INDICE RETIROS REINVERTIDOS I.- INTRODUCCION II.- RETIROS REINVERTIDOS... 17

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1 RETIROS REINVERTIDOS INDICE INDICE RETIROS REINVERTIDOS Vicente E. Salort S. I.- INTRODUCCION II.- RETIROS REINVERTIDOS A.- REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIRSE PARA EFECTOS DE ACOGERSE A LA FRANQUICIA TRIBUTARIA DE LOS RETIROS REINVERTIDOS Empresa desde donde se efectúa el retiro Empresa receptora del retiro que se reinvierte a) Situación especial respecto de los contribuyentes acogidos a la norma de tributación especial establecida por el artículo 14 bis de la Ley de la Renta Personas que pueden acogerse a la franquicia tributaria a) Obligaciones tributarias que deben cumplirse para que las remesas de utilidades a una persona sin domicilio ni residencia en Chile no se le practique la retención del impuesto Adicional, si el socio extranjero manifiesta su voluntad de reinvertir el retiro o remesa en empresas constituidas en Chile Forma en que deben efectuarse los retiros reinvertidos a) Empresa receptora de una reinversión de utilidades, tributariamente no es necesario modificar su escritura social b) Valor del retiro reinvertido cuando corresponde a bienes del activo. b.1) Ejemplos que aclaran lo anterior Ejemplo Nº Ejemplo Nº c) En el caso en que un socio de una sociedad de personas retira utilidades acumuladas mediante cheques a fecha con vencimiento mensual, para invertir en otra sociedad, es inaplicable el concepto de reinvertir Plazo para efectuar los retiros reinvertidos a) Caso en que la empresa receptora del retiro reinvertido no lo registra oportunamente en el FUT, no es causal de perder la franquicia tributaria la letra c) del Nº 1, de la letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta b) Reinversión de utilidades como aportes en la constitución de una sociedad de personas

2 MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO 6.- Certificación de los retiros a) Certificado provisorio Nº b) Certificado definitivo Nº Franquicia tributaria Obligaciones tributarias de las empresas fuentes a) Registro contable y FUT b) Formulario Obligaciones tributarias de las empresas receptoras a) Registro contable y FUT b) Formulario Nº c) Formulario Nº Ejercicio sobre esta materia en el FUT B.- EXCESOS RETIROS REINVERTIDOS Oportunidad en que se gravarán con impuestos los excesos de retiros o remesas de rentas producidos en el ejercicio, desde la empresa fuente a) Reajustabilidad a aplicar al momento de su imputación al FUT Situación tributaria de los retiros reinvertidos en un año en que la empresa al término del ejercicio no registra FUT, en la empresa receptora a) Control en el FUT de la empresa receptora Ejercicio sobre esta materia en el FUT C.- SOCIEDADES ANONIMAS COMO RECEPTORAS DE REINVERSIÓN DE UTILIDADES TRIBUTABLES Reinversión de utilidades, requisitos que deben cumplirse Registro de la reinversión de utilidades tributables en el FUT de las sociedades anónimas Enajenación de las acciones de pago de una sociedad anónima adquiridas mediante un retiro reinvertido, constituyen retiros tributables Devoluciones de capital que efectúe la sociedad anónima de la cual se adquirieron las acciones de pago constituyen retiros tributables Tratamiento tributario del mayor valor obtenido en la enajenación de las acciones de pago de sociedades anónimas adquiridas con un retiro tributable

3 RETIROS REINVERTIDOS INDICE 6.- Reinversión del precio de enajenación de las acciones de pago de sociedades anónimas abiertas, hasta el monto de adquisición de las mismas, en otras empresas obligadas a llevar contabilidad completa y registro del FUT Información a proporcionar en general por la sociedad receptora al Servicio de Impuestos Internos III.- REINVERSIÓN DEL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACIÓN DE DERECHOS SOCIALES EN SOCIEDADES DE PERSONAS Mayor valor que se puede reinvertir, monto neto rebajado el impuesto de Primera Categoría Enajenaciones de derechos sociales en sociedades de personas, cuyo mayor valor se puede acoger a reinversión Determinación del costo para determinar el mayor valor en la enajenación de derechos sociales de sociedades de personas efectuadas a partes relacionadas o en las que se tengan intereses a) En el caso de contribuyentes que no se encuentran obligados a determinar su renta efectiva mediante un balance general, según contabilidad completa a.1) Ejemplo determinación del mayor valor en la enajenación de derechos sociales efectuados a partes relacionadas o en las que se tengan intereses, en el caso de contribuyentes que no se encuentran obligados a determinar su renta efectiva mediante un balance general, según contabilidad completa a.2) Renuncia a la reinversión del mayor valor b) En el caso de que el socio enajenante de los referidos derechos sea un contribuyente obligado a determinar su renta efectiva en la Primera Categoría mediante contabilidad completa º) Reajuste del valor de aporte o adquisición de los derechos sociales º) Rectificación posterior del reajuste, de acuerdo al que haya correspondido en la respectiva sociedad de personas b.1) Ejemplo relativo a la determinación del resultado tributario obtenido en la enajenación de derechos sociales en caso que el enajenante se encuentre relacionado con el adquirente y esté obligado a determinar su renta efectiva mediante balance general según contabilidad completa

4 MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO IV.- REINVERSIÓN DE UTILIDADES MEDIANTE OTRAS FORMAS JURÍDICAS TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDADES a) Concepto b) Efecto de las modificaciones c) Obligaciones tributarias que debe cumplir d) Retiros reinvertidos en una sociedad anónima, en el evento en que dicha sociedad anónima se transforme en sociedad de responsabilidad limitada, dichos retiros se incorporan al FUT DE LA OBLIGACION DE PRESENTAR O NO EL TÉRMINO DE GIRO EN LA CONVERSION DE SOCIEDADES, DIVISION Y FUSION a) Regla General b) Excepciones TRANSFORMACION DE UNA EMPRESA INDIVIDUAL EN SOCIEDAD DE CUALQUIER CLASE a) Obligaciones tributarias b) Balance y FUT a la fecha de la conversión c) Efectos tributarios de la conversión de una empresa unipersonal en una sociedad anónima cerrada, en cuanto al costo tributario de las acciones emitidas o recibidas; reinversión del FUT en la sociedad que nace y tratamiento tributario de la enajenación de las acciones recibidas d) En el caso de transformación de una empresa individual en sociedad de cualquier clase o en la división o fusión de sociedades, las utilidades acumuladas o retenidas en estas últimas permanecen o siguen reinvertidas en las nuevas sociedades e) Ejemplo sobre esta materia en el FUT DIVISION DE SOCIEDADES Concepto de división a) Sociedad por acciones (Spa), resulta perfectamente posible que sea objeto de división b) División de una sociedad de personas, desde el punto de vista tributario, no existe impedimento para que dichas sociedades puedan realizar su división Obligaciones tributarias Distribución de las utilidades acumuladas en el FUT se distribuyen en proporción al patrimonio neto

5 RETIROS REINVERTIDOS a) Sociedad que se divide conserva los pasivos y la sociedad que nazca de la división de ésta, se adjudica la totalidad de los activos. Patrimonio a la fecha de la división debe ser aquel registrado según balance previo a las cuentas de ajuste o de alcance, las que no producen ningún efecto en el ámbito tributario ni deben considerarse para ningún fin que diga relación con el posterior cumplimiento de las obligaciones tributarias de las sociedades que se constituyen con motivo de la división o de la sociedad que subsiste b) En la división de sociedades para efectos de la distribución de las utilidades tributarias acumuladas en el FUT, éstas se asignan sobre la base del patrimonio neto. Concepto debe entenderse en el ámbito contable financiero b.1) Concepto de patrimonio neto b.2) Patrimonio neto debe entenderse como una expresión en el ámbito contable financiero, y no con un alcance tributario A la fecha de la división debe confeccionarse balance, con el fin de determinar una R.L.I. Provisoria, utilidad provisoria que no se ingresa al FUT a) Sociedad matriz como las sociedades que resulten de la división, a la utilidad provisoria determinada al momento de la división y que les corresponde a cada una, deberán agregarle el movimiento de sus propias operaciones realizadas posteriormente a dicho acto jurídico y determinar una utilidad definitiva Sociedad que se divide debe determinar una Renta Líquida Imponible Provisoria, considerando los ajustes por corrección monetaria, sin perjuicio que una vez asignado un activo sujeto a corrección monetaria a la sociedad que nace de la división, ésta debe practicar dichos ajustes al término del ejercicio Si la R.L.I. Provisoria resulte negativa a la fecha de la división a la fecha de la división, ésta no se imputa a las utilidades acumuladas en el FUT al momento de la división, así como tampoco puede ser transferida a la empresa que nace de la división Oportunidad en que se traspasan las utilidades acumuladas en el FUT Ejercicio sobre esta materia en el FUT FUSION DE SOCIEDADES a) Concepto de fusión de sociedades b) Obligaciones tributarias c) Balance y FUT a la fecha de la fusión

6 MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO d) En la fusión de sociedades las utilidades retenidas en el FUT no se entienden retiradas ni distribuidas, se acogen al mecanismo de la reinversión. El costo de las acciones sustituidas o reemplazadas tiene que mantenerse, y por tanto, no puede originarse renta, pues si se mantiene el costo de lo adquirido no puede variar el patrimonio y en consecuencia no se produce una renta puesto que ésta supone un incremento patrimonial e) Fecha desde la cual se debe contar el plazo para que una empresa absorbida y por tanto disuelta solicite la devolución del impuesto relacionado con el pago provisional por utilidades absorbidas V.- VALORACIÓN PARA LOS EFECTOS DE LA LEY DE LA RENTA DE LOS TRASPASOS DE BIENES ORIGINADOS EN LAS FUSIONES, DIVISIONES Y OTRAS REORGANIZACIONES EMPRESARIALES EN QUE SUBSISTA LA EMPRESA APORTANTE, DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR LOS INCISOS 4 Y 5 DEL ARTÍCULO 64 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO (FACULTADES DE TASACIÓN EN EL CASO DE REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL) No se aplicará la facultad de tasar, en los casos de división o fusión por creación o por incorporación de sociedades, siempre que la nueva sociedad o la subsistente mantenga registrado el valor tributario que tenían los activos y pasivos en la sociedad dividida o aportante. (Inciso cuarto del Art. 64 del Código Tributario) No se aplicará la facultad de tasar, cuando se trate del aporte, total o parcial, de activos de cualquier clase, corporales o incorporales, que resulte de otros procesos de reorganización de grupos empresariales, que obedezcan a una legítima razón de negocios. (Inciso quinto del Art. 64 del Código Tributario) Efectos tributarios de reorganización empresarial conforme a lo dispuesto por el artículo 64 del Código Tributario DATOS GENERALES DE INFORMACION TRIBUTARIA, LABORAL Y PREVISIONAL Tabla de cálculo del impuesto único de Segunda Categoría Diciembre Impuesto único de Segunda Categoría que afecta o grava a los chóferes de taxis que no son de su propiedad Impuesto único de Segunda Categoría que afecta o grava a los trabajadores agrícolas Sueldo grado 1-a escala única de sueldos para rebaja de presunción de asignación de zona establecida por el art. 13 del D.L. Nº 889/

7 RETIROS REINVERTIDOS 5.- Indicadores previsionales a) Ingresos mínimos a contar del b) Asignación Familiar a contar del c) Nuevos topes imponibles Año d) Tasa Cotización Obligatoria al Fondo de Pensiones e) Cotizaciones a cargo del empleador f) Límite máximo imponible para pagar las cotizaciones correspondientes a las remuneraciones del mes de Noviembre de Tabla del impuesto Global Complementario (a Diciembre de 2011) Tabla de cálculo para el impuesto de herencias, asignaciones y donaciones para el mes de Diciembre de a) Mínimos exentos del impuesto a las herencias, asignaciones y donaciones b) Exentas del impuesto que establece la ley las siguientes asignaciones y donaciones c) Concepto de asignación liquida d) El monto sobre el cual se debe aplicar el Impuesto a las Herencias e) Del pago del impuesto Porcentajes de actualización corrección monetaria (término de giro a Noviembre de 2011) Reajuste declaración renta (art. 72 Ley de la Renta) UTM UTA IPC 2008 / Tabla de calculo de reajustes, intereses y multas de Diciembre de Valor unidad de fomento Tipo de cambio del dólar observado diario Tipo de cambio del dólar acuerdo Cotizaciones de monedas extranjeras. (Pesos) Cotizaciones de monedas extranjeras. (Paridad por un dólar) Calendario de declaraciones formulario 29 (IVA, PPM, retenciones) año

8 MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO 18.- Porcentaje de asignación de zona aplicable en las regiones favorecidas por el decreto ley 889 de CIRCULARES Y RESOLUCIONES INFORMACION DIARIO OFICIAL