Aspectos Prácticos en la Aplicación del IDE

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1 Aspectos Prácticos en la Aplicación del IDE Por: C.P.C. José Antonio Martínez Chon Una de las reformas fiscales trascendentes que entro en vigor a partir del año de 2008, fue la que correspondió a un nuevo impuesto denominado Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE). Desde un principio, este impuesto generó muchas preguntas y controversias en su aplicación, y a pesar de que estamos en su segundo año de aplicación, aun sigue causando interrogantes, las cuales hemos querido resumir y comentar para efectos de que se consideren en su aplicación práctica de cada día. Es por ello que consideramos importante, recapitular las principales inquietudes que han surgido en esta materia, y poder evitar sanciones por su incorrecta aplicación, y por otra parte, aprovechar al máximo su acreditamiento, y/o compensación contra el pago de otras contribuciones federales. A continuación nos permitimos mencionar y comentar las principales interrogantes en materia de IDE: 1. Podemos acreditar el remanente del IDE de un mes contra Impuesto Sobre la Renta (ISR) propio o Retenciones de ISR del mes siguiente u otro mes? R: Conforme al texto del Art. 8, la mecánica prevista no concede la posibilidad de acreditar un remanente de IDE contra el ISR a cargo del contribuyente en un pago provisional siguiente. Dentro del paquete económico que el ejecutivo ha enviado a través de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público para el ejercicio fiscal de 2010, viene contemplado que la tasa de impuesto correspondiente al IDE suba un punto porcentual, y con esto quedaría en el 3%, además contempla también una disminución de la cantidad exenta (base), pasando de $25,000 pesos al mes, a sólo $15,000. Así mismo, derivado de un saldo a favor en declaración anual no es posible acreditarlo contra el ISR a cargo de un pago provisional, esto fundamentado en el Art. 7 de la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (LIDE). 2. Habiendo causado IDE mensualmente, este no se aplico vía acreditamiento en los pagos provisionales, podríamos hacerlo en la declaración anual?

2 R: Sí, se puede realizar el acreditamiento del IDE en la declaración anual, siempre que se cumpla lo establecido en el Art. 7 de la LIDE, que establece: El impuesto establecido en esta ley efectivamente pagado en el ejercicio de que se trate, será acreditable: Contra el impuesto sobre la renta a cargo en dicho ejercicio Salvo que hubiese sido: Acreditado contra el impuesto sobre la renta retenido a terceros Compensado contra contribuciones federales a su cargo Hubiese sido solicitado en devolución Podemos encontrar que la LIDE en ningún momento indica que al no aplicar el acreditamiento en Pagos Provisionales, se pierde el derecho de efectuarlo en la declaración anual. 3. Cuál es el IDE por el cual se puede perder el derecho de acreditar en la declaración anual? R: El quinto párrafo del Art. 7 de la LIDE establece que cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el impuesto establecido en esta ley efectivamente pagado, pudiendo haberlo hecho, perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad por la que pudo haberlo efectuado. 4. Una vez presentada la declaración anual del ejercicio, y no habiéndose aprovechado el IDE pagado en el mismo, ya sea porque no se necesitaba o por error (no declarado en esta como a favor), qué pasaría con el saldo no declarado? R: El quinto párrafo del Art. 7 de la LIDE establece que cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el impuesto establecido en esta ley efectivamente pagado, pudiendo haberlo hecho, perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad por la que pudo haberlo efectuado. 5. El Art. 4 fracción I, obliga a las instituciones del sistema financiero a recaudar el IDE el ultimo día del mes de que se trate, no obstante estas, lo recaudan el día hábil siguiente a la fecha de corte, qué pasa en estos casos? R: El Art. 4 establece que las instituciones del sistema financiero tendrán la obligación de recaudar el impuesto a los depósitos en efectivo el último día del mes de que se trate. La regla I de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) establece que las instituciones del sistema financiero podrán recaudar el IDE a más tardar el día hábil siguiente a la fecha de corte de la cuenta. 6. Se puede utilizar el IDE desfasado conjuntamente con el señalado en la regla I de la RMF? R: Cuando tenemos la constancia de retención de la institución bancaria aplicamos el procedimiento para PP del Art. 8vo. de la LIDE, estamos hablando por ejemplo del IDE de enero, manifestado en la constancia y/o estado de cuenta de febrero (fracción V del Art. 4). Por aplicación práctica se utilizó en muchos casos el IDE desfasado, de esta manera la RMF en su regla I establece lo siguiente: Para los efectos de los artículos 4, fracción V, 7 y 8 de la LIDE, se podrá considerar que el IDE correspondiente al mes de que se trate fue efectivamente pagado en dicho mes, aun cuando hubiese sido recaudado el día hábil siguiente al último día del mismo mes. 7. Si no seguí el procedimiento en Pagos Provisionales como lo señala el Art. 8vo de la LIDE, pierdo el derecho al acreditamiento? R: La regla I establece lo siguiente: Para los efectos del Art. 8 de la LIDE, los contribuyentes que en el mes de que se trate:

3 No tengan ISR a su cargo Contra el cual puedan acreditar el IDE efectivamente pagado en dicho mes, en virtud de: Haber realizado el pago correspondiente (Efectivo, Compensación) Por disminución de perdidas fiscales de ejercicios anteriores Acreditado otras cantidades a que se tengan derecho Contra el impuesto sobre la renta a cargo en dicho ejercicio (se restara como IDE) Salvo que hubiese sido: Acreditado contra el impuesto sobre la renta retenido a terceros Compensado contra contribuciones federales a su cargo Hubiese sido solicitado en devolución. Podrán considerar que el acreditamiento del IDE se realiza contra una cantidad equivalente a $0.00 pesos. Con lo cual la diferencia que subsista a su favor pueda ser susceptible de acreditarse contra el ISR retenido a terceros en dicho mes. Así mismo si no se tiene ISR retenido o: Este haya sido enterado Acreditado otras cantidades a que se tenga derecho Entre otras Se considerara que se acreditó contra una cantidad equivalente a $0.00 pesos. Permitiendo así la generación de una diferencia susceptible de ser compensada. En el caso de la compensación para llegar al derecho de solicitar el trámite de devolución aplica el mismo procedimiento 8. Cuál es el tratamiento correcto que se le debe dar al IDE acreditado contra los Pagos Provisionales de ISR durante el ejercicio, para efectos del Impuesto Sobre la Renta anual? R: El Art. 7 de LIDE establece que el impuesto establecido en esta ley efectivamente pagado en el ejercicio de que se trate, será acreditable: 9. El IDE acreditado contra los pagos provisionales de ISR, para efectos de IETU, se considera como parte del ISR efectivamente pagado que se puede acreditar contra este impuesto?, así mismo, el IDE acreditado anualmente para efectos del IETU anual, se considerará ISR efectivamente pagado para IETU? R: Tanto el Art. 8vo de la LIETU 5to. párrafo (IETU del ejercicio), así como el Art. 10 de LIETU 5to. párrafo (Pagos Provisionales) establecen: El pago provisional del ISR propio por acreditar, será el efectivamente pagado, así como el que le hubieren efectivamente retenido. No se considera efectivamente pagado el ISR que se hubiera cubierto con acreditamientos o reducciones establecidas en los términos de las disposiciones fiscales, con excepción del acreditamiento del impuesto a los depósitos en efectivo o cuando el pago se hubiera efectuado mediante compensación. 10. Qué sucede si de la declaración informativa mensual que se presenta ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT) por la institución financiera existe un IDE pendiente de pagar por el contribuyente?

4 R: De conformidad con el Art. 5 de la LIDE, se comprueba que existe un saldo a pagar de IDE por parte del contribuyente, la autoridad determinara el crédito fiscal correspondiente, lo notificará al contribuyente y le otorgará el plazo de 10 días hábiles para que manifieste lo que a su derecho convenga. Transcurrido el plazo a que se refiere el párrafo anterior, la autoridad procederá al requerimiento de pago y posterior cobro del crédito fiscal a que se refiere el párrafo anterior, mas la actualización y recargos correspondientes desde que la cantidad no pudo ser recaudada hasta que sea pagada. 11. Es posible enterar el IDE no recaudado voluntariamente? R: La RMF contempla en su regla II.11.2 la posibilidad de que a petición del contribuyente se emita el formulario múltiple de pago (FMP-1) en cualquier administración local de servicios al contribuyente (ALSC), al proporcionar la información y/o documentación siguiente: Clave en el RFC Nombre Denominación o razón social Ejercicio al que corresponde el IDE pendiente de recaudar Institución del sistema financiero que determinó el IDE pendiente de recaudar 12. Qué pasa si el IDE no se recauda por falta de fondos en las cuentas del contribuyente? R: De acuerdo al artículo 6 de LIDE, los montos del IDE que no hayan sido recaudados por falta de fondos en las cuentas de los contribuyentes, serán objeto de actualización y recargos conforme al Art. 17- A y 21 del CFF, a partir del último día del ejercicio fiscal de que se trate hasta que dicho impuesto sea pagado. 13. Se tiene que estar dictaminado para solicitar la devolución de un saldo a favor de IDE anual? R: El Art. 8 en su 4to. párrafo establece que la devolución de un saldo de IDE mensual podrá ser solicitada siempre y cuando esta última sea dictaminada por contador público registrado. La regla I.11.28, establece que para los efectos de este artículo, se tendrá por cumplida la obligación de dictaminar la devolución mensual solicitada cuando el contribuyente se encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros conforme el Art. 32- A del CFF. Sin embargo, el Art. 7 de la LIDE hablando del procedimiento anual establece en su párrafo cuarto que el remanente que en su caso proceda podrá ser solicitado en devolución, sin condicionarlo a estar dictaminado o no. Importe a pagar (señalando los importes de IDE no recaudado, así como su actualización y recargos correspondientes) Con el mencionado formulario el contribuyente podrá realizar el pago del impuesto en las instituciones de crédito. El IDE pagado a través de este medio podrá acreditarse, compensarse y, en su caso, solicitarse en devolución, en el mes en el que se efectúe el pago, en los términos del Art. 7 y 8 de LIDE. ### El C.P.C. José Antonio Martínez Chon es Socio de Auditoría de Horwath Castillo Miranda Mexicali Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente. El contenido de esta publicación es de carácter general. Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.

5 Fundada en 1943, Horwath Castillo Miranda es una de las principales firmas de contadores públicos y consultores de negocios en México. Horwath Castillo Miranda provee soluciones de negocio innovadoras en las áreas de Auditoría, Impuestos, Finanzas Corporativas, Consultoría de Riesgos, Consultoría en Hotelería y Turismo, Control Financiero (outsourcing) y Tecnología de Información. Nuestra Presencia en México México Paseo de la Reforma México, D.F. Tel. +52 (55) Fax +52 (55) Carlos Garza y Rodríguez Guadalajara Mar Báltico Guadalajara, Jal. Tel. +52 (33) Fax +52 (33) Carlos Rivas Ramos Monterrey Batallón de San Patricio San Pedro Garza García, N.L. Tel. +52 (81) Fax +52 (81) José Luis Jasso González Aguascalientes Av. Aguascalientes Norte Aguascalientes, Ags. Tel. +52 (449) Fax +52 (449) Alejandro Ibarra Romo Cancún Cereza Cancún, Q. Roo Tel. +52 (998) Fax +52 (998) Luis Fernando Méndez Ciudad Juárez Av. de la Raza Ciudad Juárez, Chih. Tel. +52 (656) Fax +52 (656) José Martínez Espinoza Hermosillo Paseo Valle Verde 19-A Hermosillo, Son. Tel. +52 (662) Fax +52 (662) Humberto García Borbón Mérida Calle Mérida, Yuc. Tel. +52 (999) Fax +52 (999) Manlio Díaz Millet Mexicali Reforma Mexicali, B.C. Tel. +52 (686) Fax +52 (686) Ramón Espinoza Jiménez Puerto Peñasco Boulevard Freemont Puerto Peñasco, Son. Tel. +52 (638) Fax +52 (638) Ramón Espinoza Jiménez Querétaro Amealco Querétaro, Qro. Tel. +52 (442) Fax +52 (442) Aurelio Ramírez Orduña Tijuana Germán Gedovius Tijuana, B.C. Tel. +52 (664) Fax +52 (664) Javier Almada Varona horwath.com.mx

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