ASPECTOS LEGALES Y FISCALES DEL CONCURSO DE ACREEDORES. Rosa Pérez /Carmen Ferrer 15 de enero de 2009

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1 ASPECTOS LEGALES Y FISCALES DEL CONCURSO DE ACREEDORES Rosa Pérez /Carmen Ferrer 15 de enero de 2009

2 ASPECTOS LEGALES DEL CONCURSO DE ACREEDORES Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal Rosa Pérez 15 de enero de 2009

3 ASPECTOS LEGALES DEL CONCURSO DE ACREEDORES Presupuesto objetivo: insolvencia del deudor = no cumplir regularmente sus obligaciones exigibles. Solicitud: Por deudor (voluntario) Deber de solicitud debe acreditar Endeudamiento Insolvencia (actual o inminente) Dos meses conoce estado de insolvencia Por acreedor (necesario) Título ejecutivo y no embargo de bienes Hechos concretos: sobreseimiento general de pagos, embargos generalizados, alzamiento o liquidación apresurada, incumplimiento obligaciones tributarias, seguridad social y salarios de tres meses

4 ASPECTOS LEGALES DEL CONCURSO DE ACREEDORES DECLARACION DE CONCURSO Auto del Juzgado: efectos constitutivos. Fecha auto Nombramiento administradores: facultades de intervención (c. voluntario) sustitución (c. necesario) Publicidad: BOE y 2 diarios de la Provincia Llamamiento acreedores: comunicación de créditos en 1 mes desde la publicación (importante) Informe de la AC: 2 meses desde publicación

5 ASPECTOS LEGALES DEL CONCURSO DE ACREEDORES EFECTOS DEL CONCURSO Masa pasiva: todos los acreedores anteriores a fecha Auto Paralización acciones civiles, ejecutivas Suspensión ejecuciones hipotecarias por 1 año de bienes afectos Suspensión 1 año recuperación bienes en leasing No compensación Suspensión intereses, salvo hipotecas Sobre contratos: no resolución automática Obligaciones contra la masa Actos perjudiciales para la masa activa: acción de reintegración (2 años)

6 ASPECTOS LEGALES DEL CONCURSO DE ACREEDORES CALIFICACIÓN CREDITOS CONCURSALES Con privilegio especial: hipoteca, prenda, leasing, ventas con reserva de dominio Con privilegio general: Salarios e indemnizaciones (triple SMI) Retenciones tributarias y de Seg. Social 50% de créditos tributarios y de Seg. Social 25% del crédito acreedor instante Ordinarios Subordinados: Créditos comunicados tardíamente Intereses, multas, sanciones Créditos personas especialmente relacionadas con deudor

7 ASPECTOS LEGALES DEL CONCURSO DE ACREEDORES TERMINACION FASE COMUN Convenio: quita y/o espera: máximo 50% y 5 años (afecta solo Cr. ordinarios y subordinados) Liquidación: a instancia deudor/ac o de oficio

8 ASPECTOS FISCALES DEL CONCURSO DE ACREEDORES Implicaciones para el acreedor Carmen Ferrer 15 de enero de 2009

9 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Métodos para cuantificar el deterioro del valor. a) Estimación Global: Se cuantifica el deterioro mediante una estimación global del riesgo de fallidos existentes en los saldos de clientes y deudores, siempre y cuando su importe, individualmente considerados, no sea significativo. Fiscalmente: No deducible salvo la especialidad establecida para Pymes.

10 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Métodos para cuantificar el deterioro del valor. b) Sistema individualizado: Se cuantifica el importe del deterioro mediante un sistema individualizado de seguimiento de saldos de clientes y deudores. Fiscalmente: Deducibles si se dan cualquiera de las especialidades siguientes: Ha transcurrido un plazo de 6 meses desde el vencimiento de la operación. El deudor está declarado individualmente en una situación de concurso. El deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes. Las obligaciones han sido reclamadas judicialmente o han sido objeto de litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.

11 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES No obstante no serán deducibles Créditos adeudados o afianzados por entidades de derecho público. Créditos afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca. Créditos garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio o derechos de retención. Créditos garantizados mediante un contrato de seguro de crédito o caución. Créditos que hayan sido objeto de renovación o prorroga expresa Créditos adeudados por personas o entidades vinculadas (salvo declaración judicial de insolvencia).

12 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Aspectos a tener en cuenta en el caso de que el deudor esté en situación de concurso. Si el procedimiento del concurso concluye con una renovación de la deuda concediendo un nuevo plazo (Espera) fiscalmente se deberá revertir la pérdida por deterioro dotada en el caso de que contablemente no se haya revertido. Si el procedimiento finaliza con una quita de la deuda, su importe debe revertirse contablemente contra el deterioro y el resto computarse en la base imponible del ejercicio (si contablemente no se ha revertido). Si la sociedad realiza operaciones con terceros una vez declarada la situación de concurso, los acreedores de estas operaciones únicamente podrán dotar fiscalmente el deterioro si han transcurrido más de 6 meses desde el vencimiento de la obligación.

13 Supuestos voluntarios de modificación de la base imponible. a) Operaciones incursas en procedimientos concursales. Requisitos: IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO La modificación de la base imponible no puede efectuarse después de transcurrido el plazo de un mes desde la última de las publicaciones obligatorias de la declaración de concursos acordadas en el auto. Si el concurso finaliza con un convenio, no se modifican las facturas rectificativas emitidas, salvo determinados supuestos legales excepcionales en que la situación de concurso queda sin efecto.

14 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Supuestos voluntarios de modificación de la base imponible. Impago de operaciones no incursas en procedimientos concursales. La base imponible se podrá reducir cuando los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas por operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables, si se cumplen los requisitos siguientes: Que haya transcurrido un año (NOVEDAD 2009) entre el devengo del Impuesto, sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte del crédito devengado del mismo. Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los libros registros de IVA.

15 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Que el destinatario de la operación actúe en la condición de empresario o profesional, o, en otro caso, que la BI > 300. Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamación judicial. Que la modificación se efectúe en el plazo de los 3 meses siguientes a la finalización del plazo de un año desde el devengo de la operación. Régimen transitorio aplicable a sujetos pasivos titulares de créditos total o parcialmente incobrables: Si a 26/12/08, ha transcurrido más de un año pero menos de dos años y tres meses desde el devengo del Impuesto, podrán proceder a la reducción de la base imponible en el plazo de los tres meses siguientes a 26/12/08.

16 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Aspectos a tener en cuenta en ambos supuestos. La modificación de la BI no procede en el supuesto de: Créditos garantizados, afianzados por entidades de crédito o cubiertos por un contrato de seguro de crédito o caución. Créditos entre personas vinculadas. Adeudados por entes públicos. Créditos cuyo deudor no esté establecido en el territorio de aplicación del IVA, ni en Canarias, Ceuta o Melilla. En el supuesto de cobro parcial con anterioridad a la modificación se considerará que el importe cobrado incluye IVA.

17 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO La rectificación del IVA soportado por el destinatario de la operación determina el nacimiento del correspondiente crédito a favor de la Hacienda Pública. El acreedor deberá comunicar a la Administración la modificación de la base en el plazo de un mes desde la expedición de la factura rectificativa. Si el destinatario tiene la consideración de empresario o profesional ha de comunicar a la AEAT, en el plazo de la declaración del período en que se reciban las facturas rectificativas, la recepción de dichas facturas.

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