Sub-Comité: Deloitte - KPMG. Impacto fiscal en la implementación de la NIIF 1. Bogotá, Diciembre 12 de 2011

Transcripción

1 1 Comité Técnico de Expertos en Impuestos IFRS 1: Adopción por primera vez Sub-Comité: Deloitte - KPMG Impacto fiscal en la implementación de la NIIF 1 Bogotá, Diciembre 12 de 2011

2 2 Tema: NIIF 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ Contenido Generalidades sobre NIIF 1 Normas Fiscales afectadas

3 Tema: Generalidades NIIF 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ Asuntos de interés con relación al Balance de Apertura 1 Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos que se presenten en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF (Intermedios). Estas políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al final del primer periodo sobre el que se informe según las NIIF. 2 La compañía debe preparar su balance de apertura teniendo en cuenta lo siguiente: a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF, b) No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten, c) Reclasificar partidas reconocidas según los PCGA anteriores como un tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, que conforme a las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio; y d) Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos. 3 Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con todas las NIIF.

4 Tema: Generalidades NIIF 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ Asuntos de interés con relación al Balance de Apertura bajo NIIF 4 La NIIF1 se aplicará cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. Si la Compañía presentó en el año precedente estados financieros que contenían una declaración explícita y sin reservas de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron su opinión con salvedades en el informe de auditoría sobre tales estados financieros, la compañía no podrá aplicar nuevamente la NIIF 1. 5 Emisión publica de los estados financieros bajo NIIF aprobados por la administración de la Compañía

5 5 Tema: Generalidades NIIF 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ Aspectos Generales En estricto sentido al aplicar la NIIF 1 no habría ningún efecto directo desde el punto de vista fiscal en la determinación del impuesto de renta corriente, pues esta norma es el resultado del proceso de implementación de todas las NIIF en el primer año. Sí hay efectos directos fiscales por la aplicación por primera vez de las otras NIIF, pero estas se analizaran en el momento de estudiar cada una de esas otras normas. Ahora bien, y en general, el efecto retroactivo de la aplicación por primera vez, se va a reflejar en el patrimonio de la entidad, principalmente en las utilidades retenidas. Salvo por los temas que mencionaremos, este proceso de ajustes en los resultados de periodos anteriores, no tiene incidencia fiscal directa, pues fiscalmente sólo se deben reflejar las operaciones exclusivas del periodo. (Artículos 26 y 107 del Estatuto Tributario.)

6 6 NIIF 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ Inventario Normativo A continuación las normas fiscales que se verán afectadas por la NIIF 1: 1. Inciso 1 del Artículo 36-1 del Estatuto Tributario y Artículo 8 del Decreto Reglamentario 836 de Artículo 36-1 Utilidad en la enajenación de acciones. De la utilidad obtenida en la enajenación de acciones o cuotas de interés social, no constituye renta ni ganancia ocasional, la parte proporcional que corresponda al socio o accionista, en las utilidades retenidas por la sociedad, susceptibles de distribuirse como no gravadas, que se hayan causado entre la fecha de adquisición y la de enajenación de las acciones o cuotas de interés social. (El subrayado es nuestro)

7 7 NIIF 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ Inventario Normativo (IASB y Local) Artículo 8, Decreto Reglamentario 836 de 1991 Determinación de la parte que no constituye renta ni ganancia ocasional en la enajenación de acciones. Para efectos de lo dispuesto en el artículo 36-1 del estatuto tributario, la utilidad no gravada en la enajenación de acciones o cuotas de interés social, cuya enajenación no se haya realizado a través de una bolsa de valores, se determinará así: 1. Se toma el incremento patrimonial proveniente de la retención de utilidades susceptibles de distribuirse como no gravadas, que se haya generado entre el 1º de enero del año en el cual se adquirió la acción o cuota de interés social, y el 31 de diciembre del año en el cual se enajena, y se divide por el número de días comprendidos en dicho período. 2. El valor establecido de conformidad con el numeral anterior, se multiplica por el número de días en que las acciones o cuotas de interés social enajenadas hubieren estado en poder del socio o accionista. 3. El resultado así obtenido se multiplica por el porcentaje de participación al momento de la venta, de las acciones o cuotas de interés social enajenadas, dentro del capital de la sociedad, y representa la parte no constitutiva de renta ni de ganancia ocasional en la enajenación de las acciones o cuotas de interés social. Cuando la utilidad provenga de la enajenación de acciones realizada a través de bolsa de valores, en rueda de negocios o en martillo, ésta no constituye renta ni ganancia ocasional.

