IV-1. Costo de producción. Materia prima Mano de obra. Costos directos. Energía eléctrica Combustibles Lubricantes Otros materiales indirectos, etc.

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1 Área Contabilidad y s Contenido Criterios para la asignación de costos indirectos de fabricación - 1 Informes especiales Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y - 6 Medianas Entidades (Parte ) Sinergia de la Fusión (Parte final) -11 aplicación práctica Casos prácticos con aplicación del Nuevo Plan Contable General para -13 Empresas GLOSARIO contable -14 Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Criterios para la asignación de costos indirectos de fabricación Fuente :, Nº Segunda Quincena de Noviembre 2009 Resumen En el presente artículo se hace un análisis sobre los criterios que se sugiere tener en cuenta para la asignación de los costos indirectos de fabricación a cada uno de los productos o servicios relacionados con el giro de la empresa, para cuyo efecto se identifica cuáles son los costos indirectos de fabricación y luego se tiene que analizar las tasas de distribución en función de la actividad de los centros de costos o de actividades; así por ejemplo, las bases de distribución pueden ser las horas de mano de obra directa, horas máquina, unidades producidas, costo primo, costo de la materia prima, costo de la mano de obra directa, etc. Palabras clave indirecto, tasa, valor de la base, costo de distribución, volumen de producción, costo unitario. indirecto de fabricación Comprende todos aquellos desembolsos de tipo general, tales como mano de obra indirecta, materiales indirectos; y los otros costos indirectos, tales como depreciación, castigos, seguros, servicios, alquileres, etc., que no forman parte del producto final, pero que benefician a la producción en su conjunto, sin poder identificarse con un producto o lote determinado. Este elemento, debido a su naturaleza indirecta y de difícil identificación al Criterios para la asignación de costos indirectos de fabricación producto, hace que para el cálculo del costo indirecto de fabricación cargado al producto se base fundamentalmente en criterios de distribución, tomando una base de distribución y calculando una tasa, cuota o factor de costo indirecto de fabricación para poder cargarlo al producto. De acuerdo a las bases de distribución, considerando siempre las más razonables, se llegará a un cálculo de costo más exacto. Como bien sabemos, el costo de producción se clasifica en dos grandes grupos: uno relacionado con los costos directos aplicables directamente al producto o servicio y los costos indirectos de fabricación que se tienen que distribuir sobre la base de una base de distribución como las indicadas en el resumen de este artículo. A continuación se hace un esquema para ubicar los costos indirectos de fabricación en la estructura general del costo de producción. s directos s indirectos de producción s de fabricación variables s de fabricación fijos Materia prima Energía eléctrica Combustibles Lubricantes Otros materiales indirectos, etc. Alquileres Amortizaciones Depreciaciones Pólizas de seguros Sueldos, etc. El esquema del costo de producción permite ubicar los costos indirectos de fabricación que se clasifican a su vez en variables y fijos. Los primeros relacionados con la producción y los segundos relacionados con la fábrica o infraestructura de la empresa. La organización empresarial a efectos de costos En la mayoría de las empresas industriales peruanas, empresas comerciales y de servicios, cuando estructuran su organización destinan todos sus esfuerzos a las actividades de ventas y producción, según sea el caso, orientando su flujo de información sólo para cumplir los fines propios de estas actividades. Sin embargo, las actividades administrativas y financieras son importantes, debido a que se tienen datos que sirven para la toma de decisiones. Unos de los problemas que enfrenta una persona que se dedica a calcular los costos de los productos en una empresa, sea industrial o no, es la recolección de información, necesaria para ello, en donde muchas de las veces se tienen que asumir valores que pueden no ser reales. Es por ello que toda empresa debe estructurar un sistema de flujo de información que permita obtener información útil para todas las actividades de las empresas; a esto denominamos tener una organización empresarial a efectos de costo. Si bien es cierto, tenemos varios sistemas de costo, desde los tradicionales hasta los contemporáneos; para poder utilizar alguno de ellos, es necesario tener información en tiempo real que permita realizar la labor de costeo. El problema fundamental de cálculo de los costos en cualquier sistema de flujo de información para ello, es por eso que se hace necesario -1

2 antes de poder iniciar una labor de cálculo de costo, poder implementar un sistema de información integrado a fin de que los resultados que se obtengan del sistema de costeo sean en tiempo real, que permita tomar las decisiones con información más exacta y veraz. Para el cálculo y para el manejo de la información en el ámbito de todas las empresas, en la actualidad ya no se puede dejar de lado el uso de sistemas de informativos que permitan el uso óptimo de éstas. Es por ello actualmente se cuentan con software y hardware que permiten tener manejadores de información en línea; es decir, tener un sistema integrado en el cual se tenga un dato único, esto quiere decir que al haber algún cambio o variación en alguna parte del sistema, éste se actualice automáticamente en todos los sistemas en donde se use el dato. Las tasas se calculan dividiendo el monto del presupuesto de S/. 108, entre el valor de cada una de las bases: Cuadro Nº 2 de Datos base de materia prima directa de mano de obra directa directa 72, , ,000 horas 2 horas Cuadro Nº 3 Orden de Nº 202 Materia Prima Mano Indirectos % % p. hora 4.50 p. hora Total Caso Práctico Nº 1 materia prima mano de obra S/. S/. S/ S/. 1, , , Estado comparativo de métodos de aplicar los CIF La empresa Montes S.A. está haciendo un estudio del efecto sobre los costos de fabricación de los diferentes métodos comúnmente usados por las empresas para aplicar los s Indirectos de Fabricación (CIF) a la producción. Los CIF presupuestados del año es S/. 108,000. El presupuesto también establece provisiones para costo de materia prima directa por S/. 72,000, costos de mano de obra directa por S/. 108,000, horas de mano de obra directa 32,000 y horas máquina 2. No había productos en proceso de fabricación al comienzo del año, las estadísticas reales de producción para el primer mes del año económico que comienza el 1 de enero fue: Orden N Materia Prima CUADRO Nº 1 Estudio Técnico de la Fábrica Mano Directa Horas de Mano Horas Máquina Terminación de la Orden F-200 S/ Enero 13 F Enero 19 F Enero 5 F Enero 20 F-204 8, , En proceso F Enero 26 F-206 1, En proceso Se requiere: a) Calcular tasas predeterminadas de los CIF basados en cuatro métodos posibles. b) Calcular en forma tabular comparativa el costo de completar las órdenes 002 y 205, utilizando los cuatro métodos computados en a). Las tasas predeterminadas de costos indirectos se han calculado tomando como referencia la relación siguiente: = s Indirectos de Fabricación S/. 108,000 / S/. 72,000 Materia prima directa = 150% S/. 108,000 / S/. 108,000 directa = 100% S/. 108,000 / 32,000 Horas de mano de obra = S/ S/. 108,000 / 2 = S/ El monto de los costos indirectos del Cuadro Nº 3 se ha calculado de manera siguiente: 150% x S/. = S/ % x S/. = S/. S/ x 85 hora mano de obra = S/ S/ x 150 horas máquina = S/ La empresa Manufacturera Perú S.A. utiliza un Sistema de s por Órdenes de para establecer el costo de su producción. Durante el presente año, los costos especificados a continuación se originaron en los siguientes trabajos en curso. Materia Prima Directa Cuadro Nº 4 Orden de Nº 205 Material Mano Indirectos Total materia prima mano de obra 150% x S/. 700 = S/. 1, % x S/. 480 = S/. 85 horas mano de obra x S/ = S/ horas máquina x 4.50 = S/. 1, Caso Práctico Nº 2 Cuadro Nº 5 s Directos 1, , Mano de Directa N N Horas 702 S/.16, S/ , ,000 9, , , , s Indirectos Aplicados a razón de S/ por hora de mano de obra directa. 2, , , , El costeo de la Orden de Nº 205 tiene el mismo procedimiento que el realizado para la Orden de Nº Instituto Pacífico

3 Área Contabilidad y s s en Proceso - Inventario Inicial Trab. N Materia Prima Mano Indirecto Total 1670 S/. 1,500 S/. S/. 8,000 S/. 15, ,000 8,000 17,000 N Cuadro Nº 6 Ventas Precio de Venta 1670 S/. 18, , , ,000 Total S/ s terminados durante el año: 1670, 1901, 702, Gastos de venta y administrativos: S/. 25, Calcular (1) de los trabajos terminados; (2) en proceso al final del período; (3) Ingreso neto durante el año. Materiales utilizados 5,000 directa 10,000 indirecta 3,000 Materiales indirectos 2,000 de prestaciones sociales 1,000 Sueldo del supervisor 1,000 Depreciación maquinaria 2,000 Varios costos indirectos 1,000 Calefacción y luz 500 Seguro de planta 1,500 La compañía procesó dos trabajos durante el mes a los siguientes costos: Cuadro Nº 7 s Terminados Detalle Orden PP-INI MP MO CIF Total S/.15,500 17,000 16,872 10,980 S/.800 9,600 1,575 1,200 S/.400 1,000 1,200 S/.16,700 32,600 19,447 13,380 S/. 32,500 S/. 27,852 S/. 13,175 S/. 8,600 S/. 82,127 El cuadro Nº 7 muestra el costo de producción del período, sumando el costo del inventario inicial en proceso, materia Cuadro Nº 8 s en Proceso Final prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación sólo de las órdenes terminadas Nº 1670, 1901, 702 y 901. ORDEN PROC. INI MPD MOD CIF TOTAL , ,030 El cuadro Nº 8 detalla el costo de los productos en proceso de la Orden de Nº 168. Cuenta Ventas de ventas Utilidad bruta Gastos Utilidad Cuadro Nº 9 Ingreso Neto Importe S/ , , , , Los demás componentes de los trabajos en proceso si los materiales constituyen el 40% del costo total. a) s Indirecto de Fabricación (CIF) s indirectos S/. 250,000 Mano obra directa S/. 200,000 = 1.25 b) Componentes del Inventario de materiales S/. 3,000 S/. 2,000 de mano de obra directa directa s indirectos Total horas MOD s indirectos Total horas máquina S/. 12,000 7,000 3,000 2,000 1,000 La compañía no utiliza una tasa predeterminada para los costos indirectos. La tasa se calcula al fin de cada mes. En términos tanto de horas de mano de obra directa como horas máquina, calcula (a) las tasas del mes para costos indirectos; (b) el costo indirecto para cada trabajo y (c) el costo total para cada trabajo. a) Las tasas del mes para los costos indirectos son los siguientes: S/. 12,000 3,000 S/ S/ Caso Práctico Nº 3 La empresa J. M. Calzada arroja los siguientes costos para el presente año: Materiales utilizados S/. 250, directa 200, indirecto real 250, en proceso final 90, Calcular: La tasa predeterminada que debe utilizarse para el año siguiente, basándose en la mano de obra directa. Materiales (90% x 40%) indirecto s en proceso ,000 90,000 Caso Práctico Nº 4 La empresa Manufacturera Díaz S.A. ha estado operando durante un mes. Al final del mes la compañía tenía los siguientes saldos: b) s indirectos cargados a los trabajos en la siguiente forma: Para el trabajo 101: CIF x horas MOD= S/. 1, 71 x = 6,840 CIF x horas MÁQ = S/ x 2000 = 8,000 Para el trabajo 102: CIF x horas MOD = S/ x 3,000 = s/. 5,130 CIF x horas MÁQ = S/ x 1,000 = S/. -3

4 Elementos Materia prima indirecto de MOD S/. 3,000 6,840 MÁQ S/. 3,000 8,000 MOD S/. 2,000 5,130 MÁQ S/. 2,000 Total costo producc. S/. 15,840 S/. 17,000 S/. 11,130 S/. 10,000 Los costo indirectos de fabricación de la empresa San Blas SAC asciende a S/. 1,000,000.00, para la fabricación de los productos A, B y C, para cuyo efecto se ha tomado como base las horas de trabajo: a distribuir : S/. 1,000,000 de distribución : horas de mano obra directa : : S/. 1,000,000 / = Prod. Caso Práctico Nº 5 Distribuir % Volumen Producc. A 1, , , B 2, , , C 3, , , Total 1,000, ,000 El cuadro anterior muestra la forma de distribuir los costos indirectos de fabricación de S/. 1, entre los tres productos A, B y C, habiendo tomado como base de distribución las horas de mano de obra directa. Caso Práctico Nº 6 La compañía Luna SAC fabrica dos productos A y B. La empresa contrató un despacho de consultoría para implantar un sistema de costos. A continuación se presenta la información del proceso productivo, analizada de la siguiente manera: Concepto A B en unidades 40,000 20,000 Precio de venta por unidad primo Horas de mano de obra 20,000 20,000 10,000 10,000 Preparac. de la maquinaria (horas de preparación) Ingeniería de soporte (horas máquina) 4,500 1,500 Recepción (órdenes procesadas) 500 1,000 Manejo de materiales (número de movimientos) 8,000 Compras (número de requisiciones) Mantenimiento (horas) 2,000 Pago a proveedores (facturas procesadas) 500 1,000 Después de realizar el estudio del proceso productivo, se llevó a cabo las siguientes actividades, costos indirectos y base de distribución: de Preparación de la maquinaria S/.192,000 Horas de preparación Ingeniería de soporte 240,000 Horas de mantenimiento Recepción 80,000 Órdenes procesadas Manejo de materiales 240,000 Número de movimientos Compras 120,000 Órdenes procesadas Mantenimiento 168,000 Horas de mantenimiento Alquileres 40,000 Pago a proveedores 60,000 Órdenes procesadas Se solicita: Asignar los costos indirectos de fabricación por el sistema de costeo tradicional y costeo basado por actividades. a) Método convencional Elemento A B primo S/ S/ indirecto Total S/ S/ del Indirecto de Fabricación (CIF) de distribución S/.1 140,000 Total de la base 40, A 20, S/. 570,000 40,000 S/ B 20, ,000 20, Total 40,000 S/ ,000 b) Costeo por actividades A continuación se procesan los s Indirectos de Fabricación (CIF) sobre la base de las diferentes actividades productivas identificadas en la empresa. B.1. Preparación de la maquinaria Preparación de la maquinaria 192,000 de distribución Horas preparación Total de la base 160 1,200 del CIF A 40 1,200 48,000 40, B 120 1, , Total , ,000 B.2. Ingeniería de soporte 240,000 de distribución Total de la base 8, Ingeniería de soporte Horas mantenimiento -4 Instituto Pacífico

5 Área Contabilidad y s del CIF A S/. 30 S/. 180,000 40, B 2, ,000 20, B.3. Recepción 8, ,000 60,000 Recepción 80,000 de distribución Órdenes procesadas Total de la base 1, del CIF A ,667 40, B 1, ,333 20, Total 1,500 80,000 B.4. Manejo de materiales Manejo de materiales 240,000 de distribución Número de movimientos Total de la base 12, del CIF A 20 80,000 40, B 8, ,000 20, Total 12, ,000 60,000 B.5. Compras Compras 120,000 de distribución Número requisiciones Total de la base del CIF A ,000 40, B ,000 20, Total ,000 60,000 B.6. Mantenimiento Mantenimiento 168,000 de distribución Horas de mantenimiento Total de la base 8, del CIF A , B 2, ,000 20, Total 8, ,000 60,000 B.7. Alquileres Alquileres 40,000 de distribución Total de la base del CIF A 4, ,000 40, B 1, ,000 20, Total 40,000 B.8. Proveedores Proveedores 60,000 de distribución Órdenes procesadas Total de la base 1, del CIF A ,000 40, B 1, ,000 20, Total 1,500 60,000 60,000 Resumen del Concepto A B primo S/ S/ Preparación maquinaria Ingeniería soporte Recepción Manejo materiales Compras Mantenimiento Alquileres Pago proveedores Total ABC S/ S/ Total convencional S/ S/ El resumen del costo unitario de producción de los productos A y B muestran el costo primo al cual se le ha agregado los costos indirectos de fabricación para cada una de las ocho actividades productivas seleccionadas para el presente caso modelo. En el cuadro resumen del costo unitario también se puede observar que el costo unitario de producción es diferente como consecuencia de la asignación de los costos indirectos de fabricación. Fuente de información: Shim Jae. Contabilidad administrativa Neuner, John. Contabilidad de costos Polimeni, Ralph. Contabilidad de costos -5