Precios de Transferencia. Regulación, Controversias y Tendencias BEPS.

Transcripción

1 Precios de Transferencia Regulación, Controversias y Tendencias BEPS. María Carolina Sánchez A.

2 IV Congreso Internacional de Derecho Tributario Derechos Fundamentales y Tributación Todos los comentarios son realizados a título personal de la autora y tienen propósitos académicos, no representan opinión formal de la Firma. 2

3 Agenda - Regulación - Controversias - Tendencias BEPS - Comentarios Generales 3

4 Regulación - Definición de Precios de Transferencia - Modelo de Tratado de Doble Tributación de la OCDE - Criterios de Vinculación - Métodos de Precios de Transferencia - Incorporación de la normativa en la región - Incorporación de la norma en Panamá - Obligaciones del Contribuyente en Panamá - Comentarios Generales 4

5 Regulación: Definición de Precios de Transferencia Precios de Transferencia: En líneas generales se entiende como Precios de Transferencia los precios de bienes y servicios que se pactan empresas que son vinculadas y pertenecen a un mismo grupo multinacional. Precio que se pactan 5

6 Regulación: Modelo de Tratado de Doble Tributación de la OCDE Declaración del principio de plena competencia Artículo 9 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE, apartado 1: (Cuando) dos empresas (asociadas) estén, en sus relaciones comerciales y financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que serían acordadas por empresas independientes, los beneficios que habrían sido obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrán incluirse en los beneficios de esas empresa y someterse a imposición en consecuencia Obligación de cumplimiento 6

7 Regulación: Criterios de Vinculación Según cada legislación: Participación Directa o Indirecta en: - Control - Capital - Dirección Transacciones con entidades ubicadas en JBIF Distribución Exclusiva Persona interpuesta Entre Otros 7

8 Regulación: Métodos I. PCNC II. Costo adicionado III. Precio de reventa Métodos basados en transacciones comparables IV. División de beneficios V. Margen neto transaccional Métodos basados en rentabilidades comparables 8

9 Regulación: Métodos Principio del Mejor Método: Se aplicará el método mas adecuado que respete el principio de libre competencia, en función de las circunstancias especificas del caso. 9

10 Regulación: Incorporación de la normativa en la legislación: (Promulgación y/o vigencia) Argentina 1998 Bolivia 2014 Brasil 1997 Chile 2012 Colombia 2004 Costa Rica 2013 Ecuador 2005 El Salvador 2012 Guatemala 2013 Honduras 2014 México 1997 Nicaragua 2016 Panamá 2010 /2011 Perú 2005 República Dominicana 2011/2012 Uruguay 2009 Venezuela 1999 /

11 Regulación: Incorporación de la norma en Panamá - Ley 33 del 30 de junio de Ley 52 del 28 de agosto de Decreto Ejecutivo 958 del 07 de agosto de Otros aplicables (Multa. Prórroga. Código Fiscal) - Uso de las Guías de Precios de Transferencia de la OCDE 11

12 Precios de Transferencia Obligaciones del Contribuyente en Panamá Ámbito objetivo de aplicación de la norma Artículo 762-D Se establece el régimen de precios de transferencia orientado a regular con fines tributarios las transacciones que se realizan entre partes relacionadas en los términos definidos por este Capítulo, de manera que las contraprestaciones entre ellas sean similares a las que se realizan entre partes independientes. Subrayado MCS. Continúa.. 12

13 Precios de Transferencia Obligaciones del Contribuyente en Panamá Ámbito objetivo de aplicación de la norma Artículo 762-D Continuación.. El ámbito de aplicación a que se refiere el párrafo anterior alcanza a cualquiera operación que un contribuyente realice con partes relacionadas que sean residentes fiscales de otras jurisdicciones, siempre que dichas operaciones tengan efectos como ingresos, costos o deducciones en la determinación de la base imponible, para fines del impuesto sobre la renta, del período fiscal en el que se declare o se lleve a cabo la operación. Subrayado MCS. 13

14 Precios de Transferencia Obligaciones del Contribuyente en Panamá Qué debo hacer? Informe 930 Declaración Informativa de Precios de Transferencia Vencimiento: Seis (6) meses siguientes a la fecha de cierre del período fiscal correspondiente. Sanción: 1% del monto total de las operaciones con partes relacionadas. Para el computo de la multa, se considerará el monto bruto de las operaciones independientemente de que estas sean representativas de ingresos, costos o deducciones. 14

15 Precios de Transferencia Obligaciones del Contribuyente en Panamá Qué debo hacer? Estudio de Precios de Transferencia Aplicación de la metodología establecida en la norma. Vencimiento: Las personas obligadas a presentar el informe 930, deben contar, al momento de su presentación con un estudio de Precios de Transferencia. No obstante, solo se deberá aportar este estudio a requerimiento de la DGI, dentro del plazo de 45 días contados a partir de la notificación. Sanción: Según las solicitudes observadas, sanción en dinero y cierre. Posible ajuste de valor de mercado que incremente la base imponible y en consecuencia el gasto de impuestos y otras sanciones aplicables. 15

16 Precios de Transferencia Obligaciones del Contribuyente en Panamá Qué debo hacer? Otros Al igual que la normativa establece la presentación del Estudio y el Informe 930, es necesario mantener todos los soportes que sustenten las transacción realizadas con partes relacionadas, los análisis desarrollados, análisis funcional, análisis económico, entre otros. Otra información solicitada por el fisco. 16

17 Precios de Transferencia: Comentarios Generales - Análisis de transacciones locales - Efectos en entidades de Zona Libre - Acuerdos Anticipados de Precios de Transferencia (APA) - Carga de la Prueba - Materialidad de las transacciones - Procedimientos específicos para Precios de Transferencia - Entrega de Estudios - Sanciones - Legislaciones en la región 17

18 Controversias - Por Industrias - Por función crítica - Observaciones - Comentarios Generales 18

19 Controversias: Por Industrias Entre otras y dependiendo del país: - Automotriz - Banca - Commodities - Construcción - Consumo Masivo - Farmacéutica - Servicios - Otros 19

20 Controversias: Por Función Crítica Entre otras y dependiendo del país: - Manufactura por contrato - Distribución - Servicios - Distribución de Costos - Centros de Servicios Compartidos - Financiamientos - Servicios - Manufactura 20

21 Controversias: Observaciones Entre otras y dependiendo del país: - Análisis basado en operaciones entre terceros; - Cuestionamiento de la deducibilidad de honorarios por servicios - Cuestionamientos por uso del Margen Neto de la Transacción; - Valor de intangibles comerciales vs. de manufactura; - Cuestionamiento sobre la agrupación de transacciones; - Consistencia de los métodos sobre múltiples transacciones; - Ausencia de documentación contemporánea. - Entre otros 21

22 Tendencias BEPS - Plan de Acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios. - Visión general de las acciones - Acción 13: Documentación de Precios de Transferencia - Comentarios Generales 22

23 Tendencias BEPS: Plan de Acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios. Los ministerios de hacienda del G20 han pedido a la OCDE que desarrolle un plan de acción para tratar los problemas de la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios de un modo coordinado y completo. La OCDE desarrolló un análisis con base dicha solicitud del G20 para evaluar si las empresas multinacionales desarrollan prácticas que les permiten la erosión de la base imponible y la migración de ganancias que afectan la determinación de impuestos. 23

24 Tendencias BEPS: Plan de Acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios. Qué es BEPS? Base Erosion and Profit Shifting Erosión de la base imponible y el traslado de beneficios 24

25 Tendencias BEPS: Plan de Acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios. El objetivo común es la Transparencia P. Saint Amans 25

26 Contexto BEPS

27 OECD - BEPS (Base Erosion Profit Shifting) Preocupación internacional por la erosión de la base imponible: estrategias de planeamiento fiscal de las Multinacionales (MNEs) que explotan fallas o diferencias en las normativas tributarias, haciendo desaparecer o reduciendo la renta para fines fiscales Incremento de la separación entre el lugar donde se lleva a cabo la actividad y el lugar donde las ganancias son reportadas La economía digital genera una presión incremental sobre los conceptos actuales de establecimiento permanente (EP) La tecnología actual permite a los contribuyentes no residentes obtener ingresos significativos en transacciones con clientes ubicados en otras jurisdicciones Slide 27

28 OECD - BEPS (Base Erosion Profit Shifting) En respuesta, la OCDE inició un proyecto que abarca estas cuestiones, con el soporte del G-20 y de varios países en forma individual El reporte es un diagnóstico completo de la situación actual. Este diagnóstico incluye evidencia empírica sobre el uso de técnicas de BEPS, y analiza en detalle los modelos globales de negocios El proyecto incluyó un plan de acción, con 15 Acciones concretas para abordar diferentes aspectos relacionados con: i) consistencia entre las normas tributarias de los diferentes países, ii) transparencia y, iii) precios de transferencia. Asimismo remarcan la importancia de la sustancia en la definición de las estructuras de los contribuyentes Slide 28

29 Plan de acción BEPS Parte Septiembre 2014, parte Septiembre/Diciembre2015 Septiembre 2014 deadline Septiembre 2015 deadline ACCIÓN 1: Abordar los desafíos de la Economía Digital ACCIÓN 2: Neutralizar desajustes de mecanismos híbridos ACCIÓN 3: Fortalecer Normas CFC ACCIÓN 4: Limitar erosión de la base via deducción de intereses y otros pagos de conceptos financieros ACCIÓN 5: Combatir políticas fiscales nocivas de manera efectiva, considerando transparencia y sustancia ACCIÓN 6: ACCIÓN 7: ACCIÓN 8: ACCIÓN 9: ACCIÓN 10: Evitar el abuso de tratados Evitar la elusión artificial del status de PE Asegurar que los resultados de TP resulten consistentes con creación de valor Intangibles Asegurar que los resultados de TP resulten consistentes con creación de valor Riesgos y Capital Asegurar que los resultados de TP resulten consistentes con creación de valor Otras transacciones de Alto Riesgo ACCIÓN 11: ACCIÓN 12: ACCIÓN 13: ACCIÓN 14: ACCIÓN 15: Establecer metodologías para recopilar y analizar datos sobre BEPS y acciones para abordarlo Requerir a los contribuyentes que divulguen sus mecanismos de planificaciones fiscales agresivas Re-examinar la documentación de transfer pricing Hacer que los mecanismos de resolución de disputas resulten más efectivos Desarrollar un instrumento multilateral

30 Nuevo Capítulo V de los Lineamientos de la OCDE

31 El futuro de la documentación de precios de transferencia: un enfoque de tres niveles Local file Country by country report Master file

32 CbCR template asignación de la renta fiscal por país y entidad Jurisdicción fiscal Con Terceros Ingresos Con Vinculados Otros Ganancia (pérdida) antes de Impto. a Gcias. Ipto. a las Gcias. Pagado (en términos de Caja) Ipto a las Gcias. Devengado en el ejercicio corriente Capital Ganancias Acumuladas Cantidad de empleados full time Activos tangibles (excepto Disponibilidades) Notas: 1. Ingresos: deben excluir pagos recibidos de otras entidades que sean tratados como dividendos en el país pagador. 2. Impuesto a las ganancias pagado (en términos de caja): debe incluir impuestos retenidos pagados por otras entidades (relacionadas o independientes) respecto de los pagos realizado/s a la/s entidad/es. 3. Impuesto a las ganancias devengado ejercicio corriente: el impuesto solo debe reflejar las operaciones del ejercicio y no debe incluir impuestos diferidos o previsiones por posiciones fiscales inciertas. 4. Cantidad de empleados full time: apunta a los empleados full time y puede incluir a los contratistas independientes.

33 Investigación y desarrollo Posesión o Gestión de la IP Compras o procuración Manufactura o producción Ventas, marketing o distribución Servicios de soporte, administrativos o de gestión Provisión de servicios a entidades independientes Finanzas intragrupo Servicios financieros regulados Seguros Tenencia de acciones u otros instrumentos patrimoniales Dormant Otros CbCR template asignación de la renta fiscal por país y entidad Jurisdicción fiscal Entidades residentes en la jurisdicción fiscal Jurisdicción fiscal de constitución u organización, si esta difiere de aquella jurisdicción fiscal en la cual es residente Actividad principal de negocio

34 Tendencias BEPS: Comentarios Generales - Vigencia - Aplicabilidad - Efectos en Panamá Guías OCDE - Efectos en el mundo y América Latina 34

35 Muchas Gracias! 2010 PricewaterhouseCoopers. All rights reserved. PricewaterhouseCoopers refers to the network of member firms of PricewaterhouseCoopers International Limited, each of which is a separate and independent legal entity.