8 8 Subcomité Deloitte- KPMG NIIF 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ Inventario Normativo (IASB y Local) Efecto fiscal De la norma transcrita se evidencia el efecto que fiscal que puede generarse al afectar contablemente las utilidades retenidas. La norma fiscal pretende calcular la parte no gravada de las utilidades obtenidas en la enajenación de acciones, con base en el movimiento de las utilidades retenidas. De afectarse contablemente las utilidades retenidas producto de los ajustes por la aplicación de la NIIF 1, evidentemente se afectaría al cálculo de la utilidad no gravada incluido en la norma fiscal.

9 9 NIIF 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ Inventario Normativo 2. Artículo 49 del Estatuto Tributario Determinación de los dividendos y participaciones no gravados. Cuando se trate de utilidades obtenidas a partir del 1º de enero de 1986, para efectos de determinar el beneficio de que trata el artículo anterior, la sociedad que obtiene las utilidades susceptibles de ser distribuidas a título de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, utilizará el siguiente procedimiento: 1. Tomará la renta líquida gravable del respectivo año y le resta el impuesto básico de renta liquidado por el mismo año gravable. 2. El valor así obtenido constituye la utilidad máxima susceptible de ser distribuida a título de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, el cual en ningún caso podrá exceder de la utilidad comercial después de impuestos obtenida por la sociedad durante el respectivo año gravable. 3. El valor de que trata el numeral anterior deberá contabilizarse en forma independiente de las demás cuentas que hacen parte del patrimonio de la sociedad. 4. La sociedad informará a sus socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, en el momento de la distribución, el valor no gravable de conformidad con los numerales anteriores. PAR. 1º Cuando la sociedad nacional haya recibido dividendos o participaciones de otra sociedad, para efectos de determinar el beneficio de que trata el presente artículo, adicionará al valor obtenido de conformidad con el numeral primero, el monto de su propio ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional por concepto de los dividendos y participaciones que haya percibido durante el respectivo año gravable. PAR. 2º Cuando las utilidades comerciales después de impuestos, obtenidas por la sociedad en el respectivo período gravable, excedan el resultado previsto en el numeral primero o el del parágrafo anterior, según el caso, tal exceso constituirá renta gravable en cabeza de los socios, accionistas, asociados, suscriptores, o similares, en el año gravable en el cual se distribuya. En este evento, la sociedad efectuará retención en la fuente sobre el monto del exceso, en el momento del pago o abono en cuenta, de conformidad con los porcentajes que establezca el Gobierno Nacional para tal efecto (El subrayado es nuestro)

10 10 NIIF 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ Inventario Normativo Efecto Fiscal Las utilidades retenidas que en el momento de su distribución deban ser gravadas en cabeza del accionista, podrían verse disminuidas o desaparecer, como consecuencia de los ajustes a las mismas por la implementación de la NIIF 1.

11 11 NIIF 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ 3. Inciso 2 del Artículo 147 del Estatuto Tributario Inventario Normativo Compensación de pérdidas fiscales en fusión de sociedades La sociedad absorbente o resultante de un proceso de fusión, puede compensar con las rentas líquidas ordinarias que obtuviere, las pérdidas fiscales sufridas por las sociedades fusionadas, hasta un límite equivalente al porcentaje de participación de los patrimonios de las sociedades fusionadas dentro del patrimonio de la sociedad absorbente o resultante. La compensación de las pérdidas sufridas por las sociedades fusionadas, referidas en este artículo, deberá realizarse teniendo en cuenta los períodos gravables para compensar ya transcurridos y los límites anuales, previstos en la ley vigente en el período en que se generó y declaró la pérdida fiscal (El subrayado es nuestro)

12 12 NIIF 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ Inventario Normativo (IASB y Local) Efecto Fiscal Considerando que el patrimonio al que hace referencia la norma fiscal es el patrimonio comercial, se generaría un efecto en la proporción de las pérdidas fiscales a compensar, en la medida que la aplicación de la NIIF 1 modifica el patrimonio contable por los ajustes a las utilidades retenidas.

13 13 NIIF 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ Inventario Normativo (IASB y Local) 4. Inciso 3 del Artículo 147 del Estatuto Tributario Compensación de pérdidas fiscales en escisión de sociedades Las sociedades resultantes de un proceso de escisión, pueden compensar con las rentas líquidas ordinarias, las pérdidas fiscales sufridas por la sociedad escindida, hasta un límite equivalente al porcentaje de participación del patrimonio de las sociedades resultantes en el patrimonio de la sociedad que se escindió. La compensación de las pérdidas sufridas por la sociedad que se escindió, deberá realizarse teniendo en cuenta los períodos gravables para compensar ya transcurridos y los límites anuales, previstos en la ley vigente en el período en que se generó y declaró la pérdida fiscal.

14 14 NIIF 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ Inventario Normativo Efecto Fiscal Al igual que en la fusión y considerando que el patrimonio al que hace referencia la norma fiscal es el patrimonio comercial, se generaría un efecto en la proporción de las pérdidas fiscales a compensar, en la medida que la aplicación de la NIIF 1 modifica el patrimonio contable por los ajustes a las utilidades retenidas.

15 15 Comité Técnico de Expertos en Impuestos NIIF 4 Contratos de seguros Sub-Comité: Deloitte - KPMG Impacto fiscal en la implementación de la NIIF 4 Contratos de seguro Bogotá, Diciembre de 2011

16 16 Tema: NIIF 1 Contratos de seguros Contenido Generalidades sobre NIIF 4 Normas Fiscales

17 Tema: Generalidades NIIF 4 Contratos de seguros 1 Asuntos de interés Esta NIF se aplica a todos los contratos de seguros que haya emitido la entidad, así como a los contratos de reaseguro que posea pero no se aplica a los contratos específicos de otras NIIF, no se aplica a otros activos o pasivos de la aseguradora, tales como los activos financieros y los pasivos financieros que corresponden a la NIC 39.

18 Tema: Generalidades 2 NIIF 4 Contratos de seguros Asuntos de interés Un contrato de seguros es el cual un parte ( el asegurador) acepta tercero. asumir un riesgo de un 3 Una aseguradora evaluara, al final del período sobre el que se informa la adecuación de los pasivos por seguros que haya reconocido, utilizando las estimaciones actuales de los flujos de efectivos procedentes de sus contratos de seguros. Si la evaluación mostrase que el importe en libros de sus pasivos por contratos de seguros no es adecuado, considerando flujos de efectivo futuros estimados el importe total de la diferencia se reconocerá en resultados. x

19 Una aseguradora evaluara, al final del período sobre el que se informal la adecuación de los pasivos por seguros que haya reconocido, utilizando las estimaciones actuales de Tema: Generalidades NIIF 4 Contratos de seguros La Contratos de seguro 4 5 Seguros contra robo Seguros de responsabilidad derivada de garantía de productos, responsabilidad profesional, responsabilidad civil Seguros de vida y de decesos Seguros de renta vitalicia y pensiones Discapacidad y asistencia sanitaria Seguros de crédito Garantías de producto Asistencia en viaje Contratos de reaseguro Contratos que no se considerarían como contratos de seguros Contratos de inversión Autoseguros Contratos de pagos futuros derivados financieros Garantías relacionadas con créditos Seguros o contratos basados en variables climáticas, geológicas Bonos de catástrofe

20 20 NIIF 4 Contrato de seguros Inventario Normativo Art. 96. Renta bruta en compañías de seguros de vida. La renta bruta de las compañías de seguros de vida se determina de la manera siguiente: Al total de los ingresos netos obtenidos durante el año o período gravable, se suma el importe que al final del año o periodo gravable anterior, haya tenido la reserva matemática, y del resultado de esa suma se restan las partidas correspondientes a los siguientes conceptos: 1. El importe pagado o abonado en cuenta, por concepto de siniestros, de pólizas dotales vencidas y de rentas vitalicias, ya sean fijas o indefinidas. 2. El importe de los siniestros avisados, hasta concurrencia de la parte no reasegurada debidamente certificado por el revisor fiscal. 3. Lo pagado por beneficios especiales sobre pólizas vencidas. 4. Lo pagado por rescates. 5. El importe de las primas de reaseguros cedidas en Colombia o en el exterior 6. El importe que al final del año o período gravable tenga la reserva matemática..

21 21 NIIF 4 Contrato de seguros Inventario Normativo Art. 97.E,T Renta bruta en compañías de seguros generales. La renta bruta de las compañías de seguros generales se determina de la manera siguiente: Al total de los ingresos netos obtenidos durante el año o período gravable, se suma el importe que al final del año o período gravable haya tenido la reserva técnica, y del resultado de esa suma se restan las partidas correspondientes a los siguientes conceptos: 1. El importe de los siniestros pagados o abonados en cuenta. 2. El importe de los siniestros avisados, hasta concurrencia de la parte no reasegurada, debidamente certificado por el revisor fiscal. 3. El importe de las primas de reaseguros cedidas en Colombia o en el exterior. 4. El importe de los gastos por salvamentos o ajustes de siniestros. 5. El importe que al final del año o período gravable tenga la reserva técnica.

22 22 NIIF 4 Contrato de seguros Inventario Normativo Art. 98. E.T: Reserva matemática y reserva técnica. Por reserva matemática se entiende la fijada por las compañías de seguros de vida y por las de capitalización, y no puede exceder los límites establecidos, en cada caso, por la Superintendencia Bancaria.( hoy financiera) Por reserva técnica se entiende la fijada por las compañías de seguros generales y no puede exceder del porcentaje de las primas netas recibidas en el año o período gravable menos el valor de los reaseguros cedidos, ni de los límites fijados por la ley.

23 23 NIIF 4 Contrato de seguros Inventario Normativo Art 99 E.T. Por ingresos netos se entiende el valor de los ingresos de toda procedencia realizados en el año o periodo gravable menos las devoluciones, cancelaciones y rebajas hechas durante el mismo. Por primas netas se entiende el valor de las primas brutas menos sus correspondientes devoluciones y cancelaciones.

24 24 NIIF 4 Contrato de seguros Inventario Normativo Artículo 284 del E.T. Las compañías de seguros deben incluir dentro de su pasivo. El valor de los siniestros, pólizas dotales, rentas vitalicias y dividendos vencidos y pendientes de pago en el ultimo día del año o periodo gravable. El importe de los siniestros avisados. Las cuotas vencidas y pendientes de pago, provenientes de contratos de renta vitalicia. Las indemnizaciones y dividendos que los asegurados hayan dejado a interés en poder de la compañía, mas los intereses acumulados sobre aquellos, de acuerdo con los contratos. El importe que, al fin del año, tenga la reserva matemática o técnica exigida por la Ley.

25 25 NIIF 4 Contrato de seguros Inventario Normativo D R 1354 de 1987 art 4 Norma especial para compañías de seguros A partir del año gravable de 1987 las compañías de seguros podrán deducir por concepto de provisión de primas de difícil cobro, hasta el valor de la provisión que la Superintendencia Bancaria exige constituir anualmente con cargo a pérdidas y ganancias, por concepto de primas pendientes de recaudo con mas de 90 días. La recuperación parcial de las primas cuyo valor hubiere sido deducido, constituirá renta por recuperación de deducciones en el periodo gravable en el cual se recuperen. A partir del mismo año, las compañías de seguros podrán deducir por concepto de provisión para el pago de comisiones de primas por recaudar, hasta el valor de la provisión que por tal concepto obliga a constituir anualmente la superintendencia bancaria, siempre que en el respectivo año gravable, las primas que originan tales comisiones se registren como un ingreso sobre el cual no se haya efectuado, la provisión de que trata el inciso primero de este artículo.

26 26 NIIF 4 Contrato de seguros Inventario Normativo Conclusión De lo observado no vemos mayor efecto fiscal en lo que corresponde a la contabilización de los contratos de seguros, de pronto el único efecto es que si por la adopción se deben reversar algunas reservas o provisiones que fueron aceptadas fiscalmente en períodos anteriores como deducibles ( catástrofe, primas por recaudar, comisiones)dicha reversión será gravada en cabeza de la sociedad y los dividendos se distribuirán a los accionista como ingresos no constitutivos de renta. Igualmente se debe destacar que otras compañías diferentes a las compañías de seguros, deberán adoptar la norma internacional de seguros, por ejemplo las compañías de asistencia en viaje o la garantía extendida otorgadas por compañias diferentes a los fabricantes. Se hace necesario tener en cuenta que en este análisis no se abordo otros aspectos contables de las aseguradoras, como la contabilización de los activos financieros que sean de propiedad de entidades aseguradoras y de los pasivos financieros emitidos por las aseguradoras ya que este análisis se abordará en las siguientes normas de contabilidad: NCC 32 Instrumentos financieros presentación NIIF 7 Instrumentos financieros información a revelar NIIF 9 Instrumentos financieros NIC 39 Instrumentos financieros Reconocimiento y medición