (evitar confusiones). 2. Adecuar normativa a las nuevas operaciones de derivados (liquidación diaria de pérdidas y ganancias: causación, cierre de posiciones, retenciones en la fuente). 3. Definir esquemas claros sobre retención en la fuente, de manera que no se involucrara a las CRCC y de manera que las mismas resultaren practicadas una sola vez en cabeza del beneficiario efectivo de la operación. 4. Buscar transparencia, neutralidad y eficiencia. 5. Evitar que GMF hiciera más gravosas las operaciones compensadas y liquidadas a través de las CRCC. 40

41 Decreto 1797 De 2008 Marco General Tributación De Las CRCC Los ingresos y gastos de la CRCC (En cuanto se constituyan como acreedoras y deudoras reciprocas de las contrapartes, no se consideran propios de la Cámara), así como su patrimonio (efectos en el impuesto sobre la renta, el impuesto de industria y comercio y sobre potenciales gravámenes al patrimonio). Solo son ingresos propios los que correspondan a tarifas y contraprestaciones directas. Principio de transparencia en materia fiscal Ninguna de las operaciones pueden tener efectos en su patrimonio 41

42 Decreto 1797 De 2008 Marco General Operaciones Sobre Derivados - Causación De Los Ingresos El momento de causación de los ingresos: Se entienden percibidos en el momento del vencimiento de cada contrato. Todos los efectos económicos que ocurran con anterioridad al vencimiento deben considerarse anticipos, dado que no se ha realizado el ingreso a efectos fiscales. En cierre de posición (antes de vencimiento del contrato) no hay ingreso. Calificación de las operaciones para efectos tributarios. 42

43 Decreto 1797 De 2008 Marco General Artículo 6 Causación del ingreso en las operaciones sobre derivados. En las operaciones sobre derivados, los ingresos respectivos se entienden percibidos en el momento del vencimiento de cada contrato. Para efectos tributarios se entiende que un contrato agrupa todas las operaciones realizadas bajo una misma tipología contractual (forward, futuro, opción, etc.), por un mismo contribuyente, sobre un mismo subyacente y con una misma fecha de vencimiento. Igualmente, en caso de que el contribuyente realice operaciones que produzcan como resultado el cierre de su posición en el respectivo contrato, el ingreso correspondiente se entiende causado hasta tanto ocurra el vencimiento del respectivo contrato. 43

44 Decreto 1797 De 2008 Marco General Responsabilidad Por Retenciones En La Fuente (Artículo 5) Las CRCC no deben: Ser objeto de retención o de autorretención en las operaciones que realicen como contraparte central Sí deben: Ser autorretenedoras por todos sus ingresos propios distintos a los mencionados. (Inciso 2 del artículo 4) 44

45 Decreto 1797 De 2008 Marco General Responsabilidad Por Retenciones En La Fuente (artículo 5) Retención es practicada por el Miembro o Contraparte Liquidador (ML) o el Miembro No Liquidador (MNL) que tenga relación directa con beneficiario efectivo, es decir, con los respectivos terceros. Si la contraparte o ML o MNL son extranjeros no residentes en Colombia, la retención en la fuente será practicada por los agentes de pago y/o agentes custodios por cuyo conducto dichos extranjeros cumplan sus obligaciones ante la respectiva Cámara de Riesgo Central de Contraparte. Retención en la fuente recae sobre el beneficiario efectivo, sin perjuicio de las disposiciones relativas a autorretención en la fuente. Se entiende por beneficiario efectivo de una operación aquélla persona que percibe un aprovechamiento económico real por la ejecución de la misma. (inciso tercero, art. 5, decreto 1797 de 2008) 45

46 Decreto 1797 De 2008 Marco General Causación De La Retención En La Fuente (Artículo 5) La causación de la retención en la fuente: retención en la fuente a prevención Efectos Del Traspaso De Operaciones (Give-Up) Art. 5 inc. 2 En el caso de traspasos de operaciones que ocurran entre diferentes miembros o contrapartes antes del vencimiento, en los términos que las Cámaras de Riesgo Central de Contraparte establezcan en su reglamentación, cada miembro o contraparte liquidador o no liquidador será responsable de practicar la retención en la fuente que le corresponda por el periodo durante el cual tuvo a su cargo las operaciones objeto de traspaso. 46

47 Decreto 1797 De 2008 Marco General Pérdidas Fiscales - Artículo 107 del E.T. Recomendación: incluir en el objeto social la realización de operaciones sobre derivados. (Operaciones de cobertura) En operaciones de arbitraje o especulación? Derivados Energéticos (Operaciones Non Delivery) Art. 7 (modifica parágrafo de art. 11 Decreto 1514) Cuando estas operaciones comporten la entrega de sumas de dinero, el ingreso tributario corresponderá a la utilidad neta derivada de la operación que se liquide al vencimiento del contrato, para lo cual deberán consolidarse los ingresos y pérdidas provenientes de la entrega de sumas de dinero con los ingresos y pérdidas que resulten de la entrega del bien. 47

48 Decreto 1797 De 2008 Marco General Retención En La Fuente Art. 7 (modifica parágrafo de art. 11 decreto 1514). 3.5% en todos los casos (energía eléctrica) 369 E.T.: No retención a transacciones realizadas a través de bolsa de energía Retención En La Fuente Aplicable A Derivados Sin Entrega (Non Delivery) 3.5% por otros ingresos tributarios. Artículo 11, D de

49 Decreto 1797 De 2008 Marco General Base De Retención: Artículo 9 Retención en la fuente por contratos sobre derivados. Cuando el beneficiario del ingreso generado en contratos sobre derivados no sea autorretenedor por dicho concepto, la retención en la fuente será realizada por la entidad que realiza el pago al beneficiario del contrato, en la fecha de su vencimiento, evento en el cual la base de retención en la fuente será el total del ingreso determinado en la forma prevista en el artículo 3 (Artículo 3 del decreto 1737 de 1999 modificado por el artículo 8 del decreto 1797 de 2008) del presente decreto. Para el efecto, la entidad que realiza el pago sólo tendrá en cuenta los contratos en relación con los cuales tenga que practicar la respectiva retención. 49

50 Decreto 1797 De 2008 Marco General Base de Autorretención Mensual Artículo 8 Modifica El Artículo 3 D La retención se practicara mensualmente sobre contratos que se venzan durante el mes: Se determina por la diferencia positiva existente entre el valor del índice, tasa o precio definido en cada uno de los contratos y el valor de mercado del correspondiente índice, tasa o precio en la fecha del vencimiento de los respectivos contratos. Dicha diferencia se multiplica por la cantidad estipulada en el contrato y el resultado será la base para calcular la retención en la fuente; Si en uno de los contratos la diferencia resulta negativa, dicha diferencia multiplicada por la cantidad estipulada en dicho contrato, se restará de la base de autorretención en la fuente calculada para el mes durante el cual se venció el contrato que originó la diferencia negativa. 50

51 Decreto 1797 De 2008 Marco General Base De Autorretencion Mensual Continuación El procedimiento previsto deberá realizarse de manera independiente para los ingresos provenientes de cada grupo de contratos forward, futuros, opciones, demás derivados y operaciones a plazo de cumplimiento financiero, que tengan vocación de cumplirse sin la entrega del activo subyacente. Para el efecto, el contribuyente deberá separar los ingresos provenientes de cada grupo de contratos que tenga la misma tipología contractual y hacer el cálculo anteriormente señalado de manera independiente para el grupo respectivo. En ningún caso, la diferencia negativa, podrá ser deducida de la base de autorretención en la fuente calculada para otros ingresos tributarios provenientes de contratos que tengan distinta tipología de acuerdo con el parágrafo anterior, o deducida de la base de autorretención calculada para un mes distinto a aquél en el cual se venció el contrato que originó la diferencia negativa. 51

52 Decreto 1797 De 2008 Marco General GMF- Art. 10 Para efectos de lo previsto en el numeral 7 del artículo 879 del E.T., se entienden comprendidas las operaciones propias del sistema de compensación y liquidación administrado por una cámara de riesgo central de contraparte, incluida la disposición inicial de recursos que efectúe el cliente en la operación para el cumplimiento de los flujos de liquidación parcial o diaria que se generen en virtud de la administración del sistema, así como aquellos relacionados con las constitución o ajuste de garantías y las originadas en el incumplimiento o mora de las partes que se beneficien del mismo. Para efectos del cumplimiento de la presente norma, deberá identificarse una cuenta en la entidad financiera, en la cual se manejen de manera exclusiva los recursos asociados a las operaciones a que se refiere el inciso anterior. No se considera comprendida dentro de este artículo la disposición de los recursos por fuera del Sistema por parte del beneficiario efectivo, una vez se le pague o abone la utilidad derivada de la operación. 52

53 Decreto 1797 De 2008 Marco General La Prima En Las Opciones - Artículo 11 Artículo 11. Modifícase el artículo 13 del Decreto 1514 de 1998, el cual queda así: Artículo 13. IVA sobre comisiones. En los contratos forward, futuros, operaciones a plazo de cumplimiento financiero y demás operaciones sobre derivados, así como en las operaciones simultáneas, que se realicen de conformidad con las disposiciones que sobre la materia expida el Gobierno Nacional o en su oportunidad haya expedido la Sala General de la Superintendencia de Valores, en los cuales no se pague una comisión o suma adicional por servicios prestados a favor de uno de los contratantes, se entenderá que no existe prestación de hacer. Cuando se pague una comisión o suma adicional en los términos de esta norma, se causará el impuesto sobre las ventas sobre el valor de la misma. En el caso de la prima que se paga por la adquisición de una opción de compra o de venta, se seguirá el tratamiento previsto para la transferencia de derechos o de bienes incorporales previsto en la legislación vigente. 53

54 Decreto 1797 De 2008 Marco General ICA Los ingresos obtenidos están sujetos al impuesto de Industria y Comercio. Ahora bien, materia de Rete ICA, se debe evaluar el tema en cada munici pio, dado que en calidad de mandatario, se podría generar una retención en la fuente a título de ICA, por tanto se de evaluar una prohibición general para los municipios (retenciones en la fuente de cualquier tributo municipal al mercado de valores). Timbre Art Exonera a Endoso de títulos valores y los documentos que se otorguen con el único propósito de precisar las condiciones de la negociación, tales como aquellos que se efectúan en desarrollo de operaciones de venta de cartera, reporto, carrusel, opciones y futuros Otros Tributos Locales Dependerá de normativa territorial. 54

55 Decreto 1797 De 2008 Marco General ARTÍCULO 13. Documento equivalente a la factura. Se considera documento equivalente a la factura el comprobante para liquidación que transmita la Cámara de Riesgo Central de Contraparte para la liquidación de la posición neta de los miembros o contrapartes liquidadores o no liquidadores. 55

56 BOGOTÁ D.C. Calle 72 # 8-24, Piso10 PBX FAX CALI Carrera 100 #5-169, Oficina 509 A Unicentro Centro de Negocios PBX FAX MANIZALES Carrera 23 C # 62-06, Of. 705 PBX FAX MEDELLÍN Calle 7 Sur # Of PBX FAX

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