CLASE 4 EL MANUAL DE CUENTAS

Transcripción

1 CLASE 4 EL MANUAL DE CUENTAS CONCEPTO DE MANUAL DESCRIPCIÓN DE CUENTAS VARIACIONES PATRIMONIALES VARIACIONES PERMUTATIVAS VARIACIONES MODIFICATIVAS RESULTADO DEL PERÍODO EJEMPLOS DE APLICACIÓN

2 TEMA 1 - CONCEPTO DE MANUAL Existe un texto que determina cada una de las situaciones posibles de producirse y que posibilita la realización de las registraciones con determinados cuentas. Estas condiciones están contenidas en el Manual de Cuentas y que debe constituirse en el complemento de todo Plan de Cuentas. El manual describe las normas generales de utilización de las distintas cuentas. COMPOSICIÓN DE LAS CUENTAS EXPLICACIÓN DE SU USO REPRESENTACIÓN DE SU SALDO Respetando el ordenamiento del plan. Determinando cuándo se debitan y cuándo se acreditan. Para conocer qué significa el valor contable asignado. Las cuentas que se incorporan al Plan sólo pueden ser utilizadas en el sentido que se especifica en el manual y con la autorización del Contador General de la empresa.!"

3 TEMA 2 - DESCRIPCIÓN DE CUENTAS A título de ejemplo se desarrollará un manual de cuentas con algunas cuentas patrimoniales, a efectos de una mejor comprensión de los motivos que originan su registración en el Debe (cuando se debitan) y en el Haber (cuando se acreditan). En la última columna se explica el significado del saldo de cada cuenta. CUENTAS DEL : CUENTAS SE DEBITA: SE ACREDITA: SALDO: DEUDOR SIGNIFICA: CAJA Por las entradas de dinero. Por las salidas de dinero. Existencia de efectivo. DEUDORES POR VENTAS Por facturas de venta emitidas. Por cobros de facturas. Saldo pendiente de cobro. MERCADERÍAS, MATERIAS PRIMAS, etc. Por compra de mercaderías para vender y materiales para el proceso productivo. Por bienes vendidos o consumidos en el proceso de producción. Existencia de los bienes. CUENTAS DEL : CUENTA SE DEBITA: SE ACREDITA: SALDO: ACREEDOR PROVEEDORES Por el pago a proveedores o notas de crédito a favor. Por facturas de compras o débitos de proveedores. Las deudas pendientes con los proveedores. SUELDOS A PAGAR Por el pago del importe neto. Por el importe neto de la liquidación periódica. Sueldos adeudados aún no abonados. CUENTAS DEL : CUENTA SE DEBITA: SE ACREDITA: SALDO: ACREEDOR CAPITAL SOCIAL Por la disminución del capital accionario. Por la integración del capital accionario. El monto de capital suscripto. RESULTADOS ACUMULADOS Por el resultado negativo de un período. Por el resultado positivo de un período. Monto de resultados de ejercicios anteriores. Se puede consultar la descripción de un mayor número de cuentas en la bibliografía adjunta, dentro del capítulo 4 del libro de Teoría Contable. #$ % & '# ' ( $%&"

4 TEMA 3 - VARIACIONES PATRIMONIALES Corresponde a aquellas operaciones económicas en donde se registra un cambio en la composición del Patrimonio. Estas variaciones pueden ser permutativas o modificativas. Permutativas: Se presenta un cambio cualitativo en los distintos elementos que conforman el patrimonio, sin que éste se vea modificado de manera cuantitativa. Es decir, que el capital invertido por los propietarios no ha aumentado ni disminuido, por lo tanto no hubo ganancias ni pérdidas. Modificativas: Se presenta un cambio cuantitativo en la conformación de los elementos del patrimonio. Las variaciones afectan a los resultados del período. En los próximos temas se describirán las principales características de cada una de las variaciones. )# # ' "

5 TEMA 4 - VARIACIONES PERMUTATIVAS Las variaciones permutativas pueden ser: Del Activo: El cambio cualitativo no modifica el total del Activo, ya que mantiene el mismo valor monetario. Por la misma operación hay un aumento y una disminución del Activo. El efecto producido es un mayor y, concomitantemente, un menor. Del Pasivo: No se modifica el total. El cambio se presenta dentro de un mismo rubro del Pasivo Corriente, o entre rubros del Pasivo Corriente y no Corriente. En cada movimiento se produce, al mismo tiempo, un aumento y una disminución del Pasivo. Es decir, más y menos. Del Patrimonio Neto: No se modifica el total. El cambio se presenta dentro de un mismo rubro o entre los distintos rubros. Cada movimiento genera un aumento y una disminución del Patrimonio Neto (más y menos ). Variaciones Combinadas: Se modifica la composición de los rubros, pero sin afectar el resultado: entre rubros del Activo y del Pasivo, o entre el Activo y el Patrimonio Neto. Por ejemplo, más y más ; menos y menos ; más y más, etc. Cabe agregar que las variaciones del Activo pueden ser dentro de un mismo rubro del Activo Corriente (ó del Activo no Corriente), entre distintos rubros del Activo Corriente (ó del Activo no Corriente) o entre rubros del Activo Corriente y del Activo no Corriente. # # # *"

6 TEMA 5 - VARIACIONES MODIFICATIVAS Las variaciones modificativas surgen de la combinación de cuentas patrimoniales y de resultados: ENTRE Y GANANCIAS ENTRE Y PÉRDIDAS ENTRE Y GANANCIAS ENTRE Y PÉRDIDAS ENTRE P. NETO Y GANANCIAS ENTRE P. NETO Y PÉRDIDAS En cada movimiento hay un aumento de ambos capítulos (o una disminución). El efecto producido es más y más GANANCIAS, o lo contrario (menos Activo y menos Ganancias). Se produce un aumento de Activo y una disminución de Pérdidas, es decir más Activo y menos Pérdidas, o el efecto contrario (menos Activo y más Pérdidas). Hay un aumento de Pasivo y una disminución del Ganancias, es decir más y menos GANANCIAS, o la situación contraria (menos Pasivo y más Ganancias). Genera un aumento de ambos capítulos (o una disminución simultánea). El efecto producido es más y más PÉRDIDAS, o la situación contraria (menos Pasivo y menos Pérdidas). Hay aumento de Patrimonio Neto y disminución de Ganancias, es decir más P. NETO y menos GANANCIAS, o la situación contraria. Genera un aumento de ambos capítulos (o una disminución). El efecto producido es más P. NETO y más PÉRDIDAS (o lo contrario). Para describir las operaciones modificativas, hay que recordar la ecuación dinámica. Por ejemplo: una variación entre Activo y Ganancias. + PÉRDIDAS = + CAPITAL + GANANCIAS En cada movimiento, el cambio opera de manera simultáneas en dos términos (Activo y Ganancias) ubicadas en cada miembro de la igualdad. De acuerdo al principio de la Partida Doble, si aumenta uno de ellos (por ejemplo: el Activo), también deberá aumentar el que se encuentra en el otro miembro (en este caso, las cuentas de Ganancias), para mantener el equilibrio. )# *# # $ &"

7 TEMA 6 - RESULTADOS DEL PERÍODO El resultado es la diferencia entre el ingreso por las ventas del período y el costo de los insumos utilizados en la producción y comercialización. Del total de ingresos se deducirá su costo, con el fin de determinar el resultado bruto. Además, deberán incluirse los gastos operativos clasificados por función: Gastos de administración: comprende a erogaciones realizadas en razón de su actividad, pero no atribuibles a comercialización y financiación. Gastos de comercialización: son los realizados en relación directa con la venta y distribución de los bienes o servicios que presta la sociedad. Gastos financieros: comprende los gastos vinculados con la obtención de capitales complementarios para la gestión de la empresa. Las normas contables sugieren las siguientes recomendaciones: RECOMENDACIONES: Si se dedica a varias actividades (con una principal y otras secundarias), los ingresos y sus costos se deben exponer por separado para cada una. Presentar por separado la ganancia o pérdida proveniente de las operaciones ordinarias (por actividades habituales) y extraordinarias (resultados atípicos). No compensar entre sí distintas partidas no relacionadas, que incluyan un resultado positivo o negativo de acuerdo a la operación (por ejemplo: alquileres). Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado del período son las que competen a un ejercicio, sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado (principio de devengado). Por ejemplo: Si la fecha de cierre es el 31 de diciembre y una compra se realizó el día anterior, el ingreso del bien debe considerarse en este período, a pesar de que el pago del importe se efectuará en el mes de enero (ejercicio siguiente). '!* "

8 TEMA 7 EJEMPLOS DE APLICACIÓN Vamos a efectuar un ejemplo global de operaciones con variaciones patrimoniales: Se constituye una empresa con un aporte de $ en efectivo (1) Se compran mercaderías en efectivo por $ (2) Se adquieren muebles por $ 3.000, que se abonará a los 30 días (3) Se abre una cuenta corriente en un Banco, depositando $ (4) Se paga con un cheque el 50 % de la deuda por compra de muebles (5) Se vende en efectivo las mercaderías, por valor de $ (6) Se pagan en efectivo los sueldos de los vendedores, por $ 500. (7) 1) El Activo inicial se compone de ese efectivo. El Patrimonio Neto muestra el capital invertido por los propietarios del negocio. La situación patrimonial se expresa así: = + PATRIMONO NETO $ = 0 + $ CAJA CAPITAL ) Cómo varió la situación? Se entregó dinero a cambio de mercaderías. El monto total del Activo permanece invariable, sólo se modifica la composición de los rubros. = + PATRIMONO NETO $ = 0 + $ CAJA MERC CAPITAL ) El Activo aumentó por la incorporación de los bienes, y el Pasivo por la deuda contraída. = + PATRIMONO NETO $ = $ $ CAJA DEUDAS MERC MUEBLES CAPITAL ) Sólo se cambia la composición del Activo: en lugar de tener todo el dinero en la empresa, ahora hay $ depositados en el Banco. = + PATRIMONO NETO $ = $ $

9 CAJA BANCO DEUDAS MERC MUEBLES CAPITAL ) Esta operación produce la disminución del saldo bancario y del Pasivo en $ 1.500, porque se paga parte de la deuda. = + PATRIMONO NETO $ = $ $ CAJA BANCO MERC MUEBLES DEUDAS CAPITAL ) Es una operación modificativa con el aumento en $ del capital invertido: los propietarios colocaron inicialmente $ , y ahora poseen $ Se obtuvo una ganancia que surge por la diferencia la venta y el costo de las mercaderías. + PÉRDIDAS = + PATRIMONO NETO + GANANCIAS = CAJA BANCO MUEBLES DEUDAS CAPITAL VENTAS Menos: COSTO (5.000) GANANCIA ) Se modifica el Activo en $ 500, porque disminuye el dinero efectivo. El Patrimonio Neto ha sufrido una disminución de $ 500. Esa disminución es una pérdida para la empresa. CAJA BANCO MUEBLES DEUDAS CAPITAL VENTAS Menos: COSTO (5.000) SUELDOS (500) PÉRDIDAS = + CAPITAL + GANANCIAS = Se puede consultar otro ejemplo de aplicación en la bibliografía adjunta, dentro del capítulo 4 del libro de Teoría Contable